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1、精品_精品资料_1量本利分析基本原理第八章成本治理可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_量本利分析的基本关系式边际奉献利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本这个方程式是明确表达量本利之间数量关系的基本关系式,它含有五个相互联系的变量,给定其中四个变量,便可求出另外一个变量的值.从上述公式可以看出,企业的边际奉献与营业利润有着亲密的关系：边际奉献第一用于补偿企业的固定成本, 只有当边际奉献大于固定成本时才能为企业供应利润,否就企业将亏损.边际奉献,又称为边际利润
2、、奉献毛益等,是指产品的销售收入减去变动成本后的余额.边际奉献总额 =销售收入 - 变动成本=销售量单位边际奉献=销售收入边际奉献率单位边际奉献 =单价- 单位变动成本=单价边际奉献率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_边际奉献总额边际奉献率 =销售收入=单位边际奉献单价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_另外,仍可以依据变动成本率运算边际奉献率：变动成本总额单位变动成本可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_变动成本率 =销售收入=单价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_边际奉献率 +变动成本率 =1
3、边际奉献率 =1- 变动成本率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_单一产品量本利分析（一）保本分析保本点含义保本点,又称盈亏临界点,是指企业达到保本状态的业务量或金额,即企业肯定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额.单一产品的保本点有两种表现形式：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_表现形式关系式（1） 以实物量来表现,称为保本销售量.（2） 以货币单位表示,称为保本销售额.依据量本利分析基本关系式：利润=销售量单价 - 销售量单位变动成本 - 固定成本当利润为零时,求出的销售量就是保本销售量,即：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料
4、- - - 欢迎下载精品_精品资料_固定成本保本销售量 =单价- 单位变动成本=固定成本单位边际奉献可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_降低保本点方法1. 降低固定成本总额. 2.降低单位变动成本. 3.提高销售单价.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（一）保本分析保本作业率含义保本作业率是指保本点销售量 额 占正常经营情形下的销售量 额 的百分比.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_公式保本作业率 =保本点销售量正常经营销售量 100%= 保本点销售额正常经营销售额100%可编辑资料 - - - 欢迎下载精
5、品_精品资料_由于企业通常应当依据正常的销售量来支配产品的生产,在合理库存的条件下,产提示品生产量与正常的销售量应当大体相同.所以,该指标也可以供应企业在保本状态下对生产才能利用程度的要求.（二）安全边际分析安全边际安全边际是指企业实际 或估计 销售量与保本销售量之间的差额,或实际 或估计含义销售额与保本销售额之间的差额.它说明销售量、销售额下降多少,企业仍不至于亏损.表现形式一种是肯定数,即安全边际量 额 .另一种是相对数,即安全边际率.安全边际量 =实际或估计销售量 - 保本点销售量运算安全边际额 =实际或估计销售额 - 保本点销售额 = 安全边际量 x 单价可编辑资料 - - - 欢迎下
6、载精品_精品资料_公式安全边际率 =安全边际量 100%=安全边际额100%可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_实际或估计销售量实际或估计销售额一般来讲,安全边际表达了企业在生产经营中的风险程度大小.目标销售量 或销售提示金额 和实际销售量 或销售金额 两者与保本点销售量 或销售金额 差距越大,安全边际或安全边际率越大,反映出该企业经营风险越小.反之就相反.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（三）安全边际分析保本作业率与安全边际率的关系保本销售量 +安全边际量 =正常销售量可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_关系式提示拓展公式提高销售利润率的途径上述公式两
7、端同时除以正常销售量,便得到： 保本作业率 +安全边际率 =1只有安全边际才能为企业供应利润,而保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固定成本.安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润,即安全边际中的边际奉献等于企业利润.利润=边际奉献 - 固定成本= 销售收入边际奉献率 - 保本销售额边际奉献率= 安全边际额边际奉献率如将上式两端同时除以销售收入,便得到： 销售利润率 =安全边际率边际奉献率（1） 扩大现有销售水平,提高安全边际率.（2） 降低变动成本水平,提高边际奉献率.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_多种产品量本利分析 加权平均边际奉献率可编辑资料 - - - 欢迎下
8、载精品_精品资料_加权平均法（某产品销售额 - 某产品变动成本）=各产品销售额100%可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_综合保本点销售额固定成本总额 加权平均边际奉献率可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_联合保本量 =固定成本总额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_联合单位法分算法次序法主要产品法联合单价 - 联合单位变动成本某产品保本量 =联合保本量一个联合单位中包含的该产品的数量分算法是在肯定的条件下,将全部固定成本按肯定标准在各种产品之间进行合理安排,确定
9、每种产品应补偿的固定成本数额,然后再对每一种产品按单一品种条件下的情形分别进行量本利分析的方法.该方法的关键是要合理的进行固定成本的安排.安排标准可以是销售额、边际奉献、工时、产品产量、长度等,依据各种产品的边际奉献比重安排固定成本的方法最为常见.次序法是指依据事先确定的各品种产品销售次序,依次用各种产品的边际奉献补偿整个企业的全部固定成本,直至全部由产品的边际奉献补偿完为止,从而完成量本利分析的一种方法.在企业产品品种较多的情形下,假如存在一种产品是主要产品,它供应的边际奉献占企业边际奉献总额的比重较大,代表了企业产品的主导方向,就可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析,视同于单一品种.确
10、定主要品种应以边际奉献为标志,并只能挑选一种主要产品.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2. 目标利润分析含义保本分析是假定企业在盈亏平稳、利润为零的状态下进行的量本利分析.利润（单价单位变动成本）销售量固定成本=单位边际奉献销售量 - 固定成本=销售额边际奉献率 - 固定成本运算固定成本 + 目标利润可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_公式目标销售量 =单位边际奉献可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_固定成本 + 目标利润目标销售额 =边际奉献率=目标利润销售量单价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品
11、资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_提示实现目标利润措施目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润掌握.而目标利润销售额既可以用于单种产品的目标利润掌握,又可用于多种产品的目标利润掌握.上述公式中的目标利润一般是指息税前利润.其实,从税后利润来进行目标利润的规划和分析,符合企业生产经营的需要.假如企业猜测的目标利润是税后利润,就上述公式应当作如下调整.税后利润 =（息税前利润 - 利息）（ 1- 所得税税率）在其他因素不变时,销售数量或销售价格应当提高,而固定成本或单位变动成本就应下降.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_3. 利润敏锐性分析反映各因素对利润敏锐
12、程度的指标为利润的敏锐系数,其运算公式为：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_敏锐系数利润变动百分比敏锐系数 =因素变动百分比可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_4. 标准成本差异分析价格 P实际价格（ P 实） 标准价格（ P 标）标准用量（ Q 标） 实际用量（ Q 实） 实际产量下的用量 Q成本总差异 =实际产量下的实际成本 -实际产量下的标准成本 =P 实 Q 实-P 标 Q 标价差=实际用量（实际价格 -标准价格） =Q 实（P实-P 标） 量差=标准价格（实际数量 -标准用量） = P标（ Q 实-Q 标）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_成本
13、项目用量（ Q）价格（ P）直接材料单位产品材料用量原材料单价直接人工单位产品工时用量小时工资率制造费用单位产品工时用量小时制造费用安排率固定制造费用两差异法实际金额预算金额标准成本金额 耗费差异能量差异-：耗费差异-：能量差异固定制造费用预算数预算产量工时标准标准安排率固定制造费用三差异法实际金额预算金额实际工时 P 标标准成本金额 耗费差异产量差异效率差异-：耗费差异-：产量差异-：效率差异5. 作业成本相关概念与运算作业成本运算法与传统成本运算法的比较项目传统成本运算法作业成本运算法可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_直接成本及费用安排方式直接成本及费用的运算方法,两者一样.
14、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_间接成本与费用安排方式安排步骤以产量为基础进行安排,忽视成本动因的不同.第一步除了把直接成本追溯到产品以外,仍要把不同性质的各种费用依据部门归集在一起.其次步是以产量为基础,将间接费用安排到各产品.制造费用依据成本动因直接安排, 防止了传统成本运算法下的成本扭曲.第一阶段除了把直接成本追溯到产品以 外,仍要将各项间接费用安排到各有关作业,并把作业看成是依据产品生产需求重新组合的“资源” .其次阶段依据作业消耗与产品之间不同的因果关系, 将作业成本安排到产品.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品
15、资料_安排路径资源一部门一产品资源一作业一产品可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_作业成本运算法的运算（ 1）运算作业成本安排率 =待安排的作业成本 / 作业动因合计数（2） ）运算各产品应安排的作业成本某产品耗用的作业成本 =（该产品耗用的作业动因量作业成本安排率）（3） ）运算各产品的总成本某产品当期发生成本 =当期投人该产品的直接成本 +当期耗用的各项作业成本其中：直接成本 =直接材料成本 +直接人工成本6. 责任成本种类、特点及考核指标成本中心含义成本中心是指有权发生并掌握成本的单位.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_特点考核指标利润中心（1） 成本中心不考核
16、收益,只考核成本.（2） 成本中心只对可控成本负责,不负责不行控成本.（3） 责任成本是成本中心考核和掌握的主要内容.预算成本节省额 =实际产量预算责任成本 -实际责任成本预算成本节省率 =预算成本节省额 / 实际产量预算责任成本 100%可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_含义利润中心是指既能掌握成本,又能掌握收入和利润的责任单位.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_考核指标（1）边际奉献 =销售收入总额 -变动成本总额反映了该利润中心的盈利才能,但它对业绩评判没有太大的作用.（2） 可控边际奉献（部门经理边际奉献）可控边际奉献 =边际奉献 -该中心负责人可控固定成本
17、可控边际奉献是评判利润中心治理者业绩的抱负指标.（3） 部门边际奉献（部门毛利）部门边际奉献 =可控边际奉献 -该中心负责人不行控固定成本部门边际奉献反映了部门为企业利润和补偿与生产才能有关的成本所作的奉献,它更多的用于评判部门业绩而不是利润中心治理者的业绩.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_投资中心投资中心是指既能掌握成本、 收入和利润, 又能对投入的资金进行掌握的责任中心,如事业部、子公司等其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权, 而且仍包括投资规模和投资类型等投资决策权.投含义资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任
18、.投资中心必定是利润中心, 但利润中心并不都是投资中心. 利润中心没有投资决策权, 而且在考核利润时也不考虑所占用的资产.(1) 投资酬劳率投资酬劳率是投资中心获得的利润与投资额的比率,其运算公式为： 投资酬劳率 =营业利润 / 平均营业资产平均营业资产 =期初营业资产 +期末营业资产 /2其中,营业利润是指扣减利息和所得税之前的利润,即息税前利润.由于利润是整个期间内实现并累积形成的,属于期间指标,而营业资产属于时点指标,故取考核其平均数.指标2剩余收益剩余收益是指投资中心的营业收益扣减营业资产按要求的最低投资酬劳率运算的收益额之后的余额.其运算公式为：剩余收益 =营业利润 -平均营业资产最低投资酬劳率公式中的最低投资酬劳率是依据资本成原来确定的,一般等于或大于资本成本, 通常可以采纳企业整体的最低期望投资酬劳率, 也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资酬劳率.可编辑资料 - - - 欢迎下载