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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第 7 章 借款费用 . 7-17.1 借款费用资本化的开头 7-17.2 借款费用资本化的暂停 7-17.3 借款费用资本化的停止 7-17.4 借款费用资本化的金额 7-27.5 特别借款费用的处理规定 7-3第 8 章 非货币性交易 . 8-18.1 非货币性交易的定义 8-18.2 换入资产的确认与计量 8-18.2.1 未涉及补价 8-28.2.2 涉及支付补价 8-28.2.3 涉及收到补价 8-28.2.4 换入的资产中涉及应收款项时,按下述情形分别处理 : 8-28.2.5 非货币性交易的披露 8-3企业应在财务会计报告中披露非
2、货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额： 8-3（1）非货币性交易中换入、换出资产的类别,是指企业在非货币性交易中,以什么资产与什么资产相交换； 8-3（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额,是指非货币性交易中换入、换出资名师归纳总结 产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值； 8-3第 1 页,共 39 页第 9 章 外币业务 . 9-49.1外币业务的定义 9-49.2外币业务的确认计量 9-49.3主要外币业务会计处理 9-5- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 第 10 章 会计政策、会计估量的变更及会计差错的调整和资产负名师归纳
3、总结 债表日后事项 . 10-6第 2 页,共 39 页10.1会计政策变更 10-610.1.1会计政策变更的定义及条件 10-610.1.2会计政策变更的会计处理 10-710.1.3会计政策变更的披露 10-810.2会计估量的变更 10-810.2.1会计估量变更的定义及条件 10-810.2.2会计估量变更的会计处理 10-810.2.3会计估量变更的披露 10-910.3会计差错的调整 10-910.3.1会计差错的定义及产生缘由 10-910.3.2会计差错的调整 10-1010.3.3会计差错调整的披露 10-1010.4资产负债表日后事项 10-1110.4.1资产负债表日后
4、事项定义及内容 10-1110.4.2资产负债表日后事项的会计处理 10-1110.4.3特别资产负债表日后事项处理方法 10-12第 11 章或有事项 . 11-111.1或有事项的定义 11-111.2或有事项的确认与计量 11-111.2.1或有事项的确认 11-111.2.2或有事项的计量 11-111.2.3或有事项的披露 11-2第 12 章关联方关系及其交易. 12-2- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 12.1 关联方关系 12-2名师归纳总结 12.1.1关联方关系的定义 12-2第 3 页,共 39 页12.1.2关联方关系的披露 1
5、2-312.2关联方交易 12-312.2.1关联方交易的定义及类型 12-312.2.2关联方交易的披露 12-4第 13 章第 12 章 特别业务处理 . 13-113.112.1 特别业务的定义及范畴 13-113.212.2 清产核资方法及账务处理 13-113.312.2.1 清产核资的范畴 13-113.412.3 主辅分别辅业改制的账务处理 13-513.512.4 破产清算的账务处理 13-813.612.5 其他重组业务的账务处理 13-13- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 第7章 借款费用借款费用, 是指因借款而发生的利息、折价或溢
6、价的摊销和帮助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额；因借款而发生的帮助费用包括手续费等；除为购建固定资产的特地借款所发生的借款费用外,认为费用,直接计入当期财务费用；其他借款费用均应于发生当期确本制度所称的特地借款,是指为购建固定资产而特地借入的款项；7.1 借款费用资本化的开头当同时满意以下三个条件时,企业为购建某项固定资产而借入的特地借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开头资本化,计入所购建固定资产的成本：资产支出 只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开头；7.
7、2 借款费用资本化的暂停假如某项固定资产的购建发生非正常中断,并且中断时间连续超过 3 个月,应当暂停借款费用的资本化,其中断期间所发生的借款费用,应直接计入当期财务费用,直至购建重新开头； 假如中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序,就中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本；7.3 借款费用资本化的停止当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 假如某项建造的固定资产的各部分分别完工,
8、每部分在其他部分连续建造过程中可供使用,并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成,就这 部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本,直接计入当期财务费 用；假如某项建造的固定资产的各部分分别完工,但必定等到整体完工后才可使用,就应当在该资产整体完工时,其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本,而直接计入当期财务费用；本制度所称的 “ 达到预定可使用状态”可使用状态； 当存在以下情形之一时,态：,是指固定资产已达到购买方或建造方预定的 可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状（1）固定资产的实体建造 包括安装 工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建
9、的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符,即使有极个别地方与设计或合同要求不相符,也不足以影响其正常使用；（3）连续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；假如所购建固定资产需要试生产或试运行,就在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品时, 或者试运行结果说明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态；7.4 借款费用资本化的金额为购建固定资产而借入的特地借款所发生的借款利息、在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的,折价或溢价的摊销、 汇兑差额,应当予以资本化, 计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应于发生当 月直接
10、计入当期财务费用；每月利息资本化金额的运算公式如下：每月利息的资本化金额至当月末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率当月的累计支出加权平均数为每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数 之和,即：名师归纳总结 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+（当月资产支出总额/2 ）第 5 页,共 39 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 资本化率的确定原就为：公司为购建固定资产只借入一笔特地借款,资本化率为该项借款的利率； 公司为购建固定资产借入一笔以上的特地借款,加权平均利率；加权平均利率的运算公式如下：资本化率为这些借款的加权平均利率特地借款当期
11、实际发生的利息之和/ 特地借款本金加权平均数100% 特地借款本金加权平均数=（每笔特地借款本金X 每笔特地借款本金占用月数/12 ）在运算资本化率时, 假如公司发行债券发生债券折价或溢价的,折价或溢价金额, 作为利息的调整额, 对资本化率作相应调整,算公式如下：应当将每期应摊销的 其加权平均利率的计加权平均利率 =（特地借款当期实际发生的利息之和 或 折价 或溢价 摊销额） /特地借款本金加权平均数100% 公司每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期为购建固定资产的特地借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额；在确定借款费用资本化金额时,与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固
12、定资产成本,当期财务费用；7.5 特别借款费用的处理规定所发生的利息收入直接计入（1）公司以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的,如专用拨款、发 行股票募集的资金等,在募集资金尚未到达前借入的特地用于购建该项固定资 产的资金,其发生的借款费用,在募集资金到达前,按借款费用的处理原就处 理；募集资金到达后,在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的 资金时,所发生的借款费用直接计入当期财务费用；实际支出超过以非借款方 式募集的资金时,特地借款所发生的借款费用,按借款费用的处理原就处理,但在运算该项资产的累计支出加权平均数时,应将以非借款方式募集的资金扣 除；（2）公司发行债券,假
13、如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发 行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢 价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - （3）公司为购建固定资产而借入的外币特地借款,其每一会计期间所产生的汇兑差额 指当期外币特地借款本金及利息所发生的汇兑差额 ,在所购建固定资产达到预定可使用状态前,予以资本化,计入所购建固定资产的成本；在该项固定 资产达到预定可使用状态后,计入当期财务费用；（4）公司发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的,在所购建的固定
14、资产达到预定可使用状态前,将发生金额较大的发行费用 减去发行期间冻结资金产生的利息收入 ,直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用 减去发行期间冻结资金产生的利息收入 标精确定为： 超过发行债券金额的 ,直接计入当期财务费用；金额大小的判定 1或超过 100 万元为较大金额； 不超过发行债券金额的 1且金额不超过 100 万元,为较小金额；（5）向银行借款而发生的手续费,按上述同一原就处理；支配特地借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的帮助费用,假如金额较大的,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时计入所购建固定资产的成本； 在所购建固定资产达到预定
15、可使用状态后发生的,直接计入当期财务费用；对于金额较小的帮助费用,也可以于发生当期直接计入财务费用；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第8章 非货币性交易8.1 非货币性交易的定义非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换 包括股权换股权,但不包括公司合并中所涉及的非货币性交易 ；这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产；货币性资产,是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等；非货币性资产, 是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无
16、形资产、股权投资以及不预备持有至到期 的债券投资等；公允价值, 指在公正交易中, 熟识情形的交易双方,金额；自愿进行资产交换或债务清偿的在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时,假如支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或,占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25%（小于等于25%）,就视为非货币性交易；假如这一比例高于25%,就视为货币性交易；其运算公式如下：收到补价的公司：收到的补价 换出资产公允价值25% 支付补价的公司：支付的补价 支付的补价换出资产公允价值 25% 8.2 换入资产的确认与计量在进行非货币性交易的核算时,无论是一项资产换入一项资产,或者一项资产同
17、时换入多项资产, 或者同时以多项资产换入一项资产,或者以多项资产换入多项资产,均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值；上述换入的资产如为存货的,按上述规定确定的入账价值,仍应减去可抵扣的增值税进项税额；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 在非货币性交易中, 假犹如时换入多项资产,应当依据换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行安排,以确定各项换入资产的入账价值；8.2.1未涉及补价应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换企业发生非货币性交易时
18、,入资产入账价值；用公式表示为：换入资产入账价值 =换出资产账面价值 +应支付的相关税费8.2.2 涉及支付补价非货币性交易中, 支付补价的, 以换出资产账面价值, 加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值：换入资产入账价值 =换出资产账面价值补价应支付的相关税费8.2.3 涉及收到补价非货币性交易中, 收到补价的, 应按如下公式运算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值换出资产入账价值补价/ 换出资产公允价值 换出资产账面价值补价 / 换出资产公允价值 应交税金及训练费附加应支付的相关税费或换入资产入账价值换出资产账面价值应确认的损益应支付的相关税费补价应确认的损益补
19、价补价/ 换出资产公允价值 换出资产账面价值补价/ 换出资产公允价值 应交的税金及训练费附加名师归纳总结 8.2.4换入的资产中涉及应收款项时,按下述情形分别处理: 第 9 页,共 39 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - （1）以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当依据换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值；假如换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的, 应当依据换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账 价值,换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额,作为坏账预备；（2）公司以一项资产同时换入应收款项和
20、其他多项资产,或者以多项资产换入应收 款项和其他多项资产的, 应当依据换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值, 换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值,依据各项其他资产的公允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例,对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费 假如涉及补价, 仍应当减去补价加上应确认的收益,或者加上补价 ,减去换入的应收款项入账价值后的余额进行安排,他资产的入账价值；并按安排价值作为其换入的各项其（3）涉及补价的,如收到的补价小于换出应收款项账面价值的,应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后,再按上述原就进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的
21、, 应将收到的补价第一冲减换出应收款项的账面价值,再按非货币性交易的原就进行处理；8.2.5 非货币性交易的披露企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额：（1）非货币性交易中换入、换出资产的类别,是指企业在非货币性交易中,以什么资产与什么资产相交换；（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额,是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值；名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第9章 外币业务9.1 外币业务的定义外币业务,是指以记账本位币以外的货币进行
22、的款项收付、往来结算等业务；公司在核算外币业务时,应当设置相应的外币账户；应设置外币账户的科目包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和 债务（如短期借款、应对票据、应对账款、预收账款、应对工资、长期借款等）；各 科目外币账户应当与非外币账户分别设置,并分别核算；9.2 外币业务的确认计量公司发生外币业务时,应当接受业务发生时的汇率将有关外币金额折合为人民币记 账；公司发生外币业务时,如无法直接接受中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时,应当依据以下方法进行折算：（1）美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率,依据美元
23、对人民币的 基准汇率和国家外汇治理局供应的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率 进行套算,将套算后的汇率作为折算汇率；（2）美元对人民币以外的其他货币的汇率,直接接受国家外汇治理局供应的纽约 外汇市场美元对其他主要货币的汇率；（3）美元、人民币以外的其他货币之间的汇率,按国家外汇治理局供应的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算,将套算后的汇率作为折算汇率；各种外币账户的外币金额,期末时应当依据期末汇率折合为记账本位币；依据期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额,应按如下原就处理： 属于筹建期间的, 计入长期望摊费用； 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益,依据
24、借款费用资本化的原就进行处理；除上述情形外, 汇兑损益均计入当期财务费用；公司为购建固定资产而借入的外币特地借款,其每一会计期间所产生的汇兑差额 指当期外币特地借款本金及利息所发生的汇兑差额 ,在所购建固定资产达到预定可使名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 用状态前, 予以资本化, 计入所购建固定资产的成本；用状态后,计入当期财务费用；9.3 主要外币业务会计处理（1）外币兑换：借：银行存款人民币户（实际收到的金额）财务费用（差额）在该项固定资产达到预定可使贷：银行存款外币户（依据兑换日汇率折算的金额）购汇时：借：
25、银行存款外币户（实际收到的金额）财务费用（差额）贷：银行存款人民币户（按购汇日汇率折算的金额）（2）外币借款业务收到借款：借：银行存款外币户（实际收到的金额）贷：短期借款外币借款（按收到日汇率折算金额）归仍借款：借：短期借款外币借款（账面余额）借或贷：财务费用汇兑损益贷：银行存款外币户（实际支付的金额）（3）收到外币投资借：银行存款外币户（实际收到的金额）名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：实收资本（按收到日汇率折算金额）（4）期末运算汇兑损益借：银行存款、应收账款、预付账款等 短期借款、长期借款、应对账款等
26、贷：财务费用汇兑收益 借：财务费用汇兑缺失 贷：银行存款、应收账款、预付账款等 短期借款、长期借款、应对账款等第10章 会计政策、会计估量的变更及会计差错的调整和资产 负债表日后事项10.1 会计政策变更10.1.1 会计政策变更的定义及条件会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体原就以及公司所接受的具体会 计处理方法；会计政策变更,是指公司对相同的交易或事项由原先接受的会计政策改用另一 会计政策的行为；会计政策的变更,必需符合以下条件之一：（1）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（2）会计政策的变更能够供应有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更 牢靠、更相关的会计信息；名师归纳总结 -
27、 - - - - - -第 13 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 以下情形不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而接受新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项接受新的会计政策；10.1.2 会计政策变更的会计处理10.1.2.1 会计政策变更的调整公司依据法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时, 应按国家发布的相关会计处理规定执行, 假如没有相关的会计处理规定, 应当接受追溯调 整法进行处理； 假如累积影响数不能合理确定, 会计政策变更应接受将来适用 法；公司为了能够供应更牢靠、 更相关的会计信息而变更会计政
28、策时,应当采 用追溯调整法进行处理；追溯调整法, 是指对某项交易或事项变更会计政策时,犹如该交易或事项初次发生时就开头接受新的会计政策, 并以此对相关项目进行调整的方法；在采用追溯调整法时,应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整,但不需要重编以前年度的会计报表； 在编制比较会计报表时, 对于比较会计报表期间的会计政策变更,应当调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该政策在比较会计报表期间始终接受； 对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累 积影响数, 应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其 他相关项目的数字也应一并调整；
29、将来适用法, 是指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及将来期间发生的交易或事项的方法；接受将来适用法时, 不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的会计报表；公司会计账簿记录及会计报表上反映的金额,变更之日仍旧保留原有金额,不因会计政策变更而转变以前年度的既定结果,础上按新的会计政策进行核算；10.1.2.2 累计影响数的确定公司应当在现有金额的基名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计政策变更的累积影响数, 是指按变更后的会计政策对以前各期追溯运算的变更年度期初留存收益应
30、有的金额与原有的金额之间的差额；会计政策变更的累积影响数,是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即接受新的会计政策, 而得出的变更年度期初留存收益应有的金额,与原有的金额之间的差额；本制度所称的会计政策变更的累积影响数,是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响金额, 以及由此导致的对利润安排及未安排利润的累积影响金额,不包括由于损益变化应当追加安排的利润或股利；留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未安排利润 外商投资企业包括储备基金、企业进展基金 ；累积影响数通常可以通过以下各步运算获得：（1）依据新的会计政策重新运算受影响的前期交易或事项；（2）运算两种会计政策下的
31、差异；（3）运算差异的所得税影响金额假如需要调整所得税影响金额的；（4）确定前期中的每一期的税后差异；（5）运算会计政策变更的累积影响数；10.1.3 会计政策变更的披露公司应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由；10.2 会计估量的变更10.2.1 会计估量变更的定义及条件由于公司的经营活动中内在不确定因素的影响,某些会计报表项目不能精确地计量,而只能加以估量； 假如赖以进行估量的基础发生了变化,或者由于取得新的信息、积存更多的体会以及后来的进展变化,订；10.2.2 会计估量变更的会计处理可能需要对会计估量进行修名师归纳总结
32、 - - - - - - -第 15 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计估量变更时, 不需要运算变更产生的累积影响数,也不需要重编以前年度会计报表,但应当对变更当期和将来期间发生的交易或事项接受新的会计估量 进行处理；会计估量的变更, 假如仅影响变更当期, 会计估量变更的影响数应计入变更当 期与前期相同的相关项目中； 假如既影响变更当期又影响将来期间,会计估量 变更的影响数应计入变更当期和将来期间与前期相同的相关项目中；会计政策变更和会计估量变更很难区分时,进行处理；10.2.3 会计估量变更的披露应当依据会计估量变更的处理方法公司应当在会计报表附注中披露会
33、计估量变更的内容和理由、会计估量变更的 影响数,以及会计估量变更的影响数不能确定的理由；10.3 会计差错的调整10.3.1 会计差错的定义及产生缘由会计差错是指在会计核算时, 由于计量、确认、 记录等显现的错误； 会计差错 的产生有诸多缘由,以下是常见的会计差错产生的缘由：（1）接受法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不答应的会计政策；（2）账户分类以及运算错误；（3）会计估量错误；（4）漏记已完成的交易；（5）对事实的忽视和误用；（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；（7）资本性支出与收益性支出划分差错；名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 39 页精选学习资料 - - - - - - - - -