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1、第三讲第三讲 审计规划审计规划业务的承接业务的承接签定审计业务约定书签定审计业务约定书现代风险导向审计模式现代风险导向审计模式了解被审单位情况及环境并评估重大错报风险了解被审单位情况及环境并评估重大错报风险评估重要性水平评估重要性水平考虑总体审计策略考虑总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划业务的承接业务的承接 会计师事务所应制定有关客户关系和具体业务接会计师事务所应制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 已考虑客户的诚信，没有信息
2、表明客户缺乏已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信诚信 具有执行业务必要的素质、专业能力、时间具有执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源和资源 能遵守职业道德规范能遵守职业道德规范 审计业务质量控制体系的重要要素！审计业务质量控制体系的重要要素！评估客户的诚信：评估客户的诚信： 会计师事务所应考虑下列主要事项会计师事务所应考虑下列主要事项： 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉身份和商业信誉 客户的经营性质客户的经营性质 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则
3、等的态度环境和会计准则等的态度 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平可能低的水平 工作范围受到不适当限制的迹象工作范围受到不适当限制的迹象 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 变更会计师事务所的原因（良性与恶性变更、披露变更会计师事务所的原因（良性与恶性变更、披露)应注意回避高风险的客户应注意回避高风险的客户 客户行业经营风险高（持续经营能力）客户行业经营风险高（持续经营能力） 客户组织机构异常复杂（关联方交易）客户组织机构异常复杂（关联方交易） 委托动机不纯（购买审计意见：会计和审计
4、方委托动机不纯（购买审计意见：会计和审计方面，或有收费方式）面，或有收费方式） 压低审计费用（竞争性招标、压低审计费用（竞争性招标、low-balling） 注册会计师必须了解被审单位的上述情况，以便初注册会计师必须了解被审单位的上述情况，以便初步评估客户的审计风险，以决定是否接受客户的委步评估客户的审计风险，以决定是否接受客户的委托。即使对老客户，也要进行调查和评估。如美国托。即使对老客户，也要进行调查和评估。如美国普华永道对老客户每年都将其管理层变动、组织结普华永道对老客户每年都将其管理层变动、组织结构调整、上一年财务数据和诉讼等各方面的最新情构调整、上一年财务数据和诉讼等各方面的最新情况
5、输入电脑系统，从而对变化后的审计风险和该客况输入电脑系统，从而对变化后的审计风险和该客户的可保持性进行重新评估。普华永道对拟进入的户的可保持性进行重新评估。普华永道对拟进入的战略性行业的战略性客户，往往还组成各领域的专战略性行业的战略性客户，往往还组成各领域的专家进行风险评估和控制。家进行风险评估和控制。 自自20世纪世纪90年代中期起，美国毕马威、德勤等就已年代中期起，美国毕马威、德勤等就已中止与高风险客户的业务往来，以降低发生审计诉中止与高风险客户的业务往来，以降低发生审计诉 讼的风险。德勤的讼的风险。德勤的CEO迈克尔迈克尔.库克指出：任何高风库克指出：任何高风险客户支付给我们的费用都不
6、足以支付在该客户出险客户支付给我们的费用都不足以支付在该客户出问题时我们所要花费的辩护费，我们必须减少法律问题时我们所要花费的辩护费，我们必须减少法律风险以保持生存能力。选择优质客户无疑是保证审风险以保持生存能力。选择优质客户无疑是保证审计质量的前提条件。计质量的前提条件。 最近几年美国一些会计师事务所对接受和续签高最近几年美国一些会计师事务所对接受和续签高科技行业上市公司的审计委托业务就十分谨慎。科技行业上市公司的审计委托业务就十分谨慎。这主要是因为，这类公司的经营活动波动大，这主要是因为，这类公司的经营活动波动大，“泡沫泡沫”成份重，发生经营失败的风险高；营业成份重，发生经营失败的风险高；
7、营业收入和利润的可预测性差；与此同时，投资者与收入和利润的可预测性差；与此同时，投资者与管理当局之间的信息不对称问题因经营业务的复管理当局之间的信息不对称问题因经营业务的复杂性而比一般企业更严重，管理当局更有条件进杂性而比一般企业更严重，管理当局更有条件进行会计欺诈或利润操纵。行会计欺诈或利润操纵。 据统计，据统计，2001年美国发生的年美国发生的487件证券集体诉讼件证券集体诉讼案件中针对高科技上市公司所占比重高达案件中针对高科技上市公司所占比重高达49%，显著高于其他行业。显著高于其他行业。 会计师事务所获取与客户诚信相关信息的途径： 与为客户提供专业会计服务的现任或前任与为客户提供专业会
8、计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论人员进行沟通，并与其讨论 向会计师事务所其他人员、监管机构、金融向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问 从相关数据库中搜索客户的背景信息从相关数据库中搜索客户的背景信息判断自身的能力与资源：判断自身的能力与资源： 会计师事务所应评估自身是否具备执行业务会计师事务所应评估自身是否具备执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源：必要的素质、专业能力、时间和资源： 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 会计师事务所人员是否具有执行类似业务
9、的经验，会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员胜任能力的人员 在需要时，是否能够得到专家的帮助在需要时，是否能够得到专家的帮助 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员资格要求的项目质量控制复核人员 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务成业务审计团队的合理组合审计团队的合理组合
10、 应保证审计项目小组成员在知识和技能结构上互补。如审计小组成员中要配备了解客户经营特点的人员、如审计小组成员中要配备了解客户经营特点的人员、必要时熟悉计算机信息系统人员等必要时熟悉计算机信息系统人员等。 行业知识的内容行业知识的内容: : 行业生产经营的特点，如工艺流程、生产组织、经营惯例等行业生产经营的特点，如工艺流程、生产组织、经营惯例等 行业的平均或正常经济技术指标，如行业的总生产能力和市场行业的平均或正常经济技术指标，如行业的总生产能力和市场需求状需求状 况、产品的投入产出率、产品的市场价格及变动趋势、毛利况、产品的投入产出率、产品的市场价格及变动趋势、毛利率等，及与此相关的客户市场占
11、有率、竞争地位等率等，及与此相关的客户市场占有率、竞争地位等 国家对该行业的重要监管规定和标准，如金融企业的核心资本国家对该行业的重要监管规定和标准，如金融企业的核心资本充足率、需要接受垄断测试的企业的市场集中度和利润率等充足率、需要接受垄断测试的企业的市场集中度和利润率等 行业的会计政策，尤其是农业、金融保险业等企业的特殊会计行业的会计政策，尤其是农业、金融保险业等企业的特殊会计惯例和信息披露要求惯例和信息披露要求 该行业面临的国内外经营环境的变化，如出口导向型企业的重该行业面临的国内外经营环境的变化，如出口导向型企业的重要贸易对象国实行外汇管制政策、实行贸易保护等要贸易对象国实行外汇管制政
12、策、实行贸易保护等 行业审计专家和组织结构重构行业审计专家和组织结构重构 国外大型会计公司注意建立行业资料数据库，并鼓励国外大型会计公司注意建立行业资料数据库，并鼓励一些审计人员专攻特定行业的审计工作，成为行业审一些审计人员专攻特定行业的审计工作，成为行业审计专家。这有利于增强审计人员对企业财务报表中异计专家。这有利于增强审计人员对企业财务报表中异常情况的鉴别能力，更好地评估和控制审计风险。常情况的鉴别能力，更好地评估和控制审计风险。 美国许多大型会计公司在美国许多大型会计公司在90年代对传统的按业务类型年代对传统的按业务类型设立组织机构的模式进行重组，采取按行业服务线设设立组织机构的模式进行
13、重组，采取按行业服务线设立公司内部的组织机构。如毕马威率先于立公司内部的组织机构。如毕马威率先于1993年将年将公司业务的组织改为以下五大部门：金融服务，保健公司业务的组织改为以下五大部门：金融服务，保健和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐，和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐，公共服务。更有利于会计公司深入地了解客户业务，公共服务。更有利于会计公司深入地了解客户业务，提高审计质量和提供附加的增值性服务。提高审计质量和提供附加的增值性服务。 造就行业审计专家造就行业审计专家专用性人力资本专用性人力资本可保持高可保持高级审计人才的稳定性级审计人才的稳定性行业专门化的形成行业专
14、门化的形成 行业专门化是会计公司基于对行业知识和行业审计专长的行业专门化是会计公司基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略。随着审计对象和审计业高度重视而采取的一种经营战略。随着审计对象和审计业务的日益复杂化，国外一些大型会计公司更进一步地形成务的日益复杂化，国外一些大型会计公司更进一步地形成了行业专门化的特点，即在某种或少数几种行业的审计业了行业专门化的特点，即在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，且按行业审计市场份额测度的行业务中培育了特殊专长，且按行业审计市场份额测度的行业专门化的趋势日益明显。专门化的趋势日益明显。 70年代初，按客户数量统计，年代初，按客户
15、数量统计， Price Waterhouse 在娱乐在娱乐业、办公设备制造业、石油业、钢铁和煤炭业的审计市场业、办公设备制造业、石油业、钢铁和煤炭业的审计市场中分别占有了中分别占有了48%、70%、44%和和61%的份额；的份额； Deloitte Haskins & Sells在天然气公用事业占据了在天然气公用事业占据了46%的份额；的份额；Touch Ross & Co 审计了审计了39%的零售业客户；的零售业客户；Coopers & Lybrand 则在金属采掘业和电话公司审计业务中分别则在金属采掘业和电话公司审计业务中分别达到了达到了42%和和62%的市场占有率。的市场占有率。 93年
16、，美国年，美国“六大六大”在服务、金融、零售、批发、公用在服务、金融、零售、批发、公用事业、通讯、交通、制造、建筑、采掘、农业等行业上市事业、通讯、交通、制造、建筑、采掘、农业等行业上市公司的市场占有率资料公司的市场占有率资料行业专门化的影响：行业专门化的影响：提供差异化审计服务产品，形成独特市场竞争优提供差异化审计服务产品，形成独特市场竞争优势；扩大特定行业的审计服务需求；集中在特定势；扩大特定行业的审计服务需求；集中在特定行业进行资源和技术投资产生规模经济性，改善行业进行资源和技术投资产生规模经济性，改善审计效率；更好地评估客户会计估计和财务表达审计效率；更好地评估客户会计估计和财务表达的
17、合理性，并加强对审计技术、物质设施、人力的合理性，并加强对审计技术、物质设施、人力资源和质量控制系统的投资，提高审计质量资源和质量控制系统的投资，提高审计质量 集中一个行业也可能影响在一个行业里面争取客集中一个行业也可能影响在一个行业里面争取客户，因为客户存在泄露商业秘密的担心，如安永户，因为客户存在泄露商业秘密的担心，如安永与毕马威的合并流产：与毕马威的合并流产： 事务所文化冲突事务所文化冲突 客户流失客户流失专家意见的利用专家意见的利用 审计对象的日益复杂化，事务所仍可能遇到审计对象的日益复杂化，事务所仍可能遇到复杂的、对财务报表具有重要影响的事项。复杂的、对财务报表具有重要影响的事项。自
18、身无法获取充分、适当的审计证据，以支自身无法获取充分、适当的审计证据，以支持拟发表的审计意见。事务所雇佣过多的特持拟发表的审计意见。事务所雇佣过多的特殊专业人才不符合经济性原则。殊专业人才不符合经济性原则。 利用专家工作的情形：利用专家工作的情形： 对土地、建筑物、无形资产、工艺品、珠宝文物、对土地、建筑物、无形资产、工艺品、珠宝文物、未上市证券等特定资产的估价未上市证券等特定资产的估价 对特定资产数量和物质状况的测定对特定资产数量和物质状况的测定 需用特殊技术或方法的测算，如保险公司的精算、需用特殊技术或方法的测算，如保险公司的精算、退休养老金的计算等退休养老金的计算等 工程完工进度的计量、
19、合同的执行情况工程完工进度的计量、合同的执行情况 涉及合约、诉讼、法律纠纷等的律师意见涉及合约、诉讼、法律纠纷等的律师意见 考虑独立性：考虑独立性： 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应考在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应考如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应考虑接受该业务是否适当。虑接受该业务是否适当。 从实质上的独立性从实质上的独立性形式上的独立性与实质上形式上的独立性与实质上的独立性并重（职业道德规范与证券监管部门的的独立性并重（职业道德规范与
20、证券监管部门的规定）规定） 中国注册会计师职业道德规范：经济利益、自我中国注册会计师职业道德规范：经济利益、自我评价、关联关系、外在压力评价、关联关系、外在压力 形式上独立性的规则及实际状况形式上独立性的规则及实际状况 财务利益：财务利益：直接或间接直接或间接 或有收费方式或有收费方式： 业务或职位关系：业务或职位关系：双重角色，双重角色，SOX法案法案 美国普华永道美国普华永道2001年年1月曾被月曾被华尔街日报华尔街日报指责，违反了指责，违反了AICPA的审计独立性规定。的审计独立性规定。SEC对该公司进行审查，发现情况对该公司进行审查，发现情况严重。按其严重。按其2698名合伙人（占其全
21、部合伙人的名合伙人（占其全部合伙人的86.5%）的自动）的自动申报，他们至少违反了一项事务所内部守则及申报，他们至少违反了一项事务所内部守则及AICPA有关独立有关独立性的道德准则。而公司性的道德准则。而公司11位最资深的合伙人中有位承认他们位最资深的合伙人中有位承认他们违反了规定。助理人员中有违反了规定。助理人员中有10.5%违反了独立性规则。集中在违反了独立性规则。集中在合伙人及经理人员持有审计客户的股票。合伙人及经理人员持有审计客户的股票。 独立性令人生厌、为客户提供优质服务深入人心？独立独立性令人生厌、为客户提供优质服务深入人心？独立审计本质是寻找客户的错误审计本质是寻找客户的错误A
22、Levitt，保持独立性是发现，保持独立性是发现和揭示客户会计错弊的前提、赢得公众信赖的根本保证。和揭示客户会计错弊的前提、赢得公众信赖的根本保证。签定审计业务约定书签定审计业务约定书 指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。协议。 注册会计师应在审计业务开始前，与被审单位就注册会计师应在审计业务开始前，与被审单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业审计业务约定条款达成一
23、致意见，并签订审计业务约定书，避免双方对审计业务的理解产生分歧。务约定书，避免双方对审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应与委托人、被审计单位就定书前，注册会计师应与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。致意见。业务约定书的内容：业务约定书的内容： 审计业务约定书的具体内容应包括下列主要方面：审计业务约定书的具体内容应包括下列主要方面： 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任 管理层编制
24、财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 管理
25、层为注册会计师提供必要的工作条件和协助管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 注册会计师不受限制地接触与审计有关的记录、文件和所需要的注册会计师不受限制地接触与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 注册会计师对执业过程中获知的信息保密注册会计师对执业过程中获知的信息保密 审计收费，包括收费的计算基础和收费安排审计收费，包括收费的计算基础和收费安排 违约责任违约责任 解决争议的方法解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，
26、以及签约双方加盖的公章盖的公章案例案例1 1：美国：美国11361136租户案件租户案件 该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办该公司为纽约一家几位房东和房客出资创办的合作制不动产企业，委托不动产经纪人代的合作制不动产企业，委托不动产经纪人代管。同时口头委托管。同时口头委托Max Rothenberg 会计师会计师事务所代代编财务报表，费用事务所代代编财务报表，费用600元元 审计人员未发现经纪人贪污资金行为，股东审计人员未发现经纪人贪污资金行为，股东控告其承担过失赔偿责任。初审法院以控告其承担过失赔偿责任。初审法院以“报报表封面注明了未经审计表封面注明了未经审计”字样为由判定审计字样为由判定
27、审计师不存在过失。但原告辩称委托业务包括编师不存在过失。但原告辩称委托业务包括编制和审核报表。法院调阅事务所工作底稿发制和审核报表。法院调阅事务所工作底稿发现审计师使用了现审计师使用了“审计费用审计费用”概念，列在代概念，列在代编的资产负债表负债项目下，且底稿中有编的资产负债表负债项目下，且底稿中有“发票遗失发票遗失”字样，认定已执行了审核工作。字样，认定已执行了审核工作。 案件教训：案件教训： 执行任何业务都应签定业务约定书执行任何业务都应签定业务约定书 代编财务报表也应保持职业谨慎态度代编财务报表也应保持职业谨慎态度 除非遵守审计准则，否则不能给人以独除非遵守审计准则，否则不能给人以独立审
28、计师的身份执行业务的错觉立审计师的身份执行业务的错觉了解被审单位情况及环境并评估重大错报了解被审单位情况及环境并评估重大错报风险风险 审计模式：审计模式：审计目标、方式、方法等要素的组审计目标、方式、方法等要素的组合，规定了如何分配审计资源、控制审计风险、合，规定了如何分配审计资源、控制审计风险、规划审计程序、搜集审计证据规划审计程序、搜集审计证据 审计模式的演变：审计模式的演变： 账项基础审计账项基础审计 制度基础审计制度基础审计 传统风险导向审计传统风险导向审计 风险导向战略系统审计风险导向战略系统审计KPMGKPMG的的BMPBMP的构成要素的构成要素持续改进持续改进差距和机会差距和机会
29、战略分析战略分析外部力量外部力量市场市场联合联合产品产品顾客顾客经营过程分析经营过程分析战略管理战略管理核心经营流程核心经营流程资源管理流程资源管理流程经营计量经营计量 绩效绩效财务财务市场市场流程流程资源资源驱动驱动系统系统结果结果风险评估风险评估 经营风险与控制经营风险与控制简化主义审计方法与风险导向战略系统审计方法的比较简化主义审计方法与风险导向战略系统审计方法的比较 简化主义审计方法简化主义审计方法 风险导向战略系统审计方法风险导向战略系统审计方法 交易导向交易导向 基于这样一种理念；可以通过检查部分来基于这样一种理念；可以通过检查部分来评估整体评估整体 整体导向整体导向 基于这样一种
30、信念；以经营知识框架为基于这样一种信念；以经营知识框架为背景使审计认定有了新的含义背景使审计认定有了新的含义 集中在信息报告过程集中在信息报告过程 通过了解所报告信息之间的相互关系，能通过了解所报告信息之间的相互关系，能够形成一个可靠的绩效预期模型够形成一个可靠的绩效预期模型 集中在经营过程集中在经营过程 假定经营战略的目标是通过流程来实现假定经营战略的目标是通过流程来实现的，因此，一个可靠的预期模型必须建立的，因此，一个可靠的预期模型必须建立在复核经营过程和流程指标的基础上在复核经营过程和流程指标的基础上 会计与审计的专门知识会计与审计的专门知识 依赖于对审计程序和会计准则的深入了解，依赖于
31、对审计程序和会计准则的深入了解，主要是使审计师能够核实一致性，发现反常主要是使审计师能够核实一致性，发现反常情况情况 经营的专门知识经营的专门知识 认为广泛的了解主体及其环境非常有助认为广泛的了解主体及其环境非常有助于审计师核实一致性，发现反常情况于审计师核实一致性，发现反常情况 离散系统离散系统 把系统理解为相互分离的，可以被独立工把系统理解为相互分离的，可以被独立工作的个人进行复核作的个人进行复核 网络网络 把组织理解为动态的网络，它的系统不把组织理解为动态的网络，它的系统不能被分离地检查能被分离地检查 审计风险审计风险 基于这样一种信念；财务报表的意见的出基于这样一种信念；财务报表的意见
32、的出具可以与客户经营风险的评价无关具可以与客户经营风险的评价无关 经营风险经营风险 认为财务报表的意见不可避免地与更加认为财务报表的意见不可避免地与更加广泛的评价客户的经营风险联系在一起广泛的评价客户的经营风险联系在一起目的与要求：目的与要求： 注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。程序。 了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注册了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：会计师在下列关键环节作出职业判
33、断提供重要基础：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需特别考虑的领域，以及财务报表的列报是否适当；识别需特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程或交易是否具有合理的商业目的等；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价审计证据的充分将审计风险降至可接受的低水平；评价审计证据的充分
34、性和适当性。性和适当性。 了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。调查了解的方法：调查了解的方法： 询问被审单位管理层和内部其他相关人员询问被审单位管理层和内部其他相关人员 分析程序分析程序 观察和检查观察和检查 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应考虑询问内部审计人员、采责任的人员外，还应考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考
35、虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。有用的信息。观察与检查观察与检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审单位及其环境员的询问结果，并可提供有关被审单位及其环境的信息，注册会计师应实施下列观察和检查程序：的信息，注册会计师应实施下列观察和检查程序： 观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营
36、场所和设备；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）行测试）调查了解的内容：调查了解的内容： 注册会计师应从下列方面了解被审单位及注册会计师应从下列方面了解被审单位及其环境其环境： 行业状况行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审单位的性质被审单位的性质 被审单位对会计政策的选择和运用被审单位对会计政策的选择和运用 被审单位的目标、战略以及相关经营风险被审单位的目标、战略以及相关经营风险 被审单位财务业绩的衡量和评价被审单位财务业绩的衡量和评价 被审单位的内
37、部控制被审单位的内部控制行业状况行业状况 主要包括: 所在行业的市场供求与竞争所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化产品生产技术的变化 能源供应与成本能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据行业的关键指标和统计数据法律环境及监管环境法律环境及监管环境 主要包括：主要包括： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动有重大影响的法律法规及监管活动对经营活动有重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策币、
38、财政、税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求的环保要求影响经营的其他外部因素影响经营的其他外部因素 主要包括：主要包括： 宏观经济的景气度宏观经济的景气度 利率和资金供求状况利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动国际经济环境和汇率变动被审单位的性质被审单位的性质 为理解预期在财务报表中反映的各类交易、为理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报，主要包括账户余额、列报，主要包括： 所有权结构以及所有者与其他人员或单位所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系（识别
39、关联方关系及交易）之间的关系（识别关联方关系及交易） 治理结构（治理层能否独立于管理层、对治理结构（治理层能否独立于管理层、对被审计单位事务，包括财务报告做出客观判断）被审计单位事务，包括财务报告做出客观判断） 组织结构（复杂组织结构可能导致的重大组织结构（复杂组织结构可能导致的重大错报风险，如财务报表合并、商誉摊销和减值、错报风险，如财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等）长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等） 经营活动（经营活动（主营业务的性质；与生产产品或提供主营业务的性质；与生产产品或提供劳务相关的市场信息；业务的开展情况；联盟、合营与劳务相关的市场信息
40、；业务的开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地区与行业分布；生外包情况；从事电子商务的情况；地区与行业分布；生产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要产设施、仓库的地理位置及办公地点；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关供应商；劳动用工情况；研究与开发活动及其支出；关联方交易联方交易） 投资活动（投资活动（近期拟实施或已实施的并购活动与资近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本产处置情况；证券投资、委托贷款的发生与处置；资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期性投资活动，包括固定资产和无形资产
41、投资，以及近期或计划发生的变动；不纳入合并范围的投资或计划发生的变动；不纳入合并范围的投资） 筹资活动（筹资活动（债务结构和相关条款，包括担保情况债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；固定资产的租赁；关联方融资；实际受益及表外融资；固定资产的租赁；关联方融资；实际受益股东；衍生金融工具的运用股东；衍生金融工具的运用）会计政策的选择和运用会计政策的选择和运用 了解被审单位对会计政策的选择和运用了解被审单位对会计政策的选择和运用是否适当时，应关注下列重要事项是否适当时，应关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的
42、会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度布的会计准则和相关会计制度目标、战略以及相关经营风险目标、战略以及相关经营风险 经营风险源于对被审单位实现目标和战略产生不利影响经营风险源于对被审单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。注册会计师应了解被审单位是否存在与下列方和战略。注册
43、会计师应了解被审单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险： 行业发展可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力行业发展可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长资源和业务专长 开发新产品或提供新服务可能导致的被审单位产品责任增加开发新产品或提供新服务可能导致的被审单位产品责任增加 业务扩张可能导致的被审单位对市场需求的估计不准确业务扩张可能导致的被审单位对市场需求的估计不准确 新颁布的会计法规可能导致的被审单位执行法规不当或不完整，新颁布的会计法规可能导致的被审单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加或会计
44、处理成本增加 监管要求可能导致的被审单位法律责任增加监管要求可能导致的被审单位法律责任增加 本期及未来的融资条件可能导致的被审单位由于无法满足融资条本期及未来的融资条件可能导致的被审单位由于无法满足融资条件而失去融资机会件而失去融资机会 信息技术运用可能导致的被审单位信息系统与业务流程难以融合信息技术运用可能导致的被审单位信息系统与业务流程难以融合 多数经营风险多数经营风险 财务后果财务后果 财务报表重大错报财务报表重大错报财务业绩的衡量和评价财务业绩的衡量和评价 被审单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对被审单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务
45、业绩或歪管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应了解被审单位财务业绩的曲财务报表。注册会计师应了解被审单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。应关注下列信息：应关注下列信息： 关键业绩指标关键业绩指标 业绩趋势业绩趋势 预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争
46、对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告外部机构提出的报告识别和评估财务报表层次与认定层次的重识别和评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险：大错报风险： 注册会计师应利用实施风险评估程序获取注册会计师应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。风险评估结果的审计证据。 注册会计师应根据风险评估结果，确定实注册会计师应根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。施进一步审计程序的性质、时间和范围。重大错报风险存在的可
47、能重大错报风险存在的可能 在经济不稳定的国家或地区开展业务在经济不稳定的国家或地区开展业务 在高度波动的市场开展业务在高度波动的市场开展业务 在严厉、复杂的监管环境中开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务 持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 融资能力受到限制融资能力受到限制 行业环境发生变化行业环境发生变化 供应链发生变化供应链发生变化 开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域 开辟新的经营场所开辟新的经营场所 发生重大收购、重组或其他非经常性事项发生重大收购、重组或其他非经常性事项 拟出售
48、分支机构或业务分部拟出售分支机构或业务分部 复杂的联营或合资复杂的联营或合资 运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议 重大的关联方交易重大的关联方交易 缺乏具备胜任能力的会计人员缺乏具备胜任能力的会计人员 关键人员变动关键人员变动 内部控制薄弱内部控制薄弱 信息技术战略与经营战略不协调信息技术战略与经营战略不协调 信息技术环境发生变化信息技术环境发生变化 安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统 经营活动或财务报告受到监管机构的调查经营活动或财务报告受到监管机构的调查 以往存在重大错报或本期期末出
49、现重大会计调整以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整 发生重大的非常规交易发生重大的非常规交易 按照管理层特定意图记录的交易按照管理层特定意图记录的交易 应用新颁布的会计准则或相关会计制度应用新颁布的会计准则或相关会计制度 会计计量过程复杂会计计量过程复杂 事项或交易在计量时存在重大不确定性事项或交易在计量时存在重大不确定性 存在未决诉讼和或有负债存在未决诉讼和或有负债 审计技术提示公告：财务欺诈风险，见教材审计技术提示公告：财务欺诈风险，见教材P133-135 Worldcom管理当局蓄意将财务审计排除在内审部门的职管理当局蓄意将财务审计排除在内审部门的职责外，只准进行经营审计责外，只准
50、进行经营审计控制环境问题控制环境问题 具有提供虚假报告的动机：具有提供虚假报告的动机：CEO持有大量股票并用作个持有大量股票并用作个人贷款质押、公司迫切需要保持高股价以维持以进行换人贷款质押、公司迫切需要保持高股价以维持以进行换股合并、需要保持高信用等级以便发行票据和债券股合并、需要保持高信用等级以便发行票据和债券（2000和和2001年发行额分别高达年发行额分别高达50和和118亿美元）亿美元） 所处的电信行业逆转，风险居高不下，表现在：竞争激所处的电信行业逆转，风险居高不下，表现在：竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断。与竞争对手烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断。与竞争对手AT&T等相比