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1、第十二章,成本计算的分步法,第十二章结构框图,第一节 分步法的基本内容,一、分步法的概念及适用条件 二、分步法的基本特点,第一节 分步法的基本内容,一、分步法的概念及适用条件 分步法的概念 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。 分步法的适应范围 分步法主要适用于大量大批复杂生产的企业，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产成品）外，还有一些加工中的在产品。已经生产出来的半成品既可以用于下一生产步骤进行进一步的加工，也可以对外销售。为了适应生产的这一特点，企业不
2、仅要计算每一种产品的成本，还要按产品经过的生产步骤，计算各步骤的成本。,第一节 分步法的基本内容,二、分步法的基本特点 采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时， 还要计算每一生产步骤的成本，因此，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤的成本。在进行成本计算时，需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单，来归集生产费用，计算产品成本。 分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几个车间合并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。 对于生产过程中发生的费用，凡是直接费
3、用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。 由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。,第二节 逐步结转分步法,一、逐步结转分步法概述 二、综合结转分步法 三、分项结转分步法 四、逐步结转分步法的优缺点,第二节 逐步结转分步法,一、逐步结转分步法概述 逐步结转分步法 逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种
4、方法。逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。 逐步结转分步法的成本计算对象是各种产品成本及所经过各生产步骤半成品的成本。 逐步结转分步法程序,逐步结转分步法程序,1设置产品成本计算单 逐步结转分步法下产品成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过的生产步骤设置“产品成本计算单”，“产品成本计算单”内按规定的成本项目设置专栏。这时，最后步骤生产出来的是产成品，其余各步骤均为半成品。 2归集生产费用 逐步结转分步法下生产费用的归集是按产品和生产步骤进行的。当发生费用时，能直接确认为某种产成品或每步骤半成品的成本，应直接计入
5、；不能直接计入的，则应采用适当的方法分配计入。对于除第一步骤以外的其他各生产步骤，还应登记转入该步骤的上步骤生产的半成品的成本。 3在产品成本的计算 期末时，应将归集在各步骤成本计算单上的生产费用合计，采用适当的方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）和狭义在产品之间进行分配。 4半成品成本的计算 当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，将生产费用合计扣除在产品的成本，其余额就是完工半成品的成本。半成品实物可一次全部转入下步骤，也可通过半成品库收发。随着半成品实物的转移，其成本也从本步骤成本明细帐上转出，转入下一步骤成本计算单（或半成品明细帐）中。 5产成品成本的计算 逐步结
6、转分步法下，产成品成本是在最后步骤生产出来的，因此，将最后步骤成本计算单上的生产费用扣除期末在产品的成本，其余额就是完工产品成本。 采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：,图12-1 逐步结转分步法程序表,第二节 逐步结转分步法,二、综合结转分步法 综合结转分步法的成本计算程序 综合结转分步法成本计算举例 成本还原 按计划成本综合结转,综合结转分步法的成本计算程序,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。 采用综合结转分步法计算产品成本的成本计算程序如下： （）根据确定的成
7、本计算对象，设置“产品成本计算单”； （）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库； （）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中； （）最后步骤计算出完工产成品的成本。,综合结转法的举例,某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。 结转与账务处理,
8、结转与账务处理,第一步骤产品成本的计算： 405 000+1 850 000 直接材料费用分配率 = _ =1 127.5(元) 1 600+400 完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5=1 804 000(元) 在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元) 30 000+1 500 000 燃料及动力费用分配率 =_=850(元) 1 600+40050% 完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元) 其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤
9、产品成本计算单”（见表12-3） 。,结转与账务处理,将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。 第二步骤产品成本的计算： 第二步骤半成品成本合计 = 138 000+8 124 000 (第一步骤转入)=8 262 000(元) 138 000+8 124 000 半成品成本分配率(单位成本) = _=4 860(元) 1 400+300 完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860=6 804 000(元) 在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元) 53 000+1 900 000
10、 燃料及动力费用分配率(单位成本)=_ =1 260(元) 1 400+30050% 完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400=1 764 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费用=1501 260=189 000(元) 其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下( 见表12-4)：,结转与账务处理,将第二步骤完工的半成品18 634 000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。 第三步骤产品成本的计算: 第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000 (第二步骤转入)=18 648 000(元) 14 000+18 634 0
11、00 半成品成本分配率(单位成本)=_ = 12 600(元) 1 200+280 完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600=15 120 000(元) 在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元) 37 400+1 450 000 燃料及动力费用分配率(单位成本)=_ =1 110(元) 1 200+28060 完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元) 其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”（见表12-5）。,表121 产量资
12、料 单位：件,表122 生产费用资料 单位：元,表123 第一步骤产品成本计算单 单位：元,表124 二步骤甲产品成本计算单 单位：元,表125 三步骤甲产品成本计算单 单位：元,成本还原,成本还原 在企业管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还原。 所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。 成本还原的方法 成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。 成本还原的方法有如下两种： 项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。 还原分配率方法 按各步
13、骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原,项目结构率方法,计算步骤 计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下： 还 原 上步骤完工半成品各成本项目的金额 分配率 = _100% 上步骤完工半成品成本合计 将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率 计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产
14、品成本+半成品成本还原 如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。 例子 现以例成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算， 并将计算结果填入表12-6中。,表126 产品成本还原计算表 单位：元 产量：1200,还原分配率方法,计算步骤 计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 本月产成品耗用上步骤半成品成
15、本合计 成本还原分配率=_ 本月生产该种半成品成本合计 计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下： 半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额 计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 还原后产品成本 = 还原前产品成本 + 半成品成本还原 如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。 例子 仍以例计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果列入表12-7。,表127 产品成本还原计算表 单位：元 产量：1200,按计划成本综
16、合结转,按计划成本综合结转 在逐步结转分步法下，只有在上步骤成本计算完成后，才能进行下一步骤的成本计算。这对于实行多步骤生产的企业来说，势必影响成本计算的及时性。为了解决这一问题，可采用按计划成本综合结转的方式。 采用按计划成本综合结转时，后步骤耗用上步骤自制半成品时，先按计划成本计价，其他各成本项目的计算方法与按实际成本综合结转法相同，这样计算出来的各步骤的半成品成本称为计划价格成本。最后，在各步骤计划价格成本的基础上，计算各步骤完工半成品的成本差异，分配给消耗这些半成品的产品负担，将转入各步骤成本计算单上的半成品计划成本调整为实际成本。 按计划成本综合结转的公式 某步骤耗用半成品计划成本=
17、半成品计划单位成本耗用数量 月初结存半成 本月收入半成 上步骤转入的 半成品成本 品成本差异额 + 品成本差异额+ 半成品成本差异 差异率 =_ 月初结存半成品计划成本+本月收入半成品计划成本 本月产成品应负担 某步骤耗用半 该半成品 的半成品成本差异 = (成品计划成本成本差异率) 例子,按计划成本综合结转的举例,某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。,账务处理,一车间月初在产品成本、本月发生的生
18、产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。 根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1 000元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下： -360+7 000 一车间半成品成本差异分配率 = 100%=1.2% 59 160+493 000 发出半成品的计划成本=550986=542 300（元） 发出半成品应负担的成本差异=542 3001.2%=6 508（元） 根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10 二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表1
19、2-11。,账务处理,根据“二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为1 800元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算如下： 一车间半成品 -868+6 508+12 000 成本差异分配率=100%=1.4% 180 000+1 080 000 发出半成品的计划成本=6201 800=1 116 000（元） 发出半成品应负担的成本差异=1 116 0001.4%=15 624（元） 根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账”见表12-12。 三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-13
20、三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为2 500元，应负担的半成品成本差异为15 624元，根据上述资料编制的“商品产品成本计算表”见表12-14,表128 产量资料,表129 一车间产品成本计算单 计划单位成本：986元,表1210 一车间自制半成品成本明细账 计划单位成本：986元,表1211 二车间产品成本计算单 计划单位成本：1 800元,表1212 二车间自制半成品成本明细账 计划单位成本1800元,表1213 三车间产品成本计算单 计划单位成本：2 450元,表1214 商品产品成本计算表 计划单位成本：2 450元,三、分项结转分步法 涵义： 分项结转分步法是指上
21、一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。 采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。 例子 。,第二节 逐步结转分步法,分项结转分步法的举例,某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表12-15、表12-16）：,账务处理,根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表12-17）。 根据一车间转出完工半成品成本， 分成本
22、项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”(见表12-18）。,表1215 产量资料,表1216定额及生产费用资料,表1217一车间产品成本计算,表1218二车间产品成本计算,第二节 逐步结转分步法,四、逐步结转分步法的优缺点 优点 采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结转相一致，因而各成本计算单上月末在产品成本，就是各步骤该产品实际占用的生产资金，将各步骤占用的生产资金进行汇总，就可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理； 同时，采用逐步结转分步法，还可以为各步骤消耗半成品、同行
23、业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。 缺点 但采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂。 虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。 按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。,第三节 平行结转分步法,一、平行结转分步法概述 二、平行结转分步法成本计算的具体程序 三
24、、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算 四、平行结转分步法举例 五、平行结转分步法的优缺点 六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较,第三节 平行结转分步法,一、平行结转分步法概述 平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。 平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业里采用。在这样的企业里，半成品种类较多，而且很少对外销售，一般不需计算各步骤半成品成本，而只需计算最终产品的成本，就可以满足成本管理的
25、要求，这时，为了简化分步成本的计算，则可采用平行结转分步法计算成本。 平行结转分步法的成本计算对象是每种产成品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。在计算产品成本时，各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，上一步骤的半成品转入下一步骤继续加工时，虽实物转入，但半成品成本并不予以结转；月末，各步骤将本步骤发生的费用分成应记入产成品成本的份额和月末在产品成本；将各步骤应记入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。,第三节 平行结转分步法,二、平行结转分步法成本计算的具体程序 1按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用； 2按每种产品和它所经过的生产步骤
26、归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额； 3采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤成本计算单上的生产费用，采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配。 4将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就可计算出每种产成品的成本。 5将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。 平行结转分步法的成本计算程序可用如下简图说明（见图12-2）。,图12-2 逐步结转分步法程序表,第三节 平行结转分步法,三、平行结转分步法下应计入产成品成本中的份额及约当产量的计算 在
27、采用平行结转分步法计算产品成本时,若在产品成本按约当产量法计算,则各步骤应计入产成品成本中的份额按下式计算: 某步骤应计入产成 产成品 该步骤半成 品成本中的份额 = 数 量 品单位成本 某步骤半成 该步骤月初在产品成本+该步骤本月发生的生产费用 品单位成本= _ 该步骤完工产品数量(约当产量) 上式中各步骤完工产品数量(约当产量)是由三部分组成的，即本月完工产成品数量、各步骤月末尚未完工的在产品数量以及本步骤已经加工完成转到半成品库和以后各步骤尚未制成为产成品的半成品数量，其计算公式如下： 某步骤完工产品 本月完工产 该步骤月末在 该步骤已完工留存在半成库 数量(约当产量) = 成品数量 +
28、 产品约当产量 + 和以后各步骤月末半成品数量,第三节 平行结转分步法,四、平行结转分步法举例 某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。 有关产量记录和生产费用记录资料见表12-19、表12-20。,表1219产量记录,表1220生产费用资料,账务处理,第一步骤产品成本计算的结果如下： 在产品数量（计算直接材料费用使用）=1 600+180+600=2 380(件) 在产品数量（计算加工费用使用）=1 600+180+60050=2 080(件) 45 220 单位成本(直接材料)=_=19(元) 2 380 33
29、280 单位成本(燃料及动力)=_=16(元) 2 080 应计入产成品成本中的份额(直接材料)=1 60019=30 400(元) 应计入产成品成本的份额(燃料及动力)=1 60016=25 600(元) 其余指标计算方法同上，据此可编制成如下“第一步骤产品成本计算表”如下（见表12-21）。,账务处理,第二步骤产品成本计算的结果如下： 7 120 单位成本(燃料及动力)=_=4(元) 1 780 应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=1 6004=6 400(元) 其余指标的计算方法同上。据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下( 见表12-22)。 第三步骤成本计算的结果如下： 13
30、520 单位成本(燃料及动力) = _ = 8(元) 1 690 应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=1 6008=12 800(元) 其余指标计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”( 见表12-23)。 根据上述计算，将各步骤成本计算单中“应计入产成品成本中的份额”平行进行汇总，即可编成如下“完工产品成本汇总计算单”(见表12-24)。,表1221第一步骤产品成本计算,表1222第二步骤产品成本计算单,表1223第三步骤产品成本计算单,表1224完工产品成本汇总计算单,第三节 平行结转分步法,五、平行结转分步法的优缺点 优点 采用平行结转分步法计算产品成本，由于各步骤不计
31、算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间； 同时，采用平行结转分步法，能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。 缺点 半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤月末在产品成本不仅包括本步骤正在加工中的在产品，而且也包括转入下一步骤、但尚末最后制成为产成品的那些半成品在本步骤中发生的费用，这样，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不
32、一致，因而，不利于加强对生产资金的管理。 所以，平行结转分步法一般适用于不需提供各步骤半成品成本资料的企业采用。,第三节 平行结转分步法,六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 1成本计算程序不同 逐步结转分步法在计算成本时是按产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产成品成本；而平行结转分步法各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总，才能计算出完工产成品的成本。 2各步骤所包括的费用不同 逐步结转分步法下，其每一步骤应分配的费用（第一步骤除外）既包括本步骤发生的费用，也包括上一步骤转入的半成品的成本；平行结转分步法下各步
33、骤应分配的费用，只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入半成品的成本。,六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 3完工产品的概念不同 逐步结转分步法下的完工产品不仅包括最后步骤完工的产成品，而且还包括各步骤完工的半成品；平行结转分步法下的完工产品只包括最后步骤的完工产成品。 4在产品的概念不同 逐步结转分步法下的在产品是狭义在产品；而平行结转分步法下的在产品是广义在产品。 5提供的成本资料不同 逐步结转分步法下能提供各步骤所占用的生产资金数额。但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构，有时需要进行复杂的成本还原；平行结转分步法下不能提供各步骤所占用的生产资金数额。但它能
34、直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原。,六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较 6成本与实物的关系 在逐步结转分步法下，成本与实物是相一致的，即半成品实物转入那个步骤，其成本也转入那个步骤；平行结转分步法下成本与实物是不一致的，当半成品转入下一步骤加工时，其成本并不转入下一步骤。 7成本计算的及时性 逐步结转分步法除第一步骤外，其余步骤均需在上一步骤成本计算后才能进行，影响了成本计算的及时性。而平行结转分步法各步骤可以同时进行计算，加快了成本计算的速度。,思考题 1采用分步法计算成本适用于什么样的企业？ 2分步法有什么特点？ 3试述逐步结转分步法的成本计算程序。 4在逐步结转分步法下，若半成品通过半成品库收发应如何进行核算？ 5试述综合结转分步法成本计算程序。,