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1、第七章 账项调整,第一节 会计期间一、会计期间 将一个企业持续不断的经营活动，人为地划分为一段段相等的首尾相接的较短期间，该期间称为会计期间。 企业收入、费用的确认，成本的分摊、利润的确定等都与会计期间直接相联系。,二、会计年度 会计期间一般为一年，叫会计年度。 我国的会计年度为1月1日至12月31日 季节性行业也可以营业年度作为会计年度 会计期间为一年如太长，还可再划分为月份、季度等较短期间。,第二节 收付实现制和权责发生制,一、收入、费用的收支期间和应归属期间（一）收入、费用的收支期间 指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间。（二）收入、费用的应归属期间 指应获得收入和应负担费用的会
2、计期间。,（三）收支期间和应归属期间是否一致的情况1.本期收到的收入就是本期已获得的收入， 本期已付的费用就是本期应当负担的费用。2.本期收到本期尚未获得的收入， 本期支付不应当本期负担的费用。3.本期应获得但本期尚未收到的收入， 本期应当负担但本期尚未支付的费用。（四）收入、费用的确认标准以收支期间确认收入、费用收付实现制以归属期间确认收入、费用权责发生制,二、收付实现制 本期收入和费用的确认，以款项的实际收付作为标准。 优点：期末不要进行账项调整，会计处理较为简便。 缺点：不讲究“配比原则”，不能正确反映企业各期的盈亏。,三、权责发生制 本期收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的
3、真正发生为基础进行。 优点：讲究“配比原则”，能正确反映企业各期的盈亏。 缺点：期末要进行账项调整，会计处理较为复杂。,第三节 期末账项调整,一、期末账项调整的必要性 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比较正确的反映企业各期的盈亏。 2. 能比较正确的反映企业期末的财务状况。二、有关收入的账项调整（一）预收收入 是指本期或前期已经收到货款并已入账，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。即要到后续会计期间才能确认的收入。例如，预收货款、预收租金等。,发生预收收入时，应设置“预收账款”账户进行反映，它是负债类账户。 例如：本年初甲公司出租房屋一栋，租期一年，收到承租方一年的租金600
4、00元。本年初收到租金60000元时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000每月末进行账项调整时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000,也可以如下处理：本年初收到租金60000元时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 55000 其他业务收入 50002月至12月每月末进行账项调整时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000,（二）应计收入 是指企业本期已赚取，但尚未收到货款的收入。例如：应收租金收入、应收利息收入等。发生应计收入时，应设置“应收账款”、“其他应收款”等账户进行反映，它们是资产类账户。 例1：甲公司本年初出租闲置房屋一栋，租期一年
5、，租金为60000元。双方约定，租金在年末一次性支付。 月末确认本月租金收入时： 借：其他应收款 5000 贷：其他业务收入 5000,例2：一月末，甲公司估计本月份利息收入为2000元。 借：应收利息 2000 贷：财务费用利息收入 2000 假定季末（ 3月末），甲公司收到银行开来的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，甲公司一、二月份已确认了利息收入 4000元。 借：银行存款 6500 贷：财务费用利息收入 2500 应收利息 4000,三、有关费用的账项调整 （一）预付费用 是指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。即属后续会计期间受益的费用。 发生预付费用时，应设置“长期待摊费用
6、”账户进行反映，它是资产类账户中的非流动资产账户。 长期待摊费用 实际支付或发生时 按受益期分摊 余额：尚未分摊数,例如：公司经营租入机器设备一台，租期3年，并于年初完成对该设备进行的技术改良，共支出36000元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用5年。 支付改良支出时： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 每月摊销时： 借：制造费用 1000 贷：长期待摊费用 1000,（二）应计费用 是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。 1、其他应付款 先接受服务（先受益），后支付服务费的项目。例如，水电费、邮电通信费等。 例如：3月末，甲公司应付本月份水电费
7、共9000元，其中，生产车间应负担8000元，行政管理部门应负担1000元。 借：制造费用 8000 管理费用 1000 贷：其他应付款 9000,2、预计负债 是指由于或有事项的存在，企业预先提存的应由本期负担的负债。例如对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。 发生预计负债时，应设置“预计负债”账户进行反映，它是负债类账户中的长期负债账户。 预计负债 实际支付 按规定预计时 或发生时 余额:公司已预计 尚未支付的债务,例：2006年10月甲公司为乙公司100万元银行借款提供担保。2006年12月31日，甲公司发现乙公司存在财务危机迹象，可能无力全部偿还100万元银行借款，经
8、过分析甲企业提取50万元预计负债。 借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000,3、应交税费 是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。例如，营业税、消费税等。 月末计算应交税费时，应设置“应交税费”账户进行反映，它是负债类账户中的流动负债账户。 例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万元，营业税率5%。 本月应交营业税=200万5%=10万元。 借：营业税金及附加 10万 贷：应交税费营业税 10万 下月初交纳时： 借：应交税费营业税 10万 贷：银行存款 10万,四、期末的其他账项调整 除以上介绍的期末账项调整外，还有应收账款坏账准备的计提、存货跌价准备的计提、固定资产
9、的折旧等。 固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。 固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫折旧费。折旧费通常在期末计算，确定为当期的费用。 计提固定资产的折旧时，一般不直接减少固定资产的原价，而是设置“累计折旧”账户反映其转移的价值。,例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为2800万元，其中：生产车间的固定资产为2000万元，公司管理部门的固定资产为800万元。该公司固定资产的年折旧率为12%。本月生产车间折旧费=（2000万12%）12=20万元本月管理部门折旧费=（800万12%）12 =8万元 借：制造费用 20万 管理费用 8万 贷：累计折旧 28万,