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1、经济效益审计经济效益审计授课教师：徐波授课教师：徐波联系方式：联系方式：13865042092l美国会计学会（美国会计学会（AAA）在颁布的）在颁布的基本审基本审计概念说明计概念说明中，把审计概念描述为中，把审计概念描述为“为为确定关于经济行为及经济现象的结论和制确定关于经济行为及经济现象的结论和制定的标准之间的一致程度，而对与这种有定的标准之间的一致程度，而对与这种有关的证据进行客观收集、评定，并将结果关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利益相关人的有系统的过程。传达给利益相关人的有系统的过程。”教材选用教材选用l指定教材：指定教材：21世纪财经类大学基本用书：世纪财经类大学基本用书：
2、经济效益审计经济效益审计（第二版），陈思维、王会金、王晓震编著，中国时代经（第二版），陈思维、王会金、王晓震编著，中国时代经济出版社，济出版社，2007年。年。l参考用书：参考用书：l1、蔡春、刘学华等著，、蔡春、刘学华等著，绩效审计论绩效审计论，中国时代经济，中国时代经济出版社，出版社，2006年。年。l2、彭华彰等著，、彭华彰等著，政府绩效审计论政府绩效审计论，中国时代经济出，中国时代经济出版社，版社，2006年。年。l3、蔡春、刘学华等著，、蔡春、刘学华等著，环境审计论环境审计论，中国时代经济，中国时代经济出版社，出版社，2006年。年。l4、李三喜、李春胜、徐荣才编著，、李三喜、李春胜
3、、徐荣才编著，经济效益审计精要经济效益审计精要与案例分析与案例分析，中国市场出版社，中国市场出版社，2006年。年。l5、高岩芳、周冉编，、高岩芳、周冉编，企业经济效益审计企业经济效益审计，人民邮电，人民邮电出版社，出版社，2006年。年。基本内容简介基本内容简介l经济效益审计理论部分：经济效益审计理论部分：l1、经济效益审计基本理论（总论）、经济效益审计基本理论（总论）l2、经济效益审计程序、经济效益审计程序l3、经济效益审计评价标准、经济效益审计评价标准l4、宏观（中观）经济效益审计、宏观（中观）经济效益审计l5、企业经济效益综合评价、企业经济效益综合评价基本内容简介基本内容简介l经济效益
4、审计实务部分：经济效益审计实务部分：l1、企业资本营运效益审计、企业资本营运效益审计l2、资源利用效益审计、资源利用效益审计l3、经营审计、经营审计l4、管理审计、管理审计l5、非经营性组织济效审计、非经营性组织济效审计l6、固定资产投资项目效益审计、固定资产投资项目效益审计l7、开发和理财项目经济效益审计、开发和理财项目经济效益审计第一章第一章 经济效益审计基本理论（总论）经济效益审计基本理论（总论）l经济效益审计是现代审计的重要标志和组经济效益审计是现代审计的重要标志和组成部分，它在目的、内容、职能和方法等成部分，它在目的、内容、职能和方法等方面都突破了传统的财政财务审计，形成方面都突破了
5、传统的财政财务审计，形成了自己的体系。了自己的体系。l本章内容：本章内容：l1、经济效益的构成、经济效益的构成l2、经济效益审计的概念要素、经济效益审计的概念要素l3、经济效益审计的分类和特征、经济效益审计的分类和特征l4、经济效益审计的客观基础、经济效益审计的客观基础第一节第一节 经济效益的构成经济效益的构成l一、效益和经济效益一、效益和经济效益l效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益之分。和生态效益之分。经济效益指经济活动中的投入和产出的比较关系。经济效益指经济活动中的投入和产出的比较关系。产出指经济活动中所取得的有用
6、成果，包括有形成果产出指经济活动中所取得的有用成果，包括有形成果与无形成果。与无形成果。l投入指为了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部资投入指为了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部资源（劳动消耗与资金占用），其中包括为取得有用成果而源（劳动消耗与资金占用），其中包括为取得有用成果而正常发生的不合格产出所消耗或占用的资源。正常发生的不合格产出所消耗或占用的资源。l社会效益是指人类行为对社会进步与健康发展的影响，它社会效益是指人类行为对社会进步与健康发展的影响，它通常体现为精神或社会责任方面的作用，往往难以用货币通常体现为精神或社会责任方面的作用，往往难以用货币计量。计量。l生态效益是指人
7、类行为对保持和恢复生态平衡，形成生态生态效益是指人类行为对保持和恢复生态平衡，形成生态的良性循环方面的影响和作用，也多难以用货币计量。的良性循环方面的影响和作用，也多难以用货币计量。l二、经济效益的构成二、经济效益的构成l（一）经济活动中的投入可以有两种方式（一）经济活动中的投入可以有两种方式l1消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动。等物化劳动和活劳动。l2占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件和要素，如资金的占用，固定
8、资产的占用等。和要素，如资金的占用，固定资产的占用等。l以企业生产经营过程为例，各类经济资源的消耗和占用情况如下表：以企业生产经营过程为例，各类经济资源的消耗和占用情况如下表：资源类别消耗占用劳动对象材料消耗存货储备劳动资料折旧、修理费固定资产净值摊销费摊余价值劳动力工资、工时消耗职工人数资金成本费用资金占用l（二）经济活动的产出，指的是符合社会需要的有（二）经济活动的产出，指的是符合社会需要的有用成果或效果用成果或效果l物质生产部门的产出表现为某种劳动成果，如产品、物质生产部门的产出表现为某种劳动成果，如产品、劳务等；非物质生产部门的产出则表现为某种效果，劳务等；非物质生产部门的产出则表现为
9、某种效果，如培养人才、提高卫生和健康水平、改善生态环境如培养人才、提高卫生和健康水平、改善生态环境等。等。l为了便于经济效益的分析，我们可以将经济活动的为了便于经济效益的分析，我们可以将经济活动的产出分为两种：产出分为两种：l1有形成果，包括实物形态的和价值形态的，实有形成果，包括实物形态的和价值形态的，实物形态的有形成果如产量、质量、品种、销售量等，物形态的有形成果如产量、质量、品种、销售量等，它们一般用实物计量，而不用货币计量；价值形态它们一般用实物计量，而不用货币计量；价值形态的有形成果如产值、销售收入、外汇收入、现金净的有形成果如产值、销售收入、外汇收入、现金净流量等，它们一般都用货币
10、计量。流量等，它们一般都用货币计量。l2无形效果，如生态环境的改善、增加就业机会、无形效果，如生态环境的改善、增加就业机会、提高技术水平、提高健康水平等，它们一般没有具提高技术水平、提高健康水平等，它们一般没有具体的实物或价值形态，难以用定量方法进行较精确体的实物或价值形态，难以用定量方法进行较精确的反映。的反映。l（三）投入与产出的比较方法（三）投入与产出的比较方法l投入与产出的比较方法，也就是经济效益指标的构成方法，投入与产出的比较方法，也就是经济效益指标的构成方法，对于学习经济效益审计来说是十分重要的。对于学习经济效益审计来说是十分重要的。l1相减比较相减比较l例如：收入成本费用利税（企
11、业）例如：收入成本费用利税（企业）l 现金净流量原投资额净现值（项目现金净流量原投资额净现值（项目NPV）l2相除比较相除比较l例如：成本费用例如：成本费用/收入收入费用率收入收入费用率l 现金净流量现值现金净流量现值/原投资额现值系数（原投资额现值系数（PVI）l 产值产值/职工人数劳动生产率职工人数劳动生产率l 销售收入销售收入/存货余额存货周转率存货余额存货周转率l3相减、相除结合比较相减、相除结合比较l例如：（收入成本费用）例如：（收入成本费用）/资金占用总资产报酬率资金占用总资产报酬率l 原投资额原投资额/（现金流入量现金流出量）投资回收期（现金流入量现金流出量）投资回收期（四）效率
12、、效果和经济性（四）效率、效果和经济性l2007年年5月，中国内部审计协会发布了月，中国内部审计协会发布了内部审内部审计具体准则第计具体准则第25经济性审计经济性审计，并于，并于2007年年7月月1日起实施。日起实施。l据该准则解释，经济性是指组织经营活动过程中据该准则解释，经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。用的合理性。l经济性审计是指内部
13、审计机构和人员对组织经营经济性审计是指内部审计机构和人员对组织经营活动的经济性进行审查与评价的活动。经济性审活动的经济性进行审查与评价的活动。经济性审计是管理审计的重要组成部分。计是管理审计的重要组成部分。 l2007年年5月，中国内部审计协会发布了月，中国内部审计协会发布了内部审内部审计具体准则第计具体准则第26号号效果性审计效果性审计，并于并于2007年年7月月1日起实施。日起实施。l据该准则解释，效果性是指组织从事经营活动时据该准则解释，效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。效果性主要关注的是既定目标的实现程度及经
14、营效果性主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响。活动产生的影响。l效果性审计是指内部审计机构和人员对组织经营效果性审计是指内部审计机构和人员对组织经营活动的效果性进行审查与评价的活动。效果性审活动的效果性进行审查与评价的活动。效果性审计是管理审计的重要组成部分。计是管理审计的重要组成部分。 l2007年年5月，中国内部审计协会发布了月，中国内部审计协会发布了内部审内部审计具体准则第计具体准则第27号号效率性审计效率性审计，并于并于2007年年7月月1日起实施。日起实施。l效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。成果之间
15、的对比关系。l效率性审计是指内部审计机构和人员对组织经营效率性审计是指内部审计机构和人员对组织经营活动的效率性进行审查与评价的活动。效率性审活动的效率性进行审查与评价的活动。效率性审计是管理审计的重要组成部分。计是管理审计的重要组成部分。l本教材的观点：本教材的观点：l1效率，是指投入量变动与产出量变动之比，综合反映效率，是指投入量变动与产出量变动之比，综合反映投入转化为产出的效率，综合反映经济活动合理、有效的投入转化为产出的效率，综合反映经济活动合理、有效的程度。程度。l效率效率=产出量变动产出量变动投入量变动投入量变动l2效果，是指在投入保持不变的情况下，产出与产出的效果，是指在投入保持不
16、变的情况下，产出与产出的比较。它是产出的有用成果的大小和多少，反映产出达到比较。它是产出的有用成果的大小和多少，反映产出达到预期目标的程度。预期目标的程度。l效果效果=（产出（产出2产出产出1）投入投入1l3经济，是指在产出一定的情况下，投入与投入的比较。经济，是指在产出一定的情况下，投入与投入的比较。它主要反映经济资源的节约和利用程度，或单位产出所投它主要反映经济资源的节约和利用程度，或单位产出所投入资源的变化方向和程度。入资源的变化方向和程度。l经济经济=（投入（投入2投入投入1）产出产出1l效率、效果和经济性的概念，不仅在微观经济效益审计中效率、效果和经济性的概念，不仅在微观经济效益审计
17、中应用，而且在宏观效益的评价中有着广泛的应用，也成为应用，而且在宏观效益的评价中有着广泛的应用，也成为现代政府效绩审计的主要审计目的。现代政府效绩审计的主要审计目的。三、正确理解经济效益的概念三、正确理解经济效益的概念l（一）不同部门经济效益的特点（一）不同部门经济效益的特点l经济效益在社会经济不同部门，由于各自经济活动的性质不经济效益在社会经济不同部门，由于各自经济活动的性质不同，具有不同的特点。同，具有不同的特点。l在物质生产部门和非物质生产部门，经济效益具有不同的特在物质生产部门和非物质生产部门，经济效益具有不同的特点点物质生产部门：物质生产部门：（1）产出成果和消耗、资源占用之间存在着
18、线性关系，可）产出成果和消耗、资源占用之间存在着线性关系，可以用线性代数计算其期望值；以用线性代数计算其期望值；（2）产出成果一般可以用货币计量；）产出成果一般可以用货币计量；（3）经济效益的提高表现为社会再生产价值总量的增加。）经济效益的提高表现为社会再生产价值总量的增加。非物质生产部门：非物质生产部门：（1）产出成果和消耗、资源占用之间关系模糊，难以确定）产出成果和消耗、资源占用之间关系模糊，难以确定其期望值；其期望值；（2）产出成果一般难以用货币计量；）产出成果一般难以用货币计量；（3）经济效益的提高表现为劳动消耗和资源占用的节约，）经济效益的提高表现为劳动消耗和资源占用的节约，或服务数
19、量的增加和服务质量的提高。或服务数量的增加和服务质量的提高。l（二）经济效益和利润的关系（二）经济效益和利润的关系l经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。利润是成果与消耗相能简单地把它们等同起来。利润是成果与消耗相比之差，在评价经济效益时，可以将利润作为一比之差，在评价经济效益时，可以将利润作为一个重要方面来考察；但利润是按照会计原则和会个重要方面来考察；但利润是按照会计原则和会计制度所规定的方法确定的，其内涵与计算经济计制度所规定的方法确定的，其内涵与计算经济效益的消耗和成果并不一样。效益的消耗和成果并不一样。l将利润与经
20、济效益等同起来，会产生以下的问题：将利润与经济效益等同起来，会产生以下的问题：l1企业利润不能体现经济活动的长期效益，导企业利润不能体现经济活动的长期效益，导致企业的短期行为，拼设备，拼消耗，以增加眼致企业的短期行为，拼设备，拼消耗，以增加眼前的利润，丧失企业的可持续发展能力。前的利润，丧失企业的可持续发展能力。l2企业利润不能反映经济活动带来的不直接属企业利润不能反映经济活动带来的不直接属于企业的经济效益。于企业的经济效益。l3利润受价格的影响，在价格体系尚未理顺前，利润受价格的影响，在价格体系尚未理顺前，利润甚至不能真正反映企业得到的经济利益。利润甚至不能真正反映企业得到的经济利益。l（三
21、）经济效益应注意几个统一（三）经济效益应注意几个统一1价值和使用价值的统一价值和使用价值的统一2宏观效益和微观效益的统一宏观效益和微观效益的统一3当期效益和长远效益的统一当期效益和长远效益的统一4经济效益、社会效益、生态效益的统一经济效益、社会效益、生态效益的统一（四）提高经济效益的理论途径（四）提高经济效益的理论途径1、所费不变，提高所得（包括内涵的扩大再生产和、所费不变，提高所得（包括内涵的扩大再生产和缩短经济活动周期）缩短经济活动周期）2、所得不变，减少所费（节约）、所得不变，减少所费（节约）3、所得增加，减少所费（最理想的方式，需以较大、所得增加，减少所费（最理想的方式，需以较大的技术
22、变革为前提）的技术变革为前提）4、所得减少，在更大程度上减少所费（比如淘汰老、所得减少，在更大程度上减少所费（比如淘汰老产品）产品）5、所费增加，在更大程度上提高所得（以追加效益、所费增加，在更大程度上提高所得（以追加效益递增为前提）递增为前提）四、经济效益的层次划分四、经济效益的层次划分l（一）宏观经济效益和微观经济效益（一）宏观经济效益和微观经济效益l宏观经济效益是与宏观经济相联系的较大范围的经济效益，也称整体效宏观经济效益是与宏观经济相联系的较大范围的经济效益，也称整体效益，一般可理解为整个社会范围的经济效益。益，一般可理解为整个社会范围的经济效益。l微观经济效益一般是指单个企业、产品、
23、项目的经济效益。微观经济效益一般是指单个企业、产品、项目的经济效益。l（二）长远效益和眼前效益（二）长远效益和眼前效益l长远效益是指能持久发生作用或必须经过较长时间才能显露出来的经济长远效益是指能持久发生作用或必须经过较长时间才能显露出来的经济效益。效益。l眼前效益是指暂时发生作用或短期内可以见效的经济效益。眼前效益是指暂时发生作用或短期内可以见效的经济效益。l长远效益和眼前效益是相互渗透，相互交叉的，应得到合理兼顾。审计长远效益和眼前效益是相互渗透，相互交叉的，应得到合理兼顾。审计评价时应注意，过分强调眼前效益可能丧失长远效益。评价时应注意，过分强调眼前效益可能丧失长远效益。l（三）直接效益
24、和间接效益（三）直接效益和间接效益l直接效益是指能够直接得到并能以货币进行较精确计量的效益，一般属直接效益是指能够直接得到并能以货币进行较精确计量的效益，一般属于经济效益。于经济效益。l间接效益是指不能直接得到，并不能用货币进行较精确计量的效益，这间接效益是指不能直接得到，并不能用货币进行较精确计量的效益，这种效益有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益。种效益有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益。l对经济活动开展经济效益审计时，不仅要计算和评价它的直接经济效益，对经济活动开展经济效益审计时，不仅要计算和评价它的直接经济效益，也应关注评价其间接效益。对直接经济效益暂时不理想
25、，但具有良好的也应关注评价其间接效益。对直接经济效益暂时不理想，但具有良好的间接效益的经济活动，首先应给予肯定的审计评价，再对改善其直接经间接效益的经济活动，首先应给予肯定的审计评价，再对改善其直接经济效益提出建议。济效益提出建议。第二节第二节 经济效益审计的概念要素经济效益审计的概念要素l美国会计学会（美国会计学会（AAA）在颁布的）在颁布的基本审计概念说明基本审计概念说明中，把审计概念描述为中，把审计概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和制定的标准之间的一致程度，而对与为确定关于经济行为及经济现象的结论和制定的标准之间的一致程度，而对与这种有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传
26、达给利益相关人的有系统的过这种有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利益相关人的有系统的过程。程。”l经济效益审计在国外叫绩效审计。绩效审计的统一定义源自经济效益审计在国外叫绩效审计。绩效审计的统一定义源自1986年在悉尼召开的年在悉尼召开的最高审计机关第十二届国际会议的文件最高审计机关第十二届国际会议的文件关于绩效审计、公营企业审计和审计质关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明量的总声明，“绩效审计是指国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动绩效审计是指国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性（的经济性（economy）、效率性（）、效率性（efficiency）和效
27、果性（）和效果性（effect）及资金使用）及资金使用效益进行的审计。效益进行的审计。”这个定义突出了绩效审计是以这个定义突出了绩效审计是以3E为核心的。后来有学者认为为核心的。后来有学者认为应该增加环境性（应该增加环境性（environment），即），即4E审计。审计。l一、我国关于经济效益审计概念的几种提法一、我国关于经济效益审计概念的几种提法l自自20世纪世纪80年代中期以来，我国有关审计学术文献和教科书中对于经济效益审计年代中期以来，我国有关审计学术文献和教科书中对于经济效益审计的概念有多种提法，如：的概念有多种提法，如：l1、经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门的程序和方法，取
28、得审计证据，、经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门的程序和方法，取得审计证据，对照选定的标准，以评价、衡量和证实被审计单位或项目经济活动所体现经济效对照选定的标准，以评价、衡量和证实被审计单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济益的优劣，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动。监督活动。l2、经济效益审计是有独立的审计机构和人员，运用现代科学技术方法和一定标、经济效益审计是有独立的审计机构和人员，运用现代科学技术方法和一定标准，对国民经济再生产过程的资金运动和经济活动进行监督、评价、鉴证，确定准，对国
29、民经济再生产过程的资金运动和经济活动进行监督、评价、鉴证，确定其合理性、有效性，提出改进建议，以提高经济效益为直接目的的一种经济监督其合理性、有效性，提出改进建议，以提高经济效益为直接目的的一种经济监督活动。活动。l3、经济效益审计是审计者受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标、经济效益审计是审计者受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标准，对行政机关、企业事业单位的经济活动进行监督、评价、鉴证，以促进准，对行政机关、企业事业单位的经济活动进行监督、评价、鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经济监督活动。其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经济监督活动。l4、三泰
30、集团审计部认为：经济效益审计是审计人员受财产所有者的委托，、三泰集团审计部认为：经济效益审计是审计人员受财产所有者的委托，根据有关法律、法规和标准，对被审计单位（项目）经济活动的真实性、合根据有关法律、法规和标准，对被审计单位（项目）经济活动的真实性、合法性，管理制度的科学性、有效性，以及经营战略的长远性、正确性进行监法性，管理制度的科学性、有效性，以及经营战略的长远性、正确性进行监督、评价、鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经督、评价、鉴证，以促进其提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经济监督活动。济监督活动。l即：经济效益审计即：经济效益审计 = 真实合法审计真实合
31、法审计 + 管理制度（法规）管理制度（法规）l5、我们认为下面的概念适应性更强、更科学：经济效益审计是由独立的审、我们认为下面的概念适应性更强、更科学：经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员，对被审单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、计机构和审计人员，对被审单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析，对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建分析，对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理，提高效益的一种审计（独立的经济监督）活动。议，促使其改善管理，提高效益的一种审计（独立的经济监督）活动。l经济效益审计的主体是具有法定资
32、格的审计机构和人员。经济效益审计的主体是具有法定资格的审计机构和人员。l经济效益审计的对象是被审单位的经济活动。经济效益审计的对象是被审单位的经济活动。l经济效益审计的内容是经济效益审计对象的具体化。包括：财政、财务收支；经济效益审计的内容是经济效益审计对象的具体化。包括：财政、财务收支；经营、管理活动和资产、负债、损益；内部控制制度；建设项目和投资项目。经营、管理活动和资产、负债、损益；内部控制制度；建设项目和投资项目。l经济效益审计的职能包括：监督、评价和鉴证。经济效益审计的职能包括：监督、评价和鉴证。l经济效益审计标准是衡量经济效益优劣的尺度。经济效益审计标准是衡量经济效益优劣的尺度。l
33、经济效益审计方法中大量运用经济活动分析、现代管理方法、数理统计方法经济效益审计方法中大量运用经济活动分析、现代管理方法、数理统计方法和数学方法。和数学方法。 二、经济效益审计的概念要素二、经济效益审计的概念要素（一）审计主体及其分工（一）审计主体及其分工l经济效益审计主体是指由谁执行审计的问题，独立的、具有法定资格的审计机构经济效益审计主体是指由谁执行审计的问题，独立的、具有法定资格的审计机构和人员是经济效益审计的主体。和人员是经济效益审计的主体。l一般地说，我国经济效益审计主体包括：一般地说，我国经济效益审计主体包括：l1审计机关及审计干部审计机关及审计干部l审计机关代表国家和政府的利益，而
34、这种利益体现在两方面：审计机关代表国家和政府的利益，而这种利益体现在两方面：l（1）国有资产所有者的利益；）国有资产所有者的利益；l（2）社会管理者的利益。）社会管理者的利益。l2内部审计机构和内部审计师内部审计机构和内部审计师l内部审计是本部门或者本单位内部建立的审计机构对本部门及下属单位的财政、内部审计是本部门或者本单位内部建立的审计机构对本部门及下属单位的财政、财务收支和经济活动的真实性、合法性、效益性进行的审计。在实际生活中，大财务收支和经济活动的真实性、合法性、效益性进行的审计。在实际生活中，大量的效益审计由企业内部审计机构来进行。内部审计在从事经济效益审计方面具量的效益审计由企业内
35、部审计机构来进行。内部审计在从事经济效益审计方面具有独特的优势。有独特的优势。l内部审计部门开展经济效益审计的优势在于：内部审计部门开展经济效益审计的优势在于：l一是内部审计部门开展效益审计与其评价内部控制的职能相结合，因此效益审计一是内部审计部门开展效益审计与其评价内部控制的职能相结合，因此效益审计可经常性地开展；可经常性地开展；l二是内部审计部门熟悉本单位的生产经营活动，这是开展效益审计的有利因素；二是内部审计部门熟悉本单位的生产经营活动，这是开展效益审计的有利因素；l三是内部审计部门可随时、直接与最高管理当局沟通，因此效益审计容易开展并三是内部审计部门可随时、直接与最高管理当局沟通，因此
36、效益审计容易开展并取得效益。取得效益。l3会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师l社会审计组织所承担的经济效益审计，主要包括管理咨询和投资咨询。社会审计组织所承担的经济效益审计，主要包括管理咨询和投资咨询。在一些特殊的审计项目中，社会审计可能还要对被审计单位经济效益在一些特殊的审计项目中，社会审计可能还要对被审计单位经济效益的实现程度进行鉴证，如在任期经济责任审计、承包合同兑现审计等。的实现程度进行鉴证，如在任期经济责任审计、承包合同兑现审计等。l三种不同的审计主体在经济效益审计中承担的任务是不同的，它们之三种不同的审计主体在经济效益审计中承担的任务是不同的，它们之间的分工也是比较明
37、确的，可以概括表示如下：间的分工也是比较明确的，可以概括表示如下：审计主体审计任务分工审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证l（二）审计对象客体（二）审计对象客体l经济效益审计对象，是单位的经济活动，效益审计的范围经济效益审计对象，是单位的经济活动，效益审计的范围比财务审计广泛，有些未表现为财务收支的经济活动也需比财务审计广泛，有些未表现为财务收支的经济活动也需要进行审计。要进行审计。l经济
38、效益审计的客体，就是被审计的单位或部门。经济效益审计的客体，就是被审计的单位或部门。l在我国，经济效益审计的客体既可以是企业，也可以是政在我国，经济效益审计的客体既可以是企业，也可以是政府部门或事业单位，其范围是十分广泛的。府部门或事业单位，其范围是十分广泛的。l在我国，由于法律授权和审计手段的限制，经济效益审计在我国，由于法律授权和审计手段的限制，经济效益审计的对象范围暂时只能是：的对象范围暂时只能是：l1财政收支、财务收支；财政收支、财务收支；l2经营、管理活动；经营、管理活动；l3资产、负债、损益；资产、负债、损益；l4内部控制制度；内部控制制度；l5建设项目和投资项目。建设项目和投资项
39、目。l（三）审计目的（三）审计目的l审计目的，是指根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发审计目的，是指根据一定的审计环境所确立的，用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望。经济效益审计的目的是由审计环境生，对审计行为结果的一种期望。经济效益审计的目的是由审计环境决定的。某类审计作为社会实践活动，总是在一定的社会历史背景下决定的。某类审计作为社会实践活动，总是在一定的社会历史背景下进行的，其目的的确立离不开诸多社会环境因素的影响，经济效益审进行的，其目的的确立离不开诸多社会环境因素的影响，经济效益审计也不例外。计也不例外。l经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益，控制和降低经
40、营、经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益，控制和降低经营、管理、投资等风险。管理、投资等风险。l经济效益审计的目的可分为两个层次：经济效益审计的目的可分为两个层次：l1直接目的是财政、财务收支及经济活动的有效性、合理性、可行直接目的是财政、财务收支及经济活动的有效性、合理性、可行性。性。l2最终目的是促进审计授权人和委托人提高经济效益，降低管理、最终目的是促进审计授权人和委托人提高经济效益，降低管理、经营和投资的风险。经营和投资的风险。l（四）审计职能（四）审计职能l经济效益审计的职能，就是指经济效益审计本身所固有的内在功能。经济效益审计的职能，就是指经济效益审计本身所固有的内在功能。
41、l经济效益审计具有三种职能：经济效益审计具有三种职能：l1监督职能监督职能l2评价职能评价职能l3鉴证职能鉴证职能l（五）审计方法（五）审计方法l经济效益审计是审计的类别之一，因此，审计方经济效益审计是审计的类别之一，因此，审计方法的基本方法要素同样适用于经济效益审计。法的基本方法要素同样适用于经济效益审计。审计取证方法 事实真相 判断 结论 审计报告方法审计依据方法 判断尺度 l上图实际上给出了一个审计活动的基本构上图实际上给出了一个审计活动的基本构架，其中包括了三个方法要素，即审计取架，其中包括了三个方法要素，即审计取证方法、审计依据方法和审计报告方法，证方法、审计依据方法和审计报告方法，
42、三者不可缺一，否则就不成为审计。但是，三者不可缺一，否则就不成为审计。但是，作为经济效益审计所运用的具体技术方法，作为经济效益审计所运用的具体技术方法，并不是审计所特有的方法，而是借用了相并不是审计所特有的方法，而是借用了相关学科的方法，对审计对象的经济活动进关学科的方法，对审计对象的经济活动进行分析、审查和评价。这些相关学科包括行分析、审查和评价。这些相关学科包括财务管理、企业管理、管理会计、统计学财务管理、企业管理、管理会计、统计学等，因此经济效益审计的具体技术方法可等，因此经济效益审计的具体技术方法可以用以下体系表示：以用以下体系表示：经济效益审计技术方法体系经济活动分析方法对比分析法因
43、素分析法动态分析法平衡分析法数量分析方法线性规划法回归分析法网络计划法投入产出法技术经济论证方法本量利分析法价值分析货币时间价值回收期法经济活动分析方法l经济学家在教学、科研中常讲、常用的经济活动分析方法有因素分析法、对比分析法、平衡分析法、动态分析法。 l因素分析法是通过分析影响经济活动的各种因素，测定它们对经济活动的影响程度，从而认识经济活动的特点，找出经济活动成功失败的原因的方法。 l平衡分析法是根据客观经济规律的要求，分析经济活动各方面相互关系的一种方法。 l对比分析法是通过指标对比来揭示矛盾、寻找差异的一种基本方法，其中主要是可比数据的对比。 l动态分析法是以发展的眼光对经济活动的变
44、化情况及其趋势进行研究，提出今后经济活动的建议的方法。它又称预测分析法。 数量分析方法（一）线性规划法：是解决多变量最优决策的方法，是在各种相互关联的多变量约束条件下，解决或规划一个对象的线性目标函数最优的问题，即给与一定数量的人力、物力和资源，如何应用而能得到最大经济效益。当资源限制或约束条件表现为线性等式或不等式，目标函数表示为线性函数时，可运用线性规划法进行决策。 线性规划法就是在线性等式或不等式的约束条件下，求解线性目标函数的最大值或最小值的方法。其中目标函数是决策者要求达到目标的数学表达式，用一个极大或极小值表示。约束条件是指实现目标的能力资源和内部条件的限制因素，用一组等式或不等式
45、来表示。 回归分析法：所谓回归分析法，是在掌握大量观察数据的基础上，利用数理统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式（称回归方程式）。 数量分析方法（二）网络计划法：网络规划法是将管理对象各项任务的各个阶段和逻辑顺序通过网络图的直观形式进行统筹规划、合理安排，来有效利用人力、物力、财力资源，提高管理效率。网络规划源于19世纪末美国学者甘特创制的甘特图表，也叫条影图。20世纪40年代，这种方法曾发展为横条图形规划法，50年代后期才正式形成我们现在所说的网络规划方法。 l投入产出法：投入产出法，就是把一系列内部部门在一定时期内投入（购买）来源与产出（销售）去向排成一张纵横交叉的投入产出表
46、格，根据此表建立数学模型，计算消耗系数，并据以进行经济分析和预测的方法。这是由美国的Wassily W.Leontief教授创立的。严格地讲，投入产出法是一种特殊的经济计量模型，它广泛应用于研究国民经济两大部类间、积累与消费间的比例关系，预测各部门的投入量和产出量。从应用范围上看，可分为中国性、地方性、专业性、大型企业、一般企业等形式。当预测中分析研究国民经济各部门之间、各部门内部或企业内部组织之间生产和消费相互依存关系，根据投入产出综合平衡关系，来推测预测目标的变动方向和程度，常用投入产出关系建立的数学模型。 技术经济论证方法本量利分析法：本量利分析是成本-产量(或销售量)-利润依存关系分析
47、的简称,也称为CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis).是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分析（CVP分析）又称量本利分析（VCP分析）。它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系.它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。 价值分析：价值工程是在产品开发设计阶段即进行的价值与成本革新活动。价值价值工程是在产品开发设计阶段即进行的价值与成本革
48、新活动。价值工程与价值分析两种活动都是对商品的价值、功能与成本进一步做思考与探工程与价值分析两种活动都是对商品的价值、功能与成本进一步做思考与探索。索。货币时间价值：回收期法：回收期是指投资引起的现金流入累计到与投资相等所需要的时间。它代表收回投资所需要的年限。回收年限越短，方案越有利。回收期法简单，并且容易被决策人所理解。它的缺点就是忽视了时间价值，而且没有考虑回收期以后的收益。因此，目前评价投资方案优劣时，只把它作为一种辅助方法使用。 第三节第三节 经济效益审计的分类和特征经济效益审计的分类和特征l一、经济效益审计的分类一、经济效益审计的分类l（一）按审计对象层次进行分类（一）按审计对象层
49、次进行分类l1宏观（中观）经济效益审计宏观（中观）经济效益审计l 宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。尤其是较高级别的国家审计机关。l宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：l（1）公共资源责任履行情况；）公共资源责任履行情况；l（2）政府预算收支绩效；）政府预算收支绩效；l（3）国家、政府和公共机构的管理效率；）国家、政府和公共机构的管理效率；l（4）国有资产运营效益；）国有资产运营效益；l（5）国家投资活动；）国家投资活动；l（6）国家金融活动。）国家金融活动。l2微观经济
50、效益审计微观经济效益审计l（1）企业经营审计和管理审计。）企业经营审计和管理审计。l经营审计以谋求最大限度地利用现有资源，最充分地挖掘经营审计以谋求最大限度地利用现有资源，最充分地挖掘人力、物力和财力资源的潜力为目的。主要评价审计对象人力、物力和财力资源的潜力为目的。主要评价审计对象是否努力改善和充分利用现有地物质条件和技术条件，评是否努力改善和充分利用现有地物质条件和技术条件，评价生产力各要素利用的具体方式和手段地合理性和有效性。价生产力各要素利用的具体方式和手段地合理性和有效性。l管理审计以谋求改善被审单位管理素质，提高管理水平和管理审计以谋求改善被审单位管理素质，提高管理水平和效率以提高