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1、事业单位的资产现在学习的是第1页，共65页2 第一节第一节 库存现金和银行存款库存现金和银行存款一、库存现金一、库存现金 库存现金是指事业单位存放在财务部门的现金。其具库存现金是指事业单位存放在财务部门的现金。其具有普遍的可接受性和最强的流动性有普遍的可接受性和最强的流动性 。（一）、库存现金管理要求：（一）、库存现金管理要求： 1 1、严格遵守银行核定的库存现金限额；、严格遵守银行核定的库存现金限额； 2 2、收入的现金应当及时送存银行；、收入的现金应当及时送存银行； 3 3、明确规定库存现金的使用范围；、明确规定库存现金的使用范围； 4 4、严格库存现金的收付手续；、严格库存现金的收付手续
2、； 5 5、钱账分管、相互牵制；、钱账分管、相互牵制； 6 6、不得坐支现金、不得坐支现金。现在学习的是第2页，共65页3（二）、库存现金的核算（二）、库存现金的核算1 1、收到库存现金时：、收到库存现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款、贷：零余额账户用款额度、银行存款、 事业收入、经营收入、其他收入事业收入、经营收入、其他收入2 2、支出库存现金时：、支出库存现金时：借：事业支出、经营支出、其他应收款借：事业支出、经营支出、其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金3 3、现金溢余或短缺的处理。、现金溢余或短缺的处理。、如发现现金溢余，、如发现现金溢余， 借：库存现金
3、借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款( (其他收入其他收入) )、如发现现金短缺、如发现现金短缺 借：其他应收款（其他支出）借：其他应收款（其他支出） 贷：库存现金贷：库存现金现在学习的是第3页，共65页4二、银行存款二、银行存款 银行存款是事业单位存放在开户银行或其他金融机构的银行存款是事业单位存放在开户银行或其他金融机构的各项存款。各项存款。 国库单一账户国库单一账户是相对以前每个预算单位都设多个账户而言的是相对以前每个预算单位都设多个账户而言的。现在要建国库单一账户，就是只能由。现在要建国库单一账户，就是只能由财政部门为单位财政部门为单位在国库在国库( (人人民银行民银行) )开一
4、个账户，既管单位收入又管支出。收入直接入国开一个账户，既管单位收入又管支出。收入直接入国库，支出也直接从这个账户出，最多库，支出也直接从这个账户出，最多中间再过渡中间再过渡一个零余额账户一个零余额账户。单位以前的那些个账户，全撤。只剩下一个国库单一账户，防。单位以前的那些个账户，全撤。只剩下一个国库单一账户，防止单位自己管钱，自己花。止单位自己管钱，自己花。 ( (一一) )、银行存款具体包括：、银行存款具体包括： 1 1、尚未实行财政国库集中支付单一账户制度的事业单位，财政、尚未实行财政国库集中支付单一账户制度的事业单位，财政部门将财政预算资金直接拨入事业单位的开户银行。部门将财政预算资金直
5、接拨入事业单位的开户银行。现在学习的是第4页，共65页5 2 2、实行财政国库单一账户制度的事业单位，除应缴财、实行财政国库单一账户制度的事业单位，除应缴财政专户返还形成的政专户返还形成的事业收入事业收入外的所有款项外的所有款项 3 3、应缴财政专户、应缴财政专户返还形成的返还形成的事业收入事业收入在尚未实行在尚未实行财政国库单一账户的情况下，也存入银行存款账户。财政国库单一账户的情况下，也存入银行存款账户。 4 4、银行存款属于实存资金账户、银行存款属于实存资金账户 5 5、注意未实行财政国库单一账户的事业单位，财、注意未实行财政国库单一账户的事业单位，财政资金存款账户应由财务部门统一在政资
6、金存款账户应由财务部门统一在同级财政部门或上同级财政部门或上级主管部门指定的国有商业银行级主管部门指定的国有商业银行开户。开户。 （二）银行结算方式（二）银行结算方式 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付托收款、托收承付现在学习的是第5页，共65页6（三）、银行存款的核算（三）、银行存款的核算收到银行存款时：收到银行存款时：借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、贷：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、 附属单位缴款收入、经营收入附属单位缴款收入、经营收入提取和支用银行存款时：提取和支用银行存款时
7、：借：库存现金、事业支出、经营支出、借：库存现金、事业支出、经营支出、 上缴上级支出、对附属单位补助支出上缴上级支出、对附属单位补助支出 贷：银行存款贷：银行存款（四）、银行存款日记账的核对（四）、银行存款日记账的核对(11)(11)1 1、如库存现金溢余，、如库存现金溢余，、属于应支付给有关人员或单位的部分，、属于应支付给有关人员或单位的部分，借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款现在学习的是第6页，共65页7、属于无法查明原因的部分，、属于无法查明原因的部分， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 2 2、 如发现库存现金短缺如发现库存现金短缺 、属于应由责任
8、人赔偿的部分、属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款、属于无法查明原因的部分，报经批准后，、属于无法查明原因的部分，报经批准后，借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款（五）、外币业务（五）、外币业务 事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末期末的的即期汇率即期汇率折算为
9、人民折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的账面人民币余额的差额差额，作为汇兑损益计入相关支出。，作为汇兑损益计入相关支出。现在学习的是第7页，共65页81 1、以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支、以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，付的外币或应支付的外币折算为人民币金额， 借：事业支出（存货）借：事业支出（存货） 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）2 2、以外币收取相关款项等，按照收取款项或收
10、入确认当日、以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额， 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：经营收入贷：经营收入3 3、期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与、期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。借：银行存款（应收账款、应付账款）借：银行存款（应收账款、应付账款） 贷：事业支出（经营支出）贷：事业支出（经营支出）或作相反会计分录或作相反会计分录现在学习的是第8页，共
11、65页9第二节第二节 零余额账户用款额度与财政应返还额度零余额账户用款额度与财政应返还额度基本支出与项目支出基本支出与项目支出 1 1、基本支出：是指单位维持日常运转所必须的支出、基本支出：是指单位维持日常运转所必须的支出，如工资、公务费等等。具体科目为：工资福利支出、，如工资、公务费等等。具体科目为：工资福利支出、商品服务支出、对个人及家庭补助支出。商品服务支出、对个人及家庭补助支出。 2 2、项目支出：是事业单位为完成、项目支出：是事业单位为完成专项工作专项工作或或特定特定任务或用途任务或用途而发生的支出，或指上级有关部门或单位下而发生的支出，或指上级有关部门或单位下达给本单位有着达给本单
12、位有着特定用途特定用途的资金，并由本单位负责实的资金，并由本单位负责实施的支出，如。基本建设支出、其他资本性支出、其施的支出，如。基本建设支出、其他资本性支出、其他专项支出等他专项支出等。现在学习的是第9页，共65页10直接支付与授权支付直接支付与授权支付 1 1、财政直接支付财政直接支付是指由财政部门签发支付令是指由财政部门签发支付令，财政代理银行根据财政部门的支付指令，通过，财政代理银行根据财政部门的支付指令，通过国库单一账户体系国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款将资金直接支付到收款人或用款单位账户，不通过银行存款账户。单位账户，不通过银行存款账户。 2 2、财政授权支付财政授权
13、支付是指预算单位按照财政部门的是指预算单位按照财政部门的授权，授权，自行自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 现在学习的是第10页，共65页11 一、零余额账户用款额度一、零余额账户用款额度 1 1、概念：零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权、概念：零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度。核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批支付额度。核算实行国库集
14、中支付的事业单位根据财政部门批复的复的用款计划用款计划而收到和支用的零余额账户用款额度。分而收到和支用的零余额账户用款额度。分单位零余单位零余额账户和财政零余额账户额账户和财政零余额账户。 单位零余额账户是事业单位可以随时自行开具支付令使用单位零余额账户是事业单位可以随时自行开具支付令使用单位单位零余额账户零余额账户中的用款额度实现支付。是一个过渡账户，不是实存中的用款额度实现支付。是一个过渡账户，不是实存资金账户。但做为事业单位资产反映，由单位管理。资金账户。但做为事业单位资产反映，由单位管理。 财政零余额账户是事业单位在财政零余额账户是事业单位在财政零余额账户财政零余额账户中的预算额度中的
15、预算额度或用款额度，由于单位无权自行开具支付令，故不做为事业单或用款额度，由于单位无权自行开具支付令，故不做为事业单位的资产反映。由财政部门位的资产反映。由财政部门( (财政支付中心财政支付中心) )管理。管理。现在学习的是第11页，共65页12单位零余额与财政零余额账户的区别单位零余额与财政零余额账户的区别管理部门不同：管理部门不同： 单位零余额用款额度一般由单位自行管理，财政零余额用款额度由上级财政部单位零余额用款额度一般由单位自行管理，财政零余额用款额度由上级财政部门负责管理。门负责管理。支付方式不同：支付方式不同： 单位零余额用款额度一般用于单位零余额用款额度一般用于授权支出授权支出方
16、式，财政零余额用款额度一般方式，财政零余额用款额度一般用于用于直接支付直接支付方式。方式。会计核算方式不同会计核算方式不同 单位零余额用款额度在收到单位零余额用款额度在收到授权支付书授权支付书后确认为单位收入，财政零余额用后确认为单位收入，财政零余额用款额度只有在款额度只有在使用后使用后才能确认为单位的收入。才能确认为单位的收入。对余额的处理不同对余额的处理不同 单位零余额用款额度年末余额结转后可以调整单位零余额用款额度年末余额结转后可以调整零余额账户用款额度零余额账户用款额度和和直接确认为单位收入直接确认为单位收入两种类型，财政零余额用款额度余额结转后只有两种类型，财政零余额用款额度余额结转
17、后只有直接确认直接确认为单位收入为单位收入一种类型。一种类型。现在学习的是第12页，共65页132 2、核算：、核算：、收到单位零余额账户代理银行转来的、收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到财政授权支付到账通知书账通知书时：时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入、开具支付令从单位零余额账户支付款项时：、开具支付令从单位零余额账户支付款项时：借：事业支出、材料借：事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度、从单位零余额账户提取库存现金时：、从单位零余额账户提取库存现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零
18、余额账户用款额度 现在学习的是第13页，共65页14 、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的， 借借: : 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷: :财政补助结转财政补助结转( (财政补助结余、存货财政补助结余、存货)()(属于以属于以前年度支付的款项前年度支付的款项) ) 事业支出事业支出( (存货存货)()(属于本年度支付的款项属于本年度支付的款项) ) 该科目平时为该科目平时为借方余额借方余额，表示事业单位尚未使用的财，表示事业单位尚未使用的财政授权支付用款额度。年末该科目余额为政授权支付用款额度。年末该科目余额为零零。 、事业单位收到财
19、政部门零余额账户代理银行转来的、事业单位收到财政部门零余额账户代理银行转来的财财政直接支付入账通知书政直接支付入账通知书时：时：借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入现在学习的是第14页，共65页15二、财政应返还额度二、财政应返还额度财政直接支付财政直接支付用款额度用款额度数数财政直接支付财政直接支付实际支出实际支出数数差额：财政应返还额度差额：财政应返还额度（直接支付额度）（直接支付额度）年终会计处理年终会计处理借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入1、财政直接支付应返还额度、财政直接支付应返还额度 财政部门对事业单位年终尚财政部门对事业
20、单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度用款额度和财政授权支付用款额度，采用年终注销、次年经批复，采用年终注销、次年经批复后可以继续使用的管理办法。后可以继续使用的管理办法。现在学习的是第15页，共65页16年终会计处理年终会计处理借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入( (尚未下达用数尚未下达用数) ) 零余额账户用款额度零余额账户用款额度( (已下达未用数已下达未用数) )财政授权支付财政授权支付用款额度用款额度数数 （全年预算数）（全年预算数）财政授权支付财政授权支付实际支出实际支出数数差额：财政
21、应返还额度差额：财政应返还额度（尚未下达数）（尚未下达数）财政授权支付财政授权支付已下达额度已下达额度数（已数（已申请下达数）申请下达数）差额：财政应返还额度差额：财政应返还额度（已下达未用数）（已下达未用数）2 2、财政授权支付应返还额度、财政授权支付应返还额度现在学习的是第16页，共65页17第二年年初：第二年年初：1 1、国库直接支付方式、国库直接支付方式不做任何会计凭证，只是在实际支付款项时作：不做任何会计凭证，只是在实际支付款项时作： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度2 2、国库授权支付时，、国库授权支付时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度
22、 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度实际支付款项时：实际支付款项时：借：事业支出借：事业支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度现在学习的是第17页，共65页18第三节第三节 应收与预付款项应收与预付款项一、应收票据应收票据 本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1 1、收到应收票据时：、收到应收票据时： 借：应收票据借：应收票据 贷：事业收入、经营收入贷：事业收入、经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增
23、值税( (销项税额销项税额) ) 2 2、应收票据到期收回款项时、应收票据到期收回款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据3 3、因付款人无力支付票款退回的商业承兑汇票、因付款人无力支付票款退回的商业承兑汇票 借借: :应收账款应收账款 贷贷: :应收票据应收票据现在学习的是第18页，共65页19 4 4、持未到期的商业汇票向银行贴现，、持未到期的商业汇票向银行贴现， 借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出( (贴现息贴现息) ) 贷贷: :应收票据应收票据 5 5、事业单位应当设置、事业单位应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 逐笔登记每一应收票据的逐笔登记每一应收
24、票据的种类、号数、出票日期、到期日、票种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况和退票情况等资料。等资料。 二、应收账款二、应收账款 应收账款核算事业单位因开展应收账款核算事业单位因开展业务活动业务活动或或经营活动经营活动销售产品销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。、提供有偿服务等而应收取的款项。现在学习的是第19页，共65页20 1 1、发生应收账款时：、发生
25、应收账款时：借：应收账款借：应收账款 贷：事业收入、经营收入贷：事业收入、经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税( (销项税额销项税额) ) 2 2、收回应收账款时：、收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3 3、坏逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收、坏逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。簿中保留登记。、转入待处置资产、转入待处置资产借：借：待处置资产损溢待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时
26、报经批准予以核销时借：借：其他支出其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢现在学习的是第20页，共65页21已核销应收账款在以后期间收回的已核销应收账款在以后期间收回的借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入四、预付账款四、预付账款 预付账款核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给预付账款核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。供应单位的款项。 1 1、发生预付账款时，、发生预付账款时， 借：预付账款借：预付账款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度( (财政补助收入、银行存款财政补助收入、银行存款) )2 2、收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成
27、本，、收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本， 借：材料借：材料( (等有关科目等有关科目) ) 贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度( (财政补助收入、银行存款财政补助收入、银行存款) )现在学习的是第21页，共65页223 3、收到所购固定资产、无形资产、收到所购固定资产、无形资产借：固定资产借：固定资产( (无形资产无形资产) ) 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产( (无形资产无形资产) )同时，同时， 借借: :事业支出事业支出( (经营支出经营支出) ) 贷贷: :预付账款预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度( (财政补
28、助收入、银行存款财政补助收入、银行存款) ) 或借方银行存款收回多余款项或借方银行存款收回多余款项4 4、发生坏账时会计处理方法同上、发生坏账时会计处理方法同上四、其他应收款四、其他应收款 本科目核算事业单位除本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项垫付款项等。等。 现在学习的是第22页，共65页231 1、发生其他应收款项时：、
29、发生其他应收款项时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金2 2、收回或转销其他应收款项时：、收回或转销其他应收款项时： 借：库存现金、事业支出借：库存现金、事业支出 贷：其他应收款贷：其他应收款3 3、事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当、事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。及时到财务部门报销并补足备用金。、财务部门核定并发放备用金、财务部门核定并发放备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金、根据报销数用现金补足备用金定额时，、根据报销数用现金补足备用金定额时， 借：事业支出借：事
30、业支出( (经营支出经营支出) ) 贷：库存现金贷：库存现金 报销数和拨补数都不再通过其他应收款科目核算。报销数和拨补数都不再通过其他应收款科目核算。现在学习的是第23页，共65页24第四节第四节 存货存货一、概念一、概念 存货是存货是核算事业单位在开展核算事业单位在开展业务活动及其他活动业务活动及其他活动中为耗用而中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 事业单位随买随用的事业单位随买随用的零星办公用品零星办公用品，可以在购进时直接列作
31、，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。支出，不通过本科目核算。 事业单位购入的存货，应以事业单位购入的存货，应以购买价款、相关税费、运输费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出其他支出。 事业单位发出的存货，可根据实际情况选择事业单位发出的存货，可根据实际情况选择先进先出法、先进先出法、加权平均法加权平均法或者或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本确定发出存货的实际成本 。现在学习的是第24页，共65页25二、存货的主要账务处理如下：二、存货的主要账务处理如下： （一
32、）、存货购进时的处理（一）、存货购进时的处理1 1、购入的存货，按照税法规定属于增值税一般纳税人、购入的存货，按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品如用于生产对外销售的产品）材）材料所支付的增值税款不计入材料成本。料所支付的增值税款不计入材料成本。 借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款( (应付账款、财政补助收入、零余额账应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度户用款额度) ) 2 2、自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材
33、料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。有关的间接费用。 借借: :存货存货-生产成本生产成本 贷贷: :存货存货材料材料A A 应付职工薪酬、银行存款应付职工薪酬、银行存款现在学习的是第25页，共65页263 3、加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本， 借借: : 存货存货产品产品A A 贷贷: :存货存货-生产成本生产成本4 4、接受捐赠、无偿调入的存货，、接受捐赠、无偿调入的存货， 借借: :存货存货材料材料 贷贷: :银行存款银行存款 其他收入其他收入
34、( (名义金额名义金额1 1元元) ) 按照发生的相关税费、运输费等，按照发生的相关税费、运输费等， 借借: :其他支出其他支出 贷贷: :银行存款银行存款现在学习的是第26页，共65页27（二）、存货的发出账务处理（二）、存货的发出账务处理1 1、开展业务活动等领用、发出存货、开展业务活动等领用、发出存货 借：事业支出借：事业支出( (经营支出经营支出) ) 贷：存货贷：存货-A-A2.2.对外捐赠、无偿调出存货，对外捐赠、无偿调出存货， 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料。进的非自用材料。 借；待处置资产损溢借
35、；待处置资产损溢（账面余额（账面余额+ +增值税进项税额转出金额增值税进项税额转出金额） 贷：存货（账面余额）贷：存货（账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 实际捐出、调出存货时，实际捐出、调出存货时， 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢现在学习的是第27页，共65页28三、存货的清查盘点，三、存货的清查盘点， 每年至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或者报每年至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。处理。（
36、一）盘盈的存货，（一）盘盈的存货， 借：存货（确定的入账价值）借：存货（确定的入账价值） 贷：其他收入贷：其他收入（二）盘亏或者毁损、报废的存货，（二）盘亏或者毁损、报废的存货，1 1、借：、借：待处置资产损溢（账面余额）待处置资产损溢（账面余额） 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）2 2、报经批准予以处置时、报经批准予以处置时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢现在学习的是第28页，共65页293 3、处置存货过程中所取得的收入、处置存货过程中所取得的收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入4 4
37、、发生的费用、发生的费用 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款现在学习的是第29页，共65页30第五节第五节 短期投资、长期投资短期投资、长期投资 、固定资产和无形、固定资产和无形资产资产一、短期投资一、短期投资 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1年年( (含含1 1年年) )的投的投资，主要是资，主要是国债投资国债投资。期末借方余额，反映事业单位持有的。期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。短期投资成本。 1 1、短期投资的取得、短期投资的取得 借：短期投资借：短期投资( (包括购买价款包括购买价款+ +税金税金+ +手续
38、费等相关税费手续费等相关税费) ) 贷：银行存款贷：银行存款2 2、短期投资持有期间收到利息、短期投资持有期间收到利息借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益现在学习的是第30页，共65页3 3、出售短期投资或到期收回短期国债本息、出售短期投资或到期收回短期国债本息借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益( (按其差额按其差额) )或借方或借方二、长期投资二、长期投资 长期投资核算事业单位依法取得的，持有时间超过长期投资核算事业单位依法取得的，持有时间超过1 1年年( (不含不含1 1年年) )的股权和债权性质的投资。的股权
39、和债权性质的投资。 1 1、按投资对象的不同分、按投资对象的不同分股权股权和和债权债权性质的投资性质的投资; ; 2 2、按投资方式不同分：、按投资方式不同分：货币资金投资、实物资产投资和货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资无形资产投资二、长期投资二、长期投资 核算使用的主要账户核算使用的主要账户 设置设置“长期投资长期投资 ” ”账户，资产类账户，应按照种类和被投账户，资产类账户，应按照种类和被投资单位等进行明细核算。一般资单位等进行明细核算。一般“长期股权投资长期股权投资”和和“长期债权长期债权投资投资”两个明细科目。两个明细科目。现在学习的是第31页，共65页32（一）长期股权投资的
40、核算（一）长期股权投资的核算1 1、长期股权投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。、长期股权投资在取得时，按照其实际成本作为投资成本。、以货币资金取得的长期股权投资、以货币资金取得的长期股权投资借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资( (包括购买价款以及税金、手续费等相关税费包括购买价款以及税金、手续费等相关税费) ) 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时， 借：借：事业基金事业基金（按投资成本金额，只包括一般基金，不包括投资基金）（按投资成本金额，只包括一般基金，不包括投资基金） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资、以固定资产取得的长期股权投资、以固定资产取得的
41、长期股权投资 借借: :长期投资长期投资( (评估价值评估价值+ +相关税费相关税费) ) 贷贷: : 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借借: :其他支出其他支出( (发生的相关税费等发生的相关税费等) ) 贷贷: : 银行存款银行存款 应缴税费应缴税费( (主要指交易费用主要指交易费用) ) 现在学习的是第32页，共65页借借: : 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产( (余额余额) ) 累计折旧累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产( (原值原值) )(3)(3)、以已入账无形资产取得的长期股权投资、以已入账无形资产取得的长期股权投资(2010)(2010) 借：长期
42、投资借：长期投资( (评估价值评估价值) ) 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费按发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 应缴税费应缴税费同时，结转投资的无形资产对应的非流动资产基金同时，结转投资的无形资产对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产（账面余额贷：无形资产（账面余额) )(4)(4)、以未入账无形资产取得的长期股权投资，不做以上的（、以未入账无形资产取得的长期股权投资，不做以上的（3 3）中）中红色标记的会计分录。红色标记的会计分录。现在学习的是第33页
43、，共65页2 2、长期股权投资持有期间收到的投资收益、长期股权投资持有期间收到的投资收益借：银行存款借：银行存款( (实际收到的金额实际收到的金额) ) 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3 3、转让长期股权投资、转让长期股权投资( (收回收回) )、借、借: : 待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷贷: :长期投资长期投资( (账面余额账面余额) )、实际转让时，实际转让时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资( (原值原值) ) 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值、取得收入时，借：银行存款取得收入时，借：银行存款( (库
44、存现金库存现金) ) 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入、发生费用时；借发生费用时；借: : 待处置资产损溢待处置资产损溢处置净损失处置净损失 贷贷: : 库存现金库存现金( (银行存款银行存款) )、借借: : 待处置资产损溢待处置资产损溢( (处置净收入）处置净收入）( (差额差额) ) 贷贷: : 应缴国库款应缴国库款现在学习的是第34页，共65页4 4、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。借借: :待处置资产损溢待处置资
45、产损溢处置资产价值处置资产价值 贷贷: :长期投资（账面余额）长期投资（账面余额）报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借借: :非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 贷贷: :待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（二）长期债券投资（二）长期债券投资1 1、长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成、长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全本。以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，为投
46、资成本，现在学习的是第35页，共65页借借: :长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资 贷贷: :银行存款银行存款同时同时: :借借: :事业基金事业基金 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资2 2、投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，、投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额， 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :其他收入其他收入投资收益投资收益3 3、对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的、对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，金额，借借: :银行存款银行存款( (实际价款实际价款) ) 贷贷: :长期投资长期投资长期债权投资长
47、期债权投资( (成本成本) ) 其他收入其他收入投资收益投资收益( (或借或借) )同时；同时； 借借: :非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 贷贷: :事业基金事业基金现在学习的是第36页，共65页37三、固定资产三、固定资产( (一一) )、概念：、概念： 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1 1年年( (不含不含1 1年年) )、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超
48、过1 1年年( (不含不含1 1年年) )的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。 固定资产核算的种类：房屋和建筑物、办公设备、专用设备固定资产核算的种类：房屋和建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、文物和陈列品、图书、其他固定资产、交通工具、文物和陈列品、图书、其他固定资产 。( (二二) )、固定资产的计价：、固定资产的计价： 固定资产在取得时应当按照固定资产在取得时应当按照实际成本实际成本计价。按照固定资产类计价。按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。别、项目和使用部门等进行明细核算。现在学习的是第37页，共65页 注意：注意： 、对于应
49、用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 、事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 、购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“
50、在建在建工程工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。现在学习的是第38页，共65页39( (三三) )、固定资产的核算、固定资产的核算 1 1、购入的固定资产，其成本包括、购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费业人员服务费等。等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类