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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思CPA税法之增值税 26 个要点1. 【要点一】增值税定义 . 22. 【要点二】征税范畴 . 23. 【要点三】纳税义务人和扣缴义务人 4. 【要点四】一般纳税人的认定及治理 5. 【要点五】小规模纳税人的认定及治理 . 5 . 5 . 66. 【要点六】增值税税率 . 67. 【要点七】增值税的计税方法 . 78. 【要点八】特别销售方式下销售额的确定 . 89. 【要点九】增值税视同销售. 1110. 【要点十】含税销售额的换算 . 1211. 【要点十一】进项税额 . 1212. 【要点十二】农产品
2、增值税进项税额的核定方法 . 1213. 【要点十三】不得从销项税额中抵扣的进项税额. 1414. 【要点十四】总分机构试点纳税人增值税运算缴纳方法 . 1515. 【要点十五】简易计税方法应纳税额的运算 . 1616. 【要点十六】进口货物应纳税额的运算 . 1717. 【要点十七】出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策 . 1718. 【要点十八】增值税退（免）税方法 . 2019. 【要点十九】增值税出口退税率 . 2020. 【要点二十】增值税免抵退税和免退税的运算 . 2121. 【要点二十一】出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（只免不退） . 2322. 【要点二十二】出
3、口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（不免也不退）. 2423. 【要点二十三】免税项目. 2524. 【要点二十四】增值税起征点 . 2625. 【要点二十五】征收治理. 26名师归纳总结 26. 【要点二十六】增值税专用发票. 27第 1 页,共 29 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思1. 【要点一】增值税定义增值税,是以商品 （含应税劳务和应税服务） 在流转过程中产生的增值额作 为征税对象而征收的一种流转税；增值税的特点：保持税收中性、普遍征收、税收负担由商品、劳务和服务的 最终消费者承担、实行税款抵扣制
4、度、实行比例税率、实行价外税制度；2. 【要点二】征税范畴一、征税范畴的一般规定 现行增值税征税范畴的一般规定包括：1. 销售或者进口的货物,是指有偿转让货物的全部权；货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内；2. 供应的应税劳务,是指有偿供应加工、修理修配劳务；有偿,是指从购买 方取得货币、货物或者其他经济利益；1 应税劳务是指纳税人供应的加工、修理修配劳务；2 加工是指受托加工货物, 即托付方供应原料及主要材料, 受托方依据托付 方的要求制造货物并收取加工费的业务；3 修理修配是指受托对损耗和丢失功能的货物进行修复,使其复原原状和功 能的业务；3. 供应应税服务, 是指有偿供应应税服务,
5、 但不包括非营业活动中供应的应 税服务；有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益；1 应税服务是指陆路运输服务、 水路运输服务、 航空运输服务、 管道运输服 务、邮政普 遍服务、邮政特别服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、动产租赁服务、鉴证询问服务、广播影视服务；2 非营业活动,是指：物流帮助服务、有形名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思非企业性单位依据法律和行政法规的规定,为履行国家行政治理和公共服务职能收取政府性基金或者
6、行政事业性收费的活动；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应应税服务；单位或者个体工商户为员工供应应税服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形；3 在境内供应应税服务, 是指应税服务供应方或者接受方在境内；以下情形 不属于在境内供应应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人供应完全在境外消费的应税服务；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；财政部和国家税务总局规定的其他情形；二、征税范畴的详细规定 1. 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）,应当征收增值税,在期货的 实物交割环节纳税；2. 银行销售金银的业务,应当征收增值税 3. 典当业的死当物品销售业务
7、和寄售业务代托付人销售寄售物品的业务,均应征收增值税；4. 电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税 5. 纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为, 不属于增值税征收范畴, 其中涉及的货物转让, 不征收 增值税 6. 纳税人供应的矿产资源开采、挖掘、切割、破裂、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税 7. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地 或者不动产上的固定资产中, 凡属于增值税应税货物的, 应运算缴纳增值 税；名师归纳总结 - -
8、 - - - - -第 3 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思8. 印刷企业接受出版的单位的托付, 自行购买纸张,印刷有统一刊号（CN）以及采纳国际标准书号编序的图书、税报纸和杂志, 依据货物销售征收增值9. 对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税 10. 企业销售电梯（购进的）并负责安装及保养、修理取得的收入,一并征收增值税； 企业销售自产的电梯并负责安装,属于纳税人销售货物的同时供应建筑业劳务, 要分别运算增值税和营业税； 对不从事电梯生产、 销售,只从事电梯保养和修理的专业公司对安装运行后的电梯进行保养、维修取得的
9、收入,征收营业税11. 经批准答应从事二手车经销业务的纳税人依据机动车登记规定的有关规定, 收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到卖家名下的行为, 属于中华人民共和国增值税暂行条例规定的销售货物的行为,应依据现行规定征收增值税12. 航空运输企业的征税范畴规定航空运输企业供应的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税航空运输企业已售票但未供应航空运输服务取得的逾期票证收入,依据航空运输服务征收增值税13. 依据现行增值税政策,纳税人取得的中心财政补贴,不属于增值税应税服务,不征收增值税14. 邮政储蓄业务依据金融保险业税目征收营业税15. 以积分兑换形式赠
10、送的电信业服务,不征收增值税16. 试点纳税人依据国家指令无偿供应的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税17. 融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范畴,不征收增值税；18. 试点纳税人依据国家指令无偿供应的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思19. 融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税 范畴,不征收增值税；3. 【要点三】纳税义务
11、人和扣缴义务人一、纳税义务人 依据增值税暂行条例 和“ 营改增” 的规定, 凡在中华人民共和国境内销 售或者进口货物、 供应应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人；单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人,是指个体工商户和其他个人；二、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内供应应税劳务和应税服务,在境内未设有经营机构的, 以其境内代理人为扣缴义务人；购买方为扣缴义务人；4. 【要点四】一般纳税人的认定及治理一、一般纳税人在境内没有代理人的, 以一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“ 年应税销售额” ）,超过财政部、国 家税务总局规定的
12、小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称“ 企业” ）；二、年应税销售额年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务 机关代开发票销售额和免税销售额；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思三、经营期,是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入 的月份；四、申请一般纳税人资格的条件 年应税销售额未超过财政部、 国家税务总局规定的小规模纳税人标准业的纳税人,可以向主管税务机关申请
13、一般纳税人资格认定；5. 【要点五】小规模纳税人的认定及治理一、小规模纳税人小规模纳税人, 是指年销售额在规定标准以下,按规定报送有关税务资料的增值税纳税人；并且会计核算不健全, 不能二、会计核算不健全,是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和 应纳税额；认定标准生产货物或供应应税劳务的纳税人,或以其批发或零售货物的纳税为主的并兼营货物批发或零售的纳税人纳税人人一般纳税人年应税销售额在 50 万以上年应税销售额在 80万以上小规模纳税年应税销售额在 50 万（含）以下年应税销售额在 80人万（含）以下提示：营改增纳税人供应应税服务年销售额超过 未超过规定标准的为小规模纳税人；6. 【要点六
14、】增值税税率基本税率500 万以上为一般纳税人,增值税一般纳税人销售或者进口货物,供应应税劳务, 供应应税服务, 除低税率适用范畴外,税率一律为17%,这就是通常所说的基本税率；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思低税率增值税一般纳税人销售或者进口以下货物,按低税率 1. 粮食、食用植物油；13%计征增值税2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭 制品；3. 图书、报纸、杂志；4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜 5. 国务院及其有关部门规定的其他
15、货物：农产品、音像制品、电于出版物、二甲 醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板；征收率增值税对小规模纳税人及一些特别情形采纳简易征收方法,殊情形适用的税率称为征收率；分类 规定对小规模纳税人及特一般纳税人, 降低税率适用范畴和销售旧货适用征基本税收率外,税率为17%；留意： 20XX年 8 月 1 日起,率 17% 有形动产租赁按17%的税率缴纳增值税生活必需品类； 文化用品类； 农业生产资料 低税率 类；（初级）农产品；其他：如音像制品、电 13% 子出版物、二甲醚、农用挖掘机、动物骨粒等 11% 交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务 研发和技术服务、信息技术服务、文
16、化创意服务、物流帮助服务、鉴证询问服务、广播影视服务、增 6% 值电信服务 纳税人出口货物, 供应国际运输服务、航天运输服 务、向境外单位供应的研发服务和设计服务税率为税率零税率零小规模纳税人： 3%、2%按简易方法征收增值税征收率的一般纳税人,征收率为3% 7. 【要点七】增值税的计税方法名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思一般纳税人适用的计税方法一般纳税人销售货物或者供应应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税；其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额 - 当期进项税额小
17、规模纳税人适用的计税方法 小规模纳税人销售货物、 供应应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税；但是 上述一般纳税人供应财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务, 也可以挑选适用简易计税方法计税；纳增值税额 =当期销售额 征收率扣缴义务人适用的计税方法简易计税方法的公式是： 当期应境外单位或者个人在境内供应应税服务,在境内未设有经营机构的, 扣缴义务人依据以下公式运算应扣缴税额：应扣缴税额 税率=接受方支付的价款 （ 1+税率）8. 【要点八】特别销售方式下销售额的确定一、折扣销售折扣销售,是指销货方在销售货物或供应应税劳务和应税服务时,因购货方购货数量较大等缘由而赐予购货方
18、的价格优惠；折扣后的销售额作为销售额；二、以旧换新以旧换新, 是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为； 销售额依据新货物同期销售价格价格确定, 不得扣减旧货的收购价格 （金银首饰除外）三、仍本销售 仍本销售,是指纳税人在销售货物后, 到肯定期限由销售方一次或分次退仍给购货方全部或部分价款； 销售额就是货物的销售价格, 不得从销售额中减除仍 本支出名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思四、以物易物以物易物, 是一种较为特别的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等
19、价款的货物相互结算, 实现货物购销的一种方式； 双方分别以发出的货 物核算销售额,以各自收到的合法发票抵扣进项税；五、包装物押金问题的处理1. 一般货物包装物押金 一般货物包装物押金,在逾期时缴纳增值税；2. 酒类包装物押金（黄酒、啤酒除外）除黄酒、啤酒外的酒类包装物押金,在收取及未逾期时缴纳增值税；3. 黄酒、啤酒 黄酒、啤酒的包装物押金,在逾期时缴纳增值税；六、销售旧货和使用过的物品1. 一般纳税人：一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且尚未抵扣进项税额的固定资 产；销售自己使用过的（未抵扣进项税）20XX年 8 月 1 日前购进或自制的小汽车、游艇、摩托车按简易方法依 3%征收率减按
20、2%征收增值税（ 20XX年 7 月 1 日起）,计税公 式为：增值税 =售价（含税） / （1+3%） 2% 销售自己使用过的已抵扣过进项税额的固定资产（包括 20XX年 8 月 1 日以 后购进或自制的小汽车、游艇、摩托车）；销售自己使用过的固定资产以外的物品名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思按正常销售货物适用税率,计税公式为：增值税 =售价（含税） / （1+17%） 17%2. 小规模纳税人（除其他个人外）：销售旧货和自己使用过的固定资产 减按 2%征收率征收增值税,计
21、税公式为：增值税 =售价（含税） /1+3% 2%销售除旧货和自己使用过的固定资产以外的物品 减按 3%征收率征收增值税,计税公式为：增值税 =售价（含税） /1+3% 3%七、其他特别销售方式下销售额的确定1. 直销企业直销企业先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用；者时,应依据现行规定缴纳增值税；直销员将货物销售给消费留意：通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款, 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用；2. 融资租赁企业（有形动产）包括融资性售后回租、融资租赁融资性售后回租以收取的全部价款和价外费用
22、,扣除向承租人收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发 行债券利息后的余额为销售额；融资租赁以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销 售额；以上规定自 20XX年 8 月 1 日起执行名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思3. 中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号 为公益性机构接受捐款服务 以收取的全部价款和价外费用, 扣除
23、支付给公益性机构捐款后的余额为销售 额 4. 航空运输企业 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 5. 客运场站服务 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除其支付给承运方运费后的余额为销售 额 注：其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣 6. 学问产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务 以取得的全部价款和价外费用, 扣除向托付方收取并代为支付的政府性基金 或行政事业性收费后的余额为销售额发票注：向托付方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用7. 国际货物运输代理服务以其取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后
24、的余额为销售额9. 【要点九】增值税视同销售按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定；组成计税价格的公式为：组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率）征收增值税的货物, 同时又征收消费税的, 其组成计税价格中应加上消费 税税额；其组 成计税价格公式为：组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） +消费税税额 或：组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） （ 1- 消费税税率）名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而
25、精思10. 【要点十】含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额 价格是否含增值税的判定/ （16%、11%、13%或 17%）（1）发票一般发票销售额含税；（2）行业零售行业销售额含税；（3）业务价外费用含税；11. 【要点十一】进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额为进项税额；进项税额是与销项税额相对应的另一个概念；一般纳税人进项税额的抵扣1. 以票抵扣：从销售方取得的增值税专用发票 （含货物运输业增值税专用 发票、税控机动车销售统一发票） 上注明的税额； 从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 从税务机关或者代理人取得的税收缴款 凭证上注明的增
26、值税额2. 运算抵扣购进免税农产品：买价13% 购进烟叶 : 收购价款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%12. 【要点十二】农产品增值税进项税额的核定方法一、基本规定名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思自 20XX年 7 月 1 日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人, 纳入增值税农产品增值税进项税额核定扣除试点范畴, 其购进农产品无论是否用于生产上述产品,核定扣除试点方法抵扣,不再凭增值税抵扣凭证抵扣；增值税进项税额均依据
27、其他纳税人购进农产品, 以及试点纳税人购进除农产品以外的货物、劳务和应税服务,增值税进项税额仍按现行规定抵扣二、以购进农产品为原料生产货物1. 投入产出法： 依据国家标准、 行业标精确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下简称农产品单耗数量）当期答应抵扣农产品进项税额 扣除率 / （1+扣除率）=当期农产品耗用数量 农产品平均购买单价当期农产品耗用数量 =当期销售货物数量（不含选购除农产品以外的半成品 生产的货物数量） 农产品单耗数量2. 成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料,运算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下简称农产品耗用率）当期答应抵扣农产品增值税进项税额 扣除率
28、/ （1+扣除率）=当期主营业务成本 农产品耗用率农产品耗用率 =上年投入生产的农产品的外购金额 / 上年生产成本3. 参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品达到,可参照所属 行业或生产机构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或农产品耗 用率；次年,向主管税务机关申请核定当期农产品单耗数量或农产品耗用 率,并据此运算当年答应抵扣的农产品增值税进项税额,同时对上年进项税额进行调整； 核定的进项税额超过实际抵扣的,续抵扣；低于实际抵扣的,差额部分可作转出处理差额部分可结转下期继名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - -
29、- 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思购进农产品直接出售的当期答应抵扣农产品进项税额 平均购买单价13%/1+13% 损耗率 =损耗数量 / 购进数量=当期销售农产品数量 /（1- 损耗率） 农产品购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的当期答应抵扣农产品进项税额 13%/1+13%=当期耗用农产品数量 农产品平均购买单价三、试点纳税人销售货物,应合并运算当期答应抵扣农产品增值税进项税额；四、试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专 用缴款书,依据注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品 收购发票和取得的农产品销售发票,依据注明的买价直接计入成本；五、
30、试点纳税人扣除标准核定程序六、试点纳税人应自执行本方法之日起,将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理；13. 【要点十三】不得从销项税额中抵扣的进项税额转变用途的：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务；用于简易方法的计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务、交际应酬消费应税服务,其中个人消费包括纳税人的非正常缺失的购进货物或应税劳务和交通运输业服务非正常缺失的在产名师归纳总结 品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务和交通运输业服务,非正常损第 14 页,共 29 页- - -
31、- - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思失是指因治理不善造成的被盗、 丢失、霉烂变质的缺失以及被执法部门依 法没收或者强令自行销毁的货物原增值税一般纳税人接受试点纳税人供应的应税服务,以下项目的进项税 额不得抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其中涉及专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；接受的旅客运输服务；与非正常缺失的购进货物相关的交通运输业服务；与非正常缺失的在产品、 产成品所耗
32、用的购进货物相关的交通运输业服务；14. 【要点十四】总分机构试点纳税人增值税运算缴纳方法一、适用范畴：航空运输、邮政业、铁路运输的总分机构应当汇总运算总机构及其分支机构 发生应税服务范畴注释所列业务的应交增值税,抵减分支机构发生应税服务范畴注释所列业务已缴纳的增值税税款 （包括预缴和补缴的增值税税款） 后,在总机构所在地解缴入库；【提示】仅适用于航空运输业、邮政业、铁路运输业,其他行业不适用；二、分支机构简易方法纳税：依据料征增值税销售额和预征率运算预缴增值税,关申报纳税,不得抵扣进项税额；按月向所在地主管税务机邮政企业应预缴税额 =（销售额 +预订款） 预征率 铁路企业应预缴税额 =（销售
33、额 - 铁路建设基金） 预征率航空企业应预缴税款 =销售额 预征率名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思三、总机构汇总（季度）抵扣方法：总机构当期汇总应纳税额 =当期汇总销项税额 - 当期汇总的准予抵扣的进项 税额 总机构当期应补 （退）税额=总机构当期汇总应纳税额 - 分支机构当期已缴纳 税额四、分支机构当期已预缴的增值税税款,在总机构当期应纳税额中抵减不完的,可以结转下期连续抵减；五、合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含托付运输治理
34、的站段,下 同）本级的销售额适用的预征率调整为 1%；本级应预缴的增值税 =本级应征增值税销售额1%合资铁路运输企业总部及其下属站段汇总的销售额适用的预征率仍为 3%,合资铁路运输企业总部应按以下公式运算汇总应预缴的增值税：汇总应预缴的增值税 =（总部本级应征增值税销售额+下属站段本级应征增值税销售额） 3%- （总部本级应预缴的增值税 +下属站段本级应预缴的增值税）15. 【要点十五】简易计税方法应纳税额的运算一、基本规定 应纳税额 =不含税销售额 征收率 含税销售额换算 不含税销售额 =含税销售额 （ 1征收率）二、营改增的特别规定名师归纳总结 1. 营改增试点纳税人中一般纳税人可挑选按简
35、易计税方法的情形:第 16 页,共 29 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思供应公共交通运输服务；以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物供应的经营租赁服务；动漫企业为开发动漫产品供应的动漫脚本编撰、合成、字幕制作等,以及在境内转让动漫版权；背景设计、 动画设计、 音效供应电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务；在 20XX年 12 月 31 日以前,境内单位中的一般纳税人通过卫星供应的语言 通话服务、 电子数据和信息的传输服务, 可以挑选依据简易计税方法运算缴纳增 值税；2. 营改增试点纳税人中的
36、一般纳税人兼有销售货物、供应应税劳务的, 凡 未规定可以挑选按简易方法计税的, 其全部销售额一并依据一般计税方法 运算缴纳增值税；3. 营改增试点纳税人供应简易计税的应税服务,因服务中止或折让而退仍给接受方的销售额, 应从当期销售额中扣减； 扣减当期销售额后仍有余额 造成多缴的税款,可从以后的应纳税额中扣减；16. 【要点十六】进口货物应纳税额的运算一、应纳税额的运算1. 非应税消费品：进口应纳增值税=（关税完税价格关税） 税率2. 消费品：进口应纳增值税 =（关税完税价格关税 +消费税） 税率二、征收治理1. 进口货物的增值税纳税义务发生时间为报关进口当天；2. 纳税地点为进口货物报关地海关
37、；3. 纳税期限为自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 15 日内；17. 【要点十七】出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策适用退（免）税政策的范畴名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思.1. 出口企业出口货物出口企业的界定出口企业,是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记,自营或托付出口货物的单位或个体工商户,以及依法办理工商登记、 税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记,托付出口货物的生产企业；出口货物的界定出口货物, 是指向海关报关后实际离境并销售
38、给境外单位或个人的货物,分为自 营出口货物和托付出口货物两类；出口企业或其他单位视同出口货物的界定：出口企业对外救济、对外承包、境外投资的出口货物；出口企业经海关报关进入国家批准的特别区域并销售给特别区域内单位或境 外单位、个人的货物；免税品经营企业销售的货物；出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设 项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）；生产企业向海上石油自然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物；出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；出口企业或其他单位销售给特别区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而 输入特别区域的水 （包括蒸汽） 、电力、燃气（以下称输入特别区域的水电气