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1、精品_精品资料_Gch 整理 CPA 审计涉及会计学问系列第十章销售与收款循环审计涉及会计学问一、 主营业务收入（二）查明收入的确认的原就和方法,留意是否符合会计准就和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一样05197一、一般销售商品销售同时符合4 个条件A. 企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给买方B. 企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权,也没有对已售出的商品实施掌握.C. 与交易相关的经济利益能够流入企业.D. 相关的收入和成本能够牢靠的计量.二、不满意 4 个条件,不确认收入,账务处理： 借：发出商品托付代销商品分期收款发出商品贷：库存商品发生纳税义务（不发生不做） 借
2、：应收账款销售或结算 方式收入实现标志CPA重点检查CPA留意交款提货（ 现 开动身票、提货 1 是否收款或取得收款权益销）单2 发票账单是否交付款单位1、有无扣压结算凭证、当期收入下期入账2、将未实现收入虚转为收入记账,下期冲回（虚记收入,开假发票、需列购货单位）预收货款产品发出1 是否收款2 商品是否发出是否存在收款发货不入账、下期入账开具虚假出库凭证、需增收入等现象托收承付1 是否发货 2 是否办妥收款手续产品发出 , 办妥 3 发运凭证是否真实收款手续4 托收承付结算回单是否正确长期工程合 同收入本期是否收款合同商定收款日期是否真实是否存在提前确认、收入不入少入、缓入托付代理 出口 收
3、 到 代 办 发 发 运 凭 证 、 和 银 行 交 款 凭 证 是 否 真销售运 凭 证 、和 银 实 ,有 无内 外 勾 结 ,出 具 假 发 运凭 证 、行 交 款 凭 证、和 银 行 交 款 凭证转让土的使 用 移 交 并 移 交 移 交 手 续 是 否合 规有 无 编 制虚 假 移交 手 续 等权结 算 单发 票 账 单 是 否交 对 方贷：应交税金应交增值税（销项税额） 三、不同结算方式,收入确认原就可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（十一）检查有无特殊的销售行为05200特殊情形下,收入确认原就销售或结算方式收入实现标志其他（或 CPA）1. 需 安 装 和 检一般
4、安 装和 检 验完 毕 后验 的 商 品安装 比 较 简 单 或商 品发 出检验 是 为 最 终 确定合 同 价 格 而 必须进 行 的 程序2 附 有销 售 退回能作合理估量的商 品发 出条 件不能 合 理 确 定 可退 货期 满能性3 代 销 商品视同 买 断受 托 方 销 售 商 品 后 , 按 实 际委 托 方发 出 商 品售 价借 ： 委 托 代 销商 品委 托方 收 到代 销 清 单贷： 库 存 商品收取 手 续 费受 托 方 销 售 商 品 后 , 按 应 收取 手续 费受 托 方收 到 商 品借 ： 委 托 代 销商 品委 托方 收 到代 销 清 单贷： 代 销 商品 款4.
5、分 期 收款 销 售合 同约 定 收款 日 期科 目 ： 分 期 收 款发 出 商 品5. 售 后 回购不 确认 收 入科 目 ： “ 待 转 库存 商 品 差价 ”核 算 内容 ：1、 售价 与 实 际成 本 和 税金 差2、 回 购 价格 和 售 价差 （ 按期 提 取, 计入 财 务费 用 ）6. 售 后 租回不 确认 收 入 科目 ： 递 延收 益分析特定售后回购的实质,判定其是属于真核算内容：正的销货交易,仍是属于融资行为1 、 售 价与 账 面价 值 差2、摊销差价（融资租入作为折旧的调整.经营租赁作为租金的调整）7 房 的 产销 售未签 合 同销 售商 品 收入 确 认 原就事先
6、 签 不 可 撤 消建 造合 同 的 确认 原 就合同8. 以 旧 换新新 做 销 售旧 作 购 进 （ 但 无 进 项）9. 现 金 折扣发 生时 计 入当 期 财 务费 用10. 销 售 折让确认 收 入 前处 理相 当 于商 业 折 扣确认 收 入 后发 生时 冲 减当 期 销 售收 入反 冲11 销 售 退回收入 确 认 前借 ： 库存 商 品贷 ： 发出 商 品收入 确 认 后 , 报一 般 冲 减 退 回 当 月 销 售 收 入 、告年 度销 售 成 本 、 现 金 折 扣 和 销 售 折扣可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_收入 确 认 后 , 报告批 准 报 出 前
7、 退回日 后 事 项 “ 以 前 年 度 损 益调 整”可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_二、应收账款（六、检查坏账的确认和处理05205）1、坏账缺失的确认确认坏账的条件（之一）不能全额计提坏账的4 种情形可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_债务人死亡,以其遗产清偿后仍旧无法收回.债务人破产,以其破产财产清偿后仍旧无法收回.债务人较长时期未履行偿债义务,并有足够证据说明无法收回或收回可能性微小.2、坏账的饿核算方法：直接转销、备抵法3、估量坏账缺失的方法： 应收账款余额赊销百分比法（与坏账预备余额无关）账龄分析法个别认定法发生的应收款项方案重组的应收款项关联方之间的
8、应收款项 一般无确凿证据不能收回的应收款项可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_05205 八检查应收账款是否业已用于融资,并依据融资合同判定属质押仍是出售,其会计处理是否正确应收债权出售和融资可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_账务处理关键点应收债权不注销, 犹如正常借款应收债权注销可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_账务处理借：银行存款（实收金额）财务费用（手续费）贷：短期借款（贷款本金）适用范畴质押附追索权的应收债权出售不负仍款责任的贴现借：银行存款（实收金额）其他应收款 （协议中商定估量将发生的销售退回、销售折让、 现金折扣） 坏账预备（如应收账款）财
9、务费用（手续费）贷：应收账款、应收票据等（债权账面余额） 差：借：营业外支出 应收债权融资缺失（或贷：营业外收入 应收债权融资收益） 不附追索权的应收债权出售负仍款责任的贴现可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_第十一章购货与付款循环涉及会计学问一、 固定资产（ 3、检查固定资产的增加05229）会 计CPA外购不需要安买价运输费、装卸费、包装费、保险费等+相1、核对购货合同、发票、保险单、发运凭证,2、抽查装的关税金关税、契税、耕的占用税、车辆购置税测试计价是否正确.等+安装费、场的整理费、专业人员服务费等.3、批准手续是否健全.4、会计处理是否正确.一笔款项购入多项无单独标价的按
10、各项固定资一笔款项购入多项无单独标价的,仍应检查是否按各项产公允价值的比例,对总成本进行安排,分别固定资产公允价值的比例,对总成本进行安排,分别确确定各项固定资产的入账价值.定各项固定资产的入账价值.在建工程转入达到预定可使用状态前所发生的必要支出1、竣工决算、验收和移交报告是否正确.已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资2、借款利息资本化是否正确.产,可先估价入账并计提折旧,待确定实际价值后再调整原值和已提折旧.3、已使用未竣工决算手续是否已暂估入账,并计提折旧,竣工决算后是否准时调整投资者投入投资各方确认价入账价值与合同规定是否一样.需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估.交接手续是
11、否齐全.更新改造增加（原价已提折旧固定资产减值预备）变原值是否真实价收入达到预定可使用状态前的改扩建支出是否符合资本化条件增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额.重新确定的剩余折旧年限是否恰当.债务人抵债获无补价：应收债权账面价值相关税费产权过户手续是否齐全.得支付补价：应收债权账面价值相关税费补计价及损益确认是否符合有关规定.价收到补价：应收债权账面价值相关税费补价非货币性交易无补价：换出资产账面价值相关税费产权过户手续是否齐全.换入支付补价：换出资产账面价值相关税费补入账价值是否符合有关准就的规定.价收到补价：换出资产账面价值相关税费应确认收益补价盘盈活跃市场：市价估量价值损耗活跃市场
12、检查是否按同类或类似固定资产的市场不活跃市场：估量将来现金流量现值价格, 减去按该项固定资产新旧程度估量的价值损耗后的余额,作为入账价值不存在活跃应检查是否以该项固定资产的估量未来现金流量现值作为入账价值.其他缘由增加受赠有凭据：对方凭据金额相关税费检查相关的原始凭证受赠活跃：市价相关税费核对其计价及会计处理是否正确受赠不活跃：估量将来现金流量现值法律手续是否齐全无偿调入：对方账面价值相关税费可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 4、检查固定资产的削减05230）除盘亏外均通过固定资产清理科目出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等.削减情形会计处理审计 要 点可编辑资料 - - -
13、欢迎下载精品_精品资料_对外销售借或贷：营业外支出贷或借：固定资产清理对外投资借：长期股权投资贷：固定资产清理对外捐赠：借：营业外支出贷：固定资产清理非现金资产抵债见债务重组非货币性交易换出见非货币性交易无偿调出借：资本公积无偿调出固定资产贷：固定资产清理报废或者毁损等缘由借或贷：营业外支出贷或借：固定资产清理（1） 审查授权批准文件.（2） 检查会计处理是否恰当, 验证数额的运算是否正确.（3） 审查转销额是否正确.（4） 审查是否存在未作会计记录的固定资产削减业务.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 5、检查固定资产后续支出 05230-231）一、费用化的后续支出（固定次
14、产功能复原）二、资本化的后续支出（固定资产功能的提高或寿命的延长,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低） 情形会计处理修 理 费用治理 费 用改 良 支出计入 固 定 资 产 账面 , 其 增计 后 的 金 额 不 应超 过 该 固定 资 产 的 可 收回 金 额 , 超过部分营业外支出可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_不 能 区分 修 理仍 是改 良 ,或修 理 和改 良 结合 在一 起企业 应 按 上述 原 就进 行 判 断, 其 发 生的 后 续支 出 , 分别 计 入 固定 资 产价 值 或当期 费 用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_固定资产
15、装修费用可予资本化的科目：固定资产固定资产装修,下次装修时“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额,一次全部计入当期营业外支出融资租赁方式租入后续支出视同自有资产处理,装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出单设1503 经营租入固定资产改良 科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,接受合理的方法单独计提折旧.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 9、检查固定资产的租赁 05231-232）会 计 处理审计 要
16、 点可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_经 营 租 赁租入免租期、承担相关费用、不管付款方式的不同不会影响权责发生制科目：治理费用合同手续是否齐全,条款是否完备,是否经审批.是否有必要租赁,是否履行合同,是否有不正值交易.有无多收、少收租金.有无变相赠送、转让情形.是否记入备查薄.租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_融 资 租 赁租入见 下 面是否计入固定资产原值.利率是否恰当,是否与市场利率相当.计价是否正确,会计处理是否正确.其他要点与经营租赁的审计要点相像.可编辑资料 - -
17、- 欢迎下载精品_精品资料_相 关 概 念租赁商定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以猎取租金的协议.资产余值租赁开头日估量的租赁期届满时租赁资产的公允价值.担保余值承租人承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.出租人就承租人的担保余值加上无关第三方（独立于承租人和出租人、但在财务上有才能担保的第三方担保的资产余值）未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_最 低 租 赁 付 款 额（承租人）租赁期内,应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.但是,假如
18、承租人有购买租赁资产的挑选权,所订立的购价估量将远低于行使挑选权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开头日就可以合理确定承租人将会行使这种挑选权,就购买价格也应当包括在内.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_最低租赁收款额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、无关第三方对出租人担保的资产余值.或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据运算的租金履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术询问和服务费、人员培训费、修理费、保险费分类的具体标准（之一就可以）全部权租赁期届满时,租赁资产的全部权转移给承租人远低于（小于等于 5%）承租人有
19、购买租赁资产的挑选权,所订立的购价估量将远低于行使挑选权时租赁资产的公允价值可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_大部分（大于等于 75%）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分几乎相当于（大于等于90%）租赁开头日最低租赁付款额（最低租赁收款额）现值几乎相当于租赁开头日租赁资产原账面价值资产性质特殊租赁资产性质特殊假如不作较大修整, 只有承租人才能使用假如租赁资产在开头租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（ 75%）,就该项标准不适用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_融资租赁租入固定资产账务处理（一）租赁资产的资本化及其金额的确定一般比例不大（融资租入资产
20、总额小于或等于承租人资产总额的 30%）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低） 未确认融资费用贷：长期应对款（最低租赁付款额）（二）初始直接费用的会计处理发生时治理费用（三）未确认融资费用分摊的会计处理借：固定资产（最低租赁付款额）贷：长期应对款（最低租赁付款额）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_、实际利率法A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的,按其折现率作为分摊率B、以原账面价值作为入账价值的,重算折现率, 使用现值等于原账面价值的折现率 内含酬劳率 借：财务
21、费用贷：未确认融资费用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_、直线法、年数总和法（四）租赁资产折旧的计提（留意：计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值）1、折旧政策：视同自有固定资产提折旧.2、折旧期间：能确定留购时尚可使用年限为折旧期间不能确定是否留购以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间（五）履约成本的会计处理发生时,记入 长期望摊费用 、 预提费用 、 制造费用 和 治理费用 等科目（六）或有租金的会计处理实际发生时,确认为当期费用、按营业额或销售量运算的,计入营业费用、以物价指数为依据的,计入财务费用（七）租赁期届满时的会计处理返仍资产存在担保余值借：长期应对款 - 应对融资租
22、赁款累计折旧贷：固定资产 - 融资租入固定资产不存在担保余值借：累计折旧营业外支出 存在清理损益时 贷：固定资产 - 融资租入固定资产优惠续租不作特的处理留购借：长期应对款 - 应对融资租赁款贷：银行存款借：固定资产 - 自有固定资产贷：固定资产 - 融资租入固定资产（八）相关会计信息的披露1、每类租入固定资产的原值、折旧、净值2、在以后 3 个会计年度内,每年将支付的最低租赁付款额,及以后年度将支付的最低租赁付款额总额3、未确认融资费用的余额4、分摊未确认融资费用接受的方法可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露05233）（ 1）
23、固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法.（ 2） 融资租入固定资产的计价方法,固定资产的估量使用年限和估量净残值.（ 3） 对固定资产全部权的限制及其金额（这一披露要求是指,企业因贷款或其他缘由而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情形） .（ 4） 已承诺将为购买固定资产支付的金额.（ 5） 临时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指,企业应披露临时闲置的固定资产账面价值,导致固定资产临时闲置的缘由,如因开工不足、自然灾难或其他情形等）.（ 6） 已提足折旧仍连续使用的固定资产账面价值.（ 7） 已退废和预备处置的固定资产账面价值.固定资产因使用磨损或其他缘由而需退废时,企
24、业应准时处置,假如其已处于处置状态而尚未转销时,企业应披露这些固定资产的账面价值.假如被审计单位为上市公司,应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期削减额及期末余额.说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情形.披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值.披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_二、累计折旧（ 2、检查被审单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的相关规定, 确定其所接受的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本,前后期是否一样.如被审单位接受加速折旧法
25、,应取得其批准文件.如没有批准文件,应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额.05234）（一）年限平均法（二）工作量法（三）加速折旧法：1、双倍余额递减法（最终两年考虑）在不考虑固定资产残值的情形下,依据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率运算固定资产折旧的一种方法2、年数总和法： （合计年限法）（ 4、复核本期折旧费用的计提是否正确：05234）情 形已 计 提部 分 减值 预备 的已 全 额计 提 减值 预备 的包 含 土的 使 用权 的因 更 新改 造 而停 止使 用予 以 资 本 化 的 固 定 资 产装 修 费用融 资 租入经 营 租入未 使 用 、不 需 用和 暂 时
26、闲置会 计按 该资 产账 面 价值 与尚 可使 用 年限 重新 计 算停 止计 提的 折 旧停 止计 提的 折 旧, 因大 修理 而 停止 使用 的 固定 资产 是否 照 提折 旧计 提期 限 2 者 孰低 两 次装 修期 间 、 固 定资 产尚 可 使用 年限并 在下 次装 修 时 将该项 固 定资 产 装修 余额 一次 全 部计 入了 营 业外 支出 计 提期 限 3 者 孰低 两 次装 修期 间 、 剩 余租 赁期 、 固定 资产 尚 可使 用年 限计 提期 限 2 者 孰低 剩 余租 赁期 、 租贷 资产 尚可 使 用年 限也 提折 旧科 目： 治理 费 用重 新 运算 折 旧：已计提
27、减值预备的固定资产重新运算确定折旧率和折旧额已计提减值预备的固定资产价值又得以复原重新运算折旧率和折旧额（ 10、假如被审计单位是煤炭生产企业,当使用已提取的安全费用时形成固定资产时,应查明是否按实际成本确定固定资产原价,并将原计应记 “长期应对款 ”科目的该部分安全费用转入“累计折旧 ”科目.该项固定资产在使用期间是否不再计提折旧.05235 ）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_三、预付账款（ 9、检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露05236）预付时购入货物时补付货款时可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：预付账款贷：银行存款预付账款不符合性质其他应收账款借
28、：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项 借：银行存款贷：预付账款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_上市公司, 应在其会计报表附注按不同账龄列示预付账款余额、各账龄余额占预付账款总额的比例.说明账龄超过1 年的预付账款未收回的缘由,以及持有5%表决权股份的股东单位账款等情形四、固定资产减值预备（ 2 检查固定资产减值预备的计提和核销的批准程序, 取得并核对书面报告等证明文件. 05237）固定资产的减值是指,固定资产的可收回金额低于其账面价值.可收回金额, 是指资产的销售净价与预期从该资产的连续使用和使用寿命终止时的处置中形成的现金
29、流量的现值两者之中的较高者.以下应全额计提预备：A 长期闲置不用,在可预见的将来不会再使用,且已无转让价值的固定资产.B 由于技术进步等缘由,已不行使用的固定资产C 虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产D 已经毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产E 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产5、已计提减值预备的固定资产价值又得到复原时,是否在原计提减值预备的范畴内转回,并记录本期相关的转回金额.转回后固定资产的账面价值是否未超过不考虑计提简直预备因素情形下运算确定的固定资产账面价值.转回依据是否充分,会计处理是否正确.借：固定资产减值预备（不考虑减值因素应
30、提的累折考虑而计提的折旧额） 贷：累计折旧借：固定资产减值预备（可收回金额与不考虑减值因素情形下运算确定的固定资产账面净值较低者固资的账面价值）贷：营业外支出计提的固定资产减值预备可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_在建工程6、检查本期在建工程减值预备的计提052401、 长期停建并估量将来3 年内不会重新开工的在建工程2、 所建项目无论在性能上,仍是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性3、 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形应对票据（9、确定应对票据是否已在资产负债表上恰当披露）持有 5%以上表决权（含）股份的股东单位的应对票据内容,并按应对票据的种类
31、分项列示其金额.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_第十二章生产循环审计涉及会计学问05262 存货计价发觉以下情形之一,应考虑计提存货跌价预备：（ 1）市价连续下跌无回升期望.（ 2）原材料生产的产品成本大于产品销售价格.（ 3）产品更新换代使原材料不适应新产品要求,并且原材料市场价格低于原材料成本.（ 4）商品、劳务过时或消费者偏好转变使市场需求发生变化,导致市场价格逐步下跌.（ 5）其他足以证明存货实质上发生减值的情形.发觉以下情形之一或如干,应考虑将账面价值全部转入当期损益（会计教材没找到吖）（ 1）已霉烂变质的存货（ 2）已过期不行退货的存货（主要食品）（ 3 ） 生产中
32、不在需要,并无转让价值的存货持 有 目的以 备 出售 商 品或 产 成品以 备 出售 原 材料可变现净值存货期末计价商品或产成品可变现净值商品或产成品估量售价商品或产成品估量销售费用及税金原材料可变现净值原材料估量售价原材料估量销售费用及税金商品或产成品可变现净值商品或产成品成本商品或产成品可变现净值商品或产成品成本原材料可变现净值原材料成本原材料可变现净值原材料成本其生产的商品或产成品可变现净值其生产的商品或产成品成本其生产的商品或产成品可变现净值其生产的商品或产成品成本按商品或产成品成本按商品或产成品可变现净值按原材料成本按原材料可变现净值以 备 消耗 原 材料其生产的商品或产成品可变现净
33、值其生产的商品或产成品估量售价其生产的商品或产成品估计销售费用及税金按原材料成本按原材料可变现净值其生产的商品或产成品估量售价其生产的商品或产成品估量销售费用及税金将原材料加工成商品或产成品的估量完工成本（ 4 ） 足以证明无使用价值和转让价值的存货存货期末计价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_存货相关帐户的审计05264-05266帐户名称会计处理CPA物资选购原材料包装物明细科目库存未用包装物、库存已用包装物、出租包装物、出借包装物、包装物摊销） 随商品出售不单独计价以及出借营业费用随商品出售单独计价以及出售其他业务支出包装物押金的没收账务处理卖原材料和卖包装物都是副业,是“
34、其他业务收入” 的问题.包装物押金不存在成本.留意押金含税价和不含税价的换算过程低值易耗品材料成本差异借方入库超支,贷方入库节省,期末贷方,节省红字,超支兰字库存商品托付加工物资消费税：收回后直接销售计入成本,连续加工借：应交税金应交消费税消费税组价 =（材料成本 +加工费） / （ 1- 消费税税率）托付代销商品发出商品代销清单（视同买断）代销清单（收取手续费） 借：托付代销商品借：银行存款（应收帐款）借：银行存款（应收帐款）贷：库存商品贷： 主营业务收入贷： 主营业务收入应交税金应交税金借：主营业务成本借：主营业务成本贷：托付代销商品贷：托付代销商品借：营业费用贷：应收账款受托代销商品发出
35、商品销售（视同买断）销售（收取手续费）借：受托代销商品借：银行存款（应收帐款）借：银行存款（应收帐款）贷：代销商品款贷： 主营业务收入贷： 应对账款应交税金借：主营业务成本应交税金销借：代销商品款贷：受托代销商品借：代销商品款贷：受托代销商品借：应交税金进应交税金贷：受托代销商品款贷：应对账款分期收款发出发出商品合同商定商品借：分期收款发出商品借：银行存款（应收帐款）贷：库存商品贷： 主营业务收入应交税金可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_第十三章 筹资与投资循环审计涉及会计学问一、 长期借款（ 11、检查借款费用的会计处理是否正确05279）一、借款费用的内容（ 1、因特的借款而
36、发生的利息2、折价或溢价的摊销 3、汇兑差额 4、帮助费用） 二、借款费用的范畴（一）借款费用可予资本化的资产范畴固定资产（二）借款费用可予资本化的借款范畴特的借款三、借款费用开头资本化的条件（对于因特的借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额） 只有在同时符合以下三个条件时才能开头资本化（留意没有帮助费用）：1、 资产支出已经发生. （三种形式：、支付现金.、转移非现金资产.、承担带息债务.）2、 借款费用已经发生.3、 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已开头四、利息资本化金额的确定（利息资本化限额当期实际发生的利息为限）每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计
37、支出加权平均数资本化率、只有一笔特的借款时,资本化率借款利率、一笔以上时,资本化率加权平均利率加权平均利率 =特的借款当期实际利息和特的借款本金加权平均数特的借款本金加权平均数 每笔本金每笔占用天数 会计期天数五、外币特的借款汇兑差额资本化金额的确定不要求其与资产支出要挂钩.六、帮助费用的确认和计量只与停止资本化有关假如金额较小,依据重要性原就,可以在发生当期确认财务费用,计入当期损益.七、借款费用暂停资本化1、 中断缘由是非正常中断2、 中断时间连续超过 3 个月（含 3 个月） 八、借款费用停止资本化固定资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成.所购置或者建造的固定资产与设计要求相
38、符合.连续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生.假如所购建固资需要试生产或者试运行,在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品时,或者试运行结果说明资产能够正常运转或者营业时.所购建固定资产的各部分分别完工,而且每部分在其他部分连续建造期间可单独使用.九、借款费用的披露1、当期资本化的借款费用金额信息的披露2、当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露十、长期借款的披露1、 资产负债表该项目填列依据长期借款科目的期末余额扣减一年内到期的长期借款后余额2、 担保和抵押二、应对债券可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_3、检查应计利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确0
39、52811、科目设置“应对债券”科目下设置债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息.一次仍本、分期付息方式时,应增设“应对利息”科目2、发行费用的去向有两个,一个是在建工程,一个是财务费用.发行费用较大时,其发行期间冻结资金产生的利息部分,计入资本化 发行费用较小时,其发行期间冻结资金产生的利息部分,计入当期损益发行费用发行期间冻结资金产生的利息部分时,视同溢价收入,分期摊销5、检查到期债券偿仍,及其会计处理是否正确.6、检查借款费用的会计处理是否正确.7、检查报表披露是否充分恰当05281.发行债券的种类、期限、数额、利率等情形.一年内即将偿仍的应对债券,列入“一年内到期的长期负债”项目.债券
40、的担保、抵押情形.当期资本化的借款费用金额.当期用于确定资本化金额的资本化率.三、盈余公积可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_2、检查盈余公积的提取 05287盈余公积一般盈余公积公益金法定盈余公积任意盈余公积可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_提取使用法定盈余公积税后利润10 1.补偿亏损2.转增资本任意盈余公积税后利润任3.发放股利公益金税后利润5 10 职工、集体、福利设施借：利润安排提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积四、投资审计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（ 4 检查投资的入账价值 0
41、5289）1、短期投资的入账价值全部价款包括税金、手续费等相关费用,但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息（走应收股利和应收利息）2、长期投资的入账价值 全部价款包括税金、手续费等相关费用.但不包括评估、审计、询问等费用（进治理费用）,也不包括价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利和应收利息）3、长期债权投资初始投资成本的确定全部价款,包括税金、手续费等相关费用 金额较小时（投资收益长期债券费用摊销）.金额较大长期债权投资债券投资（债券费用） .价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息长期债券投资利息的处理借：应收利息（分期收息）或长期债权投资债券投资（应计利息）（一次仍本付息） 贷：投资收益债权益息收入长期债权投资债券投资（溢价）（ 5、检查投资收益 052