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1、第一节 企业主要经济活动与会计核算第二节 收入第三节 货币资金第四节 应收款项第五章 收入、货币资金与应收款项1 企业经营活动 企业投资活动 企业筹资活动购进、生产、销售、税收对内投资、对外投资 投资者投入、借入、利润留存 第一节 企业主要经济活动 与会计核算2一、确认与计量确认计量3收入营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业外收入二、收入的定义与分类4主营业务收入：能确认收入的预收账款：不够确认收入条件的预先收取的货款其他应付款：企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等 二、收入的定义与
2、分类5 确认的基本条件 确认时间 确认金额已赚得、可实现在收取现金权利发生时商业折扣后、现金折扣前 三、收入的确认与计量6【例5-1】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留售出商品的法定所有权。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质7【例5-2】甲公司在销售商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质8【例5-3】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未
3、将商品移交丙公司。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质9借记 银行存款、应收账款、应收票据 等 贷记 收入、税费 四、商品销售收入的会计处理10销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。因此，销售折让发生在销售收入已经确认之后，故应直接冲减当期销售商品收入。 销售折让11【例5-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税发票上注明的销售价格为80 000元，增值税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认收入，款项未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值
4、税税额，账务处理如下：（1）销售实现时借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600销售折让12（2）发生销售折让时借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 贷：应收账款 4 680（3）实际收到款项时借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920销售折让13销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不合要求等原因而发生的退货。企业应在发生时冲减当期销售商品的收入，同时冲减当期销售商品成本。【例5-5】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000
5、元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（折扣不包括增值税额）。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年1月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回。销售退回14（1）2007.12.18，确认收入借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000（2）2007.12.27，收款，享有2%现金折扣1000元销售退回15借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500（3）2008.1.25
6、，销售退回借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000销售退回16借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000销售退回17如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。【例5-6】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知乙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少库存积压，同时也为了维持与乙公司的长期商业关系，甲公司仍将商品发出。
7、销售商品不符合收入确认条件的会计处理18（1）发出商品时借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（2）乙公司经营情况出现好转，并承诺近期付款借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000销售商品不符合收入确认条件的会计处理19货币资金 狭义现金 广义现金（一）库存现金的管理（二）定额备用金制度 设置备用金账户（三）现金的核算 总账核算 序时核算（四）现金的清查一、库存现金20“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”短借长贷这只是一个中间账
8、户，在资产负债表中并不存在这一科目，因而在期末的余额应为零。（四）现金的清查21（一）银行转账的结算方式1.票据结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票二、银行存款2.票据以外的结算方式汇兑托收承付委托收款2223242526272829301.汇票和支票都有三个当事人：出票人、受票人和收款人。而本票只有两个当事人：出票人（即付款人）、受票人（即收款人）。2.汇票必须经过承兑之后，才能使承兑人（付款人）处于主债务人的地位，而出票人则居于从债务人的地位；本票的出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务，不必办理承兑手续。3.银行汇票是按照实际结算金额付款，而银行本票是按照确定金额付款。4.汇票
9、是异地使用的，支票只能在同城使用，本票在同城和异地都能使用，交到银行就立即到帐（即可提取现金）。 5.商业汇票是在“应收/应付票据”中核算；银行汇票是在“其他货币资金”中核算；本票也是在“其他货币资金”中核算；支票是在“银行存款”中核算3132333435（二）银行存款的账务处理 借方增加 贷方减少（三）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表未达账项二、银行存款36其他货币资金【接课本例5-10】，向银行申请办理银行汇票，并将10000元存入银行。珠江公司前往外地采购商品，并持银行汇票办理转账结算。三、其他货币资金37内部控制包括：管理控制、会计控制不相容职务授权批准控制会计系统控制预算控
10、制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制四、货币资金管理与会计控制38应收款项属于一项债权，包括： 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款第四节 应收款项39由于赊销而产生（一）入账金额： 商业折扣后，现金折扣前（二）坏账1.坏账的确认2.坏账的会计处理资产减值损失 直接转销法、备抵法 应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法一、应收账款企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的 40资产减值损失：资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。 1.本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 2.本科目可按资产减值损失的项目进行明细
11、核算。3.企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目。 4.企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。5.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目无
12、余额资产减值损失41资产减值损失是损益类的科目“资产减值准备”是资产类的抵减科目资产减值损失42【例5-7】兴达公司曾于2004年向珠江公司赊购商品31 560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2007年6月10日，珠江公司决定将该笔款项确认为坏账。 借：资产减值损失坏账损失 31 560 贷：应收账款兴达公司 31 560直接转销法43如果该笔款项后来又被收回，则：借：应收账款兴达公司 31 560 贷：资产减值损失坏账损失 31 560借：银行存款 31 560 贷：应收账款兴达公司 31 560直接转销法44优点：账务处理简单缺点：忽视了坏账损失与产生应收款项业务的
13、联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不作任何处理，显然不符合权责发生制以及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使公司大量的陈账、呆账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。 直接转销法45账龄分析法【例5-8】珠江公司2006年12月31日坏账准备余额为4340元，2007年12月31日编制的账龄分析表如下图顾客名称余额未过期已过期一个月 一三三六六A公司1 300300-1 000-B公司 15 2605 2602 0006 0002 000-C公司 32 4006 000- -1 40025 000D公司 25 330-5 60010 000
14、-9 730合计74 290 11 5607 60016 0004 40034 73046账龄分析法估计的坏账损失率账龄段比率未到期1.5过期一个月以内3过期一个月三个月5过期三个月六个月10过期六个月以上2047账龄分析法期末坏账准备余额账龄段应收账款余额比率坏账准备余额未到期11 5601.5173.40过期一个月以内7 6003228过期一个月三个月16 0005800过期三个月六个月4 40010440过期六个月以上34 730206 946合计74 290-8 587.448账龄分析法由此可知，本期应计提的坏账准备为 8 587.4 - 4 340 = 4 247.4元借：资产减值损
15、失坏账准备 4 247.4 贷：坏账准备 4 247.449赊销百分比法坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计的坏账准备=赊销净额*估计坏账率50【例5-9】甲工厂2007年末应收账款余额360万，按0.5%提坏账准备金，08年B工厂欠款2000元，经批准确认为坏账，无法收回，预以转销，转销后又收回500元，08年末应收款项余额300万，做有关分录（07年末，结账前坏账准备无余额）坏账准备练习题51 1. 借：资产减值损失坏账准备 18000 贷：坏账准备 180002. 借：坏账准备 2000 贷：应收账款 20003. 借：应收账款 500 贷：坏账准备 500 借：银行存款 50
16、0 贷：应收账款 5004.借：坏账准备 1500 贷：资产减值损失坏账准备 1500（08年末应收账款余额是300万，按0.5%提坏账准备应该是15000，而年末坏账准备是贷方16500。所以应转回1500）坏账准备练习题52（三）应收账款的管理评价应收账款水平 应收账款周转率、应收账款周转天数分析应收账款结构 账龄分析法制定收款信用政策一、应收账款53（一）应收票据的分类与计价承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票带息：带息商业汇票、不带息商业汇票按照票面金额入账，带息票据收回时一起核算利息和票面金额不计提坏账准备，确实不能收回的，转入应收账款后再计提坏账准备二、应收票据54（二）会计处理贴现
17、：是企业融资的一种方法，是指持票人将其持有的未到期的应收票据背书后送交银行，银行按照票据的到期价值扣除从贴现期至到期日之间的贴现息后，将剩余金额付给持票人。有追索权的会计贴现：如果票据到期后付款人无力偿付，则持票人要承担连带偿付责任贴现期=贴现日至票据到期日实际天数-1二、应收票据55【例5-10】珠江公司于2008年9月10日向兴达公司销售货物一批，总价为20 000元，增值税税率为17%，9月15日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业汇票23 400元，票面利率为10%。2008年10月1日，珠江公司将这张票据向银行贴现，贴现率为12%。二、应收票据56带息票据到期值=23 400+23
18、400*10%*（6/12） =24 570元贴现日为2008.10.1，到期日为2009.3.15贴现天数=31+30+31+31+28+15-1=165天贴现息=24570*12%*（165/360）=1351.35元贴现所得金额=24570-1351.35=23218.65元二、应收票据57贴现时先计算利息：23400*10%*（15/360）即97.50元，编制会计分录如下：借：应收票据兴达公司 97.50 贷：财务费用 97.50向银行贴现时，应收票据的账面余额为23400+97.50，贴现所得金额为23218.65元借：银行存款 23218.65 财务费用 278.85 贷：贴现应
19、收票据 23497.50二、应收票据58到期时，若兴达公司兑现票据，编制会计分录：借：贴现应收票据 23497.50 贷：应收票据兴达公司 23497.50若兴达公司无法兑现票据，则银行将按照票据到期金额，从珠江公司的银行账户中划回，会计分录为：借：贴现应收票据 23497.50 贷：应收票据兴达公司 23497.50借：应收账款兴达公司 24570 贷：银行存款 24570 23400*（1+10%*6/12） 二、应收票据59如果珠江公司的银行存款只有14000元，则剩下的10570元应作为短期借款处理：借：应收账款兴达公司 24570 贷：银行存款 14000 短期借款 10570 二、
20、应收票据60收到票据月末票据到期收回票据到期未收回票据贴现贴现后到期兑现贴现后到期未兑现借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费借：应收票据 贷：财务费用（利息）借：银行存款 贷：应收票据（本息额）借：应收账款 贷：应收票据（本息额）借：银行存款（贴现所得） 财务费用（两者差额） 贷：贴现应收票据（账面余额）借：贴现应收票据（贴现时账面余额） 贷：应收票据借：贴现应收票据 （贴现时账面余额） 贷：应收票据借：应收账款（本息额） 贷：银行存款账面余额指票据的本金和截止至贴现时的利息财务费用指账面余额与贴现所得之间的差额，而非贴现息带息票据的会计处理61预付账款预付账款 企业按照购货合同或
21、劳务合同的规定，预先支付给提供商品或劳务一方的款项。 也可通过“应付账款”来进行核算。 62在各期期末编制会计报表时，应将“预付账款” 与“应付账款”进行重新分类：“预付账款”属于资产类，如果出现贷方余额，则将其调整到“应付账款”中去列示；“应付账款”属于负债类，如果出现借方余额，则将其调整到“预付账款”中去列示与此相同的还有应收账款（资产）与预收账款（负债）应收账款的期末余额=应收账款的借方余额+预收账款的借方余额 应付账款的期末余额=应付帐款的贷方余额+预付帐款的贷方余额 三、预付账款和其他应收款63【例5-11】珠江公司向兴达公司采购商品一批，价值30 000元，增值税税率为17%，按照
22、合同规定，珠江公司应预付货款的50%，余款待收到货物后再支付。2008年7月8日兴达公司预付货款17550元；12月20日，珠江公司收到兴达公司发出的货物及售货发票；2009年1月8日，珠江公司在验货后支付了余款三、预付账款和其他应收款647.8 借：预付账款兴达公司 17550 贷：银行存款 17550借：应付账款兴达公司 17550 贷：银行存款 1755012.20 借：库存商品 30 000 应交税金应交增值税（进项税额）5100 贷：预付账款兴达公司 35 100三、预付款和其他应收款65借：库存商品 30 000 应交税金应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款兴达公司 35
23、1001.8 借：预付账款兴达公司 17 550 贷：银行存款 17 550借：应付账款兴达公司 17 550 贷：银行存款 17 550三、预付款和其他应收款66若珠江公司2008年的预付款业务仅此一项，且无期初余额，则12月31日“预付账款”的期末余额为贷方的17 550元，对此需进行分类整理，无需进行会计处理，只是在编制资产负债表时，将17 550元计入到应付账款的贷方即可若2008年12月2日，珠江公司接到消息，兴达公司已经破产，无望再收到货物，则将该笔款项全部转入其他应收款，并计提相应的坏账准备借：其他应收款兴达公司 17 550 贷：预付账款兴达公司 17 550三、预付款和其他应收款67