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1、事业单位资产 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望事业单位会计科目表事业单位会计科目表一、资产的主要会计处理（一）新制度下的会计科目 1001库存库存现金现金1002银行存款银行存款1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度1101短期投资短期投资1201财政应返还额度财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付1211应收票据应收票据1212应收账款应收账款1213预付账款预付账款1215其他应收款其他应收款
2、1301存存货货1401长期投资长期投资1501固定资产固定资产1502累计折旧1511在建工程1601无形资产无形资产1602累计摊销1701待处置资产损溢 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。流动资产流动资产-指可以在一年以内变现或者耗用指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括库存现金、各种存款、零余额账户用款额度、的资产，包括库存现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。第二章 事业单位资产第一节 流动资产一、现金、
3、银行存款的管理与核算一、现金、银行存款的管理与核算1 1、货币资金业务的核算变化：货币资金业务的核算变化：（1 1）、将原）、将原“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金”，核算事业，核算事业单位的库存现金。单位的库存现金。（2 2）、）、“银行存款银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；和依据；增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。的选择、列举了一些具体分录）。明确了明确了“银行存款日记账银行存款日记账”的登记及对账要求。的登记及对账要求。每日核对
4、现金，溢余，属于应支付给有关单位或每日核对现金，溢余，属于应支付给有关单位或人员人员 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分属于无法查明原因的部分 借：库存现金借：库存现金 贷：其他收入贷：其他收入短缺，属于应由责任人赔偿的部分短缺，属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金属于无法查明原因的部分，经批准属于无法查明原因的部分，经批准 借：其他支出借：其他支出 贷：库存现金贷：库存现金 某事业单位财务部门某事业单位财务部门20132013年年4 4月份发生如下库存现金业月份发生如下库存现金业务：务：1 1）4 4月月
5、1 1日，开据现金支票，从银行提取库存现金日，开据现金支票，从银行提取库存现金10 00010 000元进行日常开支。元进行日常开支。财务人员根据财务人员根据“现金支票存根联现金支票存根联”，填制记账凭证。会，填制记账凭证。会计处理如下：计处理如下：借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0002 2）4 4月月2 2日，用库存现金日，用库存现金200200元购买本单位办公用品。元购买本单位办公用品。根据购买发票，或者收据填制记账凭证，会计处理如下：根据购买发票，或者收据填制记账凭证，会计处理如下：借：事业支出借：事业支出 200200
6、贷：库存现金贷：库存现金 200200二、零余额账户用款额度的管理与核算（一）零余额账户用款额度的管理（一）零余额账户用款额度的管理 主要理解在财政直接支付方式、授权支付方式下主要理解在财政直接支付方式、授权支付方式下哪些属于单位的货币资金。哪些属于单位的货币资金。“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。余额账户用款额度。零余额账户零余额账户是财政部为预算单位在商业银行开设，用于办理财政授权支付业务的账户。该账户实行用款额度管理，
7、只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。零余额账户的基本做法是，每日营业时，财政支零余额账户的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付，出通过该账户进行支付，营业终了，该账户与国营业终了，该账户与国库单一账户清算。该账户无资金余额库单一账户清算。该账户无资金余额,故称零余额故称零余额账户。账户。对实行国库集中收付制度的单位和地区，有财政部门对实行国库集中收付制度的单位和地区，有财政部门零余额账户零余额账户 、预算单位零余额账户、预算单位零余额账户 财政零余额账户是在财政直接支付方式下设置的，需财政零余额账户是在财政直接支付方式下设置的，需通过政府财政部门
8、签发的支付令支付，只是一个可用款额通过政府财政部门签发的支付令支付，只是一个可用款额度，行政事业单位无权随时支用，不属于单位的流动资产，度，行政事业单位无权随时支用，不属于单位的流动资产，会计部门无需作账务处理。会计部门无需作账务处理。预算单位零余额账户是在财政授权支付方式下设置的，预算单位零余额账户是在财政授权支付方式下设置的，行政事业单位可根据预算自行开具支付令（即单位可随时行政事业单位可根据预算自行开具支付令（即单位可随时支用），是单位的一项特殊流动资产，所以零余额账户用支用），是单位的一项特殊流动资产，所以零余额账户用款额度与现金、存款具有相同的支付功能。款额度与现金、存款具有相同的支
9、付功能。行政事业单位会计部门应将零余额账户用款额度视为行政事业单位会计部门应将零余额账户用款额度视为拨入资金进行账务处理。拨入资金进行账务处理。二级预算单位二级预算单位基层预算单位基层预算单位代理银行代理银行收款人收款人（9）下下达达授授权权支支付付额额度度（13）反反馈馈支支付付信信息息（12）支支付付（13）资金清算）资金清算（10）财政授权支付额度到账通知书）财政授权支付额度到账通知书财政授权支付流程图财政授权支付流程图财政授权支付流程图财政授权支付流程图（3）上上报报分分月月用用款款计计划划（6）下下达达分分月月用用款款计计划划（4）上报汇总分月用款计划）上报汇总分月用款计划（5）批复
10、汇总分月用款计划）批复汇总分月用款计划（9）财政授权支付汇总清算额度通知单）财政授权支付汇总清算额度通知单（11)办理财政授权支付办理财政授权支付级预算单位级预算单位（1）上上报报分分月月用用款款计计划划（8）下下达达分分月月用用款款计计划划（2）上上报报分分月月用用款款计计划划（7）下下达达分分月月用用款款计计划划零余额账户的使用零余额账户的使用1.1.预算单位零余额账户，首先要有财政部门已下达预算单位零余额账户，首先要有财政部门已下达的用款额度，才能办理资金支付业务。用款额度由的用款额度，才能办理资金支付业务。用款额度由财政部门按预算科目的类款项，分基本支出和项目财政部门按预算科目的类款项
11、，分基本支出和项目支出分别下达，支用时也分类款项及基本支出和项支出分别下达，支用时也分类款项及基本支出和项目支出的用款额度分别使用。需要单独核算的资金，目支出的用款额度分别使用。需要单独核算的资金，如基建资金等，在零余额账户中分账核算。如基建资金等，在零余额账户中分账核算。2.2.只能用于本单位开支，一般只能用于本单位开支，一般不得不得用于资金转拨。用于资金转拨。3.3.只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，他收入、往来款等非财政性资金，不得不得转入零余额转入零余额账户。特殊情况除外账户。特殊情况除外（二）零余额账户用款额
12、度的核算（二）零余额账户用款额度的核算 行政事业单位应设置行政事业单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账账总账账户。属于资产类帐户。相当于户。属于资产类帐户。相当于“银行存款银行存款”账户。账户。（注意财政直接支付方式、授权支付方式下借方会计科目（注意财政直接支付方式、授权支付方式下借方会计科目的区别）的区别）新增新增零余额帐户用款额度（编号零余额帐户用款额度（编号1 1011011）财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度1 1、确认收入、确认收入借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 2 2、使用，
13、提现使用，提现 借：事业支出借：事业支出/材料材料/现金现金 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度3、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助贷：财政补助结转结转/财政补助结余财政补助结余/存货存货属于本年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：事业支出事业支出/存货存货例题20132013年年2 2月月7 7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政款计划，为开展某项科
14、学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度授权支付用款额度180000180000元。元。3 3月月6 6日，财政部门经审核后，日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了采用财政授权支付方式下达了170000170000元用款额度。元用款额度。3 3月月8 8日，日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。支付到账通知书。该科研所应于该科研所应于3 3月月8 8日，进行账务处理如下：日，进行账务处理如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 170 000 170 000 贷：财政补助收入贷：财政补助
15、收入 170 000 170 000该事业单位从该事业单位从“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”中提取现金中提取现金60006000元，元，用于购买库存材料。用于购买库存材料。会计分录：会计分录：借：库存现金借：库存现金6 0006 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度6 0006 000 借：存货借：存货6 0006 000 贷：库存现金贷：库存现金6 0006 000三、财政应返还额度的核算 实行国库集中收付制度的单位，单位零余额账户中实行国库集中收付制度的单位，单位零余额账户中的预算指标数与单位实际支用数之间的差额。这一差额是的预算指标数与单位实际支用数之间的差额。这
16、一差额是单位尚未使用的预算指标数，即财政应返还额度。单位尚未使用的预算指标数，即财政应返还额度。包括：财政零余额账户的应返还额度和单位零余额包括：财政零余额账户的应返还额度和单位零余额账户的应返还额度两项内容。下设账户的应返还额度两项内容。下设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目。两个明细科目。财政应返还额度类似于本年结余的可供下年度使财政应返还额度类似于本年结余的可供下年度使用的货币资金用的货币资金 财政部门对行政事业单位的财政应返还额度采用财政部门对行政事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。先注销后恢复的管理办法。财政应返还额度财政应返还额度
17、 直接支付直接支付 年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年恢复额度后，使用下年恢复额度后，使用/以财政直接支付方式发生实际支出时，以财政直接支付方式发生实际支出时，借：事业支出借：事业支出/材料材料/现金现金 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度授权支付授权支付年终，根据代理行对帐单注销额度，年终，根据代理行对帐单注销额度，借：财政应返还额度借：财政应返还额度-授权支付授权支付 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 下年恢复额度时，下年恢复额度时，借：零余额帐户用款额度
18、借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度-授权支付授权支付如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额即未下达的用款额如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额即未下达的用款额度度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度-授权支付授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 20122012年年1212月月3131日，事业单位日，事业单位20122012年度预算结余资金为年度预算结余资金为4040万万元，其中，财政直接支付年终结余资金为元，其中，财政直接支付年终结余资金为2626万元，财政授万元，财政授权支付年终结余资金为权支付年终结余资金为1414万元。该事业单位的会计处万元。该事
19、业单位的会计处理如下：理如下：授权支付授权支付借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付140 000140 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度140 000140 000直接支付直接支付借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付260 000260 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入260 000260 000 四、短期投资事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。1、取得时，按实际成本（包括买价、税金、手续费等相关税费）借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、收到利息、收到利息 借
20、：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入3 3、出售或到期收回借：银行存款、出售或到期收回借：银行存款 贷：贷：短期投资 其他收入其他收入五、应收款项五、应收款项1、“应收账款”科目 核算事业因开展业务活动应收取的款项。入账价值：一般销售业务按实际发生额入账；一般销售业务按实际发生额入账；如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。现金折扣作经营支出处理。会计分录：1 1）无折扣）无折扣借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费-应缴增值税2 2）有折扣（商业折扣和现金折扣）有折扣（商业折
21、扣和现金折扣）总价法下发生销售时：总价法下发生销售时：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 到期收款时：到期收款时：借：银行存款借：银行存款 经营支出（折扣）经营支出（折扣）贷：应收账款贷：应收账款*一般不提坏帐准备，特别规定除外，如一般不提坏帐准备，特别规定除外，如医院会计制度医院会计制度规定，规定，按年末应收医疗款，医药费按年末应收医疗款，医药费3%-5%3%-5%计提坏帐准备。计提坏帐准备。净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款
22、贷：应收账款 某研究所某研究所4 4月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1 1）4 4月月3 3日，向大华公司提供劳务取得收入日，向大华公司提供劳务取得收入20 00020 000元。元。规定的现金折扣条件是规定的现金折扣条件是2 21010，1 12020，N N3030，4 4月月3 3日凭日凭劳务结算凭证，应作会计分录：劳务结算凭证，应作会计分录：借：应收账款借：应收账款大华公司大华公司20 00020 000 贷：经营收入贷：经营收入20 00020 000（2 2）大华公司于）大华公司于4 4月月1111日付款，收到款项日付款，收到款项19 60019 600元（元（20 20 0
23、0020 0002%00020 0002%）。）。借：银行存款借：银行存款19 60019 600 经营支出经营支出 400 400 贷：应收账款贷：应收账款大华公司大华公司 20 000 20 000逾期逾期3年以上的，确实无法收回的应收账款，按年以上的，确实无法收回的应收账款，按规定报批后予以核销。规定报批后予以核销。转入待处置资产，转入待处置资产，借：待处置资产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销应收账款在后期收回的，借：银行存款 贷：其他收入2、“应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，核算核算事业单位因开展业务活动收到的商
24、业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。20132013年年2 2月份月份5 5日，某科研事业单位销售产品给广华公司，日，某科研事业单位销售产品给广华公司，售价为售价为100000100000元，增值为元，增值为1170011700元，广华公司开出一张元，广华公司开出一张4 4个月期限商业承兑汇票结算款项，票据的票面利率为个月期限商业承兑汇票结算款项，票据的票面利率为6%6%。销售产品并收到商业承兑汇票：销售产品并收到商业承兑汇票：借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：经营收入贷：经营收入 100000100000 贷：应缴税费贷：应缴税费-应
25、缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）17000170006 6月月1515日收到票据款及利息。日收到票据款及利息。应收的利息应收的利息117000*6117000*6/12*4/12*423402340元元 本息合计本息合计117000+2340117000+2340119340119340元元 借：银行存款借：银行存款 119340119340 贷：经营支出贷：经营支出 23402340 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000因付款人无力支付票款，按商业汇票的票面金额，因付款人无力支付票款，按商业汇票的票面金额，借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据3.“预付账
26、款”科目 核算事业单位按合同规定预付的款项。核算事业单位按合同规定预付的款项。发生预付时借：预付账款 贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入收到所购物资或劳务时，收到所购物资或劳务时，借：存货/事业支出 贷:预付账款逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。先款，按规定报经批准后予以核销。先转入待处置资产转入待处置资产损溢，核销时，记入其他支出；已核销应收账款在后期收回的，记入其他收入某事业单位发生以
27、下业务：8月7日，从乙公司购入A材料一批，价款20万元，税款3.4万元，双方约定预付50%价款，余额在收货后一次支付。1）预付50%的货款时借：预付账款乙公司 10万 贷:银行存款 10万2）收到A材料，入库借:存货A 20万 应缴税费应缴增值税（进项税额）3.4万 贷:预付账款乙公司 23.4万 4.“其他应收款”科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款付给内部有关部门的备用金、应向职工
28、收取的各种垫付款项等。项等。明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入核销，计入“其他支出其他支出”科目。核销的其他应收款应在备科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记贷记“其他支出其他支出”科目）。科目）。某事业单位职工李某某事业单位职工李某4 4月月2020日预借差旅费日预借差旅费10001000元，元，借：其他应收款借：其他应收款李某李某 1000
29、1000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000李某出差回来报销并退回多余预支款李某出差回来报销并退回多余预支款180180元元借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 820820 库存现金库存现金 180180 贷：其他应收款贷：其他应收款-李某李某 1000100003 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述34六、存货1.“1.“存货存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、燃料、科目，核算事业单位库存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。具、动植物等的实际成本。2.2.存货在
30、取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；货加工有关的间接费用；其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。达
31、到目前场所和状态所发生的其他支出。购进存货入账：实际发生额1 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：开，可以抵扣：借：存货借：存货 应缴税费应缴税费增值税增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：理相同：按含税价计入材料成本：借：存货（含税）借：存货（含税）贷：银行存款等贷：银行存款等存货按种类规格保管地等进行明细核算，通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货的资金来源，（财政补助，非财政补助专项，其他）自行加工：加
32、工过程发生的费用等，借：存货借：存货-生产成本生产成本 贷：存货贷：存货-材料材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/银行存款等银行存款等 加工完成的存货入库，借：存货加工完成的存货入库，借：存货-材料材料/贷：存货贷：存货-生产成本生产成本接受捐赠，无偿调入的A 成本按有关凭证注明的金额加相关税费运输费等借：存货借：存货贷：银行存款贷：银行存款 差额贷其他收入差额贷其他收入B没有相关凭证的，成本比照同类或类似加相关税费运输费等确定C没凭证，同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，按名义金额（1元）入账借：存货借：存货 1 1贷：其他收入贷：其他收入 1 1按按相关税费运输费借：其他支出借：其他支出
33、 贷：银行存款贷：银行存款03 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述38 3.3.存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业事业支出支出”、“经营支出经营支出”等科目等科目 ，贷记，贷记“存货存货”。捐
34、赠或无偿调出，借：待处置资产损溢贷：存货有税一并转出借：其他支出资产处置损益贷：待处置资产损溢4 4、盘盈存货，、盘盈存货，借：存货借：存货 （可以名义金额）（可以名义金额）贷：其他贷：其他收入收入5 5、盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，、盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借：待处理财产损溢报借：待处理财产损溢报 贷：存货贷：存货经批准予以处置时，按照上述金额，经批准予以处置时，按照上述金额，借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：银行存款借：银行存款
35、 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 借：待处理财产损溢报借：待处理财产损溢报贷：应缴贷：应缴国库国库款款例题：某事业单位为小规模纳税人，例题：某事业单位为小规模纳税人，20132013年年3 3月购入自用甲材料月购入自用甲材料l l 000000千克，单价千克，单价1010元，增值税款为元，增值税款为1 7001 700元，价税合计元，价税合计11 70011 700元，由银元，由银行付讫，材料已验收入库。会计处理为：行付讫，材料已验收入库。会计处理为：借：存货借：存货甲材料甲材料 11 700 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 2 2、某事业单位年终盘点
36、，发现事业用甲材料盘亏某事业单位年终盘点，发现事业用甲材料盘亏200200千克，单价千克，单价5 5元，共计元，共计1 0001 000元；经营用乙材料盘盈元；经营用乙材料盘盈100100千克，单价千克，单价8 8元，共元，共800800元，元，经查系合理损耗和溢出。经查系合理损耗和溢出。1 1）事业用甲材料盘亏）事业用甲材料盘亏1 0001 000元，会计分录为：元，会计分录为：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 1 000 1 000 贷：存货贷：存货甲材料甲材料 1 000 1 000经过批准予以处置时，会计分录为：经过批准予以处置时，会计分录为：借：其他支出借：其他支出资产处置损益资
37、产处置损益 1 000 1 000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 1 0001 0002 2）经营用乙材料盘盈）经营用乙材料盘盈800800元，会计分录为：元，会计分录为：借：存货借：存货乙材料乙材料 800800 贷：其他支出贷：其他支出资产处置损溢资产处置损溢80080003 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述43第二节对外投资（1 1）、“对外投资”科目 对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。方式向其他单位的投资。事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业单位应当严
38、格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。（2）对外投资的管理要求 对外投资业务必须按照规定程序报批对外投资业务必须按照规定程序报批 对外投资的资产必须进行价值评估对外投资的资产必须进行价值评估 对外投资不得影响本单位业务活动开展对外投资不得影响
39、本单位业务活动开展 对外投资的资产国有性质不变对外投资的资产国有性质不变 对外投资要明确投资对象对外投资要明确投资对象03 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述44（3 3）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本本。取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。A A、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的价款的价款作为投资成本，借记本科目，贷记作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科
40、目。等科目。B B、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价 值作为投资成本，借记本科目，贷记值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。同时，科目。同时，按照投出固定资产的账面余额，借记按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资固定资产产”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金资产折耗资产折耗”科目。科目。03 十一月 2022第十一章 行政
41、事业单位会计概述45C C、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。同时，科目。同时，按照投出无形资产的账面余额，借记按照投出无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记借记“累计摊销累计摊销”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金资产折耗资产折耗”科目。科目。以未入账无形资产取
42、得的长期股权投资，按照评估价或合同确以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金事业基金”科目。科目。（4 4）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益 时，时，按照实际收到的金额，借记按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入（投资收益）（投资收益）”科目。科目。被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。置备查簿，进
43、行数量登记。（5 5）到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记）到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按照所收回国债的成本，贷记本科目，按其差额（利科目，按照所收回国债的成本，贷记本科目，按其差额（利息），贷记息），贷记“其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）”科目。科目。03 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述46（6 6）报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转）报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记科目，贷记
44、本科目。本科目。实现转让时，借记实现转让时，借记“其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款，借记科目。按照实际取得的价款，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应缴财政款应缴财政款”科目科目 按规定上缴财政按规定上缴财政 或或“其他收入其他收入（投资收益）（投资收益）”科目科目 按规定不上缴财政按规定不上缴财政。（7 7）、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权）、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。
45、A A、转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金额，借记、转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资金额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。B B、报经批准予以核销时，借记、报经批准予以核销时，借记“其他支出（资产处置损溢）其他支出（资产处置损溢）”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。03 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述47 1 1、证券投资证券投资 借：对外投资借：对外投资证券投资证券投资 贷：银行存款贷：银行存款 利息收入作利息收入作“其他收入其他收入”处理。处理。03 十一月 2022第十一章 行政事业
46、单位会计概述482 2、固定资产投资、固定资产投资 按合同价或评估价入账。按合同价或评估价入账。借：长期投资（协议价）借：长期投资（协议价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金借：非流动资产基金（账面价）借：非流动资产基金（账面价）贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价）已提折旧核销已提折旧核销借：累计折旧借：累计折旧 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金资产折耗资产折耗 无形资产投资比照核算无形资产投资比照核算 03 十一月 2022第十一章 行政事业单位会计概述49 例题：例题：某事业单位某事业单位20122012年年1 1月月1 1日购入一台机器设备，原值为日购入一台机器设备，原
47、值为100 000100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年，年，20132013年年1 1月月3131日将该设备用于日将该设备用于对外投资，经资产评估师测评后，双方协商作价为对外投资，经资产评估师测评后，双方协商作价为75 00075 000元。会元。会计处理如下计处理如下:借：长期投资借：长期投资 75 00075 000 贷：事业基金贷：事业基金 75 00075 000借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 100 000100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000借：累计折旧借：累计折旧 10 00010 000 贷：非流动资
48、产基金贷：非流动资产基金资产折耗资产折耗 10 00010 00003/11/202250第三节、固定资产 固定资产-指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。有关说明如下：（A）、文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。（B）、单
49、位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。（C）、对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为 无形资产核算。03/11/2022511.1.取得固定资产取得固定资产 A A、购入的固定资产、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。03/11/202252 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产
50、同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。03/11/202253B、自行建造的固定资产自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支