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1、审计案例分析 案例教学法（Case study）首创于美国哈佛大学商学院，在MBA教学中获得巨大成功。我国于80年代引入案例教学法。 国外案例，脱离中国的审计环境，只能作为借鉴，国内案例，实践改革之中，不得成形上海财大，陈信元 考核方式：平时50%，期末50%第一章 审计概述学习目标：学习目标：1.了解审计发生和发展的经济制度和经济发展背景；2.了解注册会计师协会的使命与职能；3.掌握审计的分类、审计师的分类；4.了解不同组织形式的会计师事务所；5.掌握会计师事务所的组织结构；6.掌握审计准则框架；7.熟悉审计业务范围；8.熟悉审计市场需求原因；9.掌握影响审计质量和审计收费的因素；10.掌握
2、审计期望差距。1.1 世界历史上的审计 审计审计按主体分按主体分为政府审计、民间审计、内部审计为政府审计、民间审计、内部审计1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督）古代的审计活动：官厅审计（监督） 古巴比伦、古罗马、古埃及古巴比伦、古罗马、古埃及 中国中国1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证）第一份审计报告：民间审计（鉴证）1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束 1.1.4影响审计准则和实务的组织影响审计准则和实务的组织 首先，国际组织：首先，国际组织： 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(the Inter-national O
3、rganization ofSupreme Audit Institutions,简称INTOSAI), 是由世界各国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织。创立于1953年，1968年在东京召开的第六次会议上，该组织的章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立，受联合国经社理事会领导。最高审计机关国际组织总部设在维也纳，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成员186个，我国于1982年加入该组织。其主要职责是统一规范审计标准,加强业务合作，促进审计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。该组织的宗旨：互相交流情况，交流经验，推动和促
4、进各国审计机关更好的完成本国的审计工作。 国际会计师联合会 国际内部审计师协会 美国： 美国公共监督委员会公众公司会计监督委员会 美国独立审计准则委员会 美国会计学会1.2 审计、审计师与会计师事务所1.2.1审计及其分类 审计的定义 政府审计、民间审计和内部审计的关系1.2.2审计师及其分类1.2.3会计师事务所 会计师事务所的组织形式审计按目的和内容的分类类别类别审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表审计财务报表审计对财务报表发表对财务报表发表审计意见审计意见财务报表（财务报表（4+1）经营审计经营审计评价经营活动的评价经营活动的效率和效果效率和效果经营活动（不限经营活动（不限于会计，更
5、像是于会计，更像是管理咨询）管理咨询）合规性审计合规性审计确定是否遵循了确定是否遵循了特定程序、规则特定程序、规则或条例或条例相关业务相关业务1.3 审计准则与审计业务范围 国际审计准则 美国审计准则 中国审计准则 审计业务范围 鉴证业务 相关服务1.4 审计市场 审计市场需求分析 警察理论 信息理论 代理理论 受托责任理论 保险理论 冲突理论 审计市场的供给分析 审计质量 审计收费 审计任期 审计期望差距 业绩差距 合理性差距实训项目 P17 会计师事务所组织形式 第二章 承接审计业务学习目标：学习目标：1.了解业务承接的两大目标及其基本程序；2.熟悉如何初步了解和评价客户；3.掌握客户信息
6、的来源及收集信息的方法；4.熟悉初步业务活动的目的和质量控制；5.掌握如何利用其他审计师工作；6.掌握前后任审计师沟通的程序与内容；7.掌握初步评估舞弊的相关内容；8.熟悉审计业务约定书的基本内容、重签与变更；9.了解并满足超越客户期望的方法。2.1业务承接的实务流程 业务承接的目标业务承接的目标 审查目标客户，确定是否承接业务；审查目标客户，确定是否承接业务； 说服客户聘用审计师说服客户聘用审计师 初步业务活动初步业务活动 时间时间 目的是为了帮助审计师确保已对目的是为了帮助审计师确保已对所有可能会影响所有可能会影响其制其制定审计计划和执行工作，以将审计风险降至可接受低定审计计划和执行工作，
7、以将审计风险降至可接受低水平水平的事项和情况的事项和情况予以考虑。予以考虑。 内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。签订或修改审计业务约定书。审计业务承接的实务流程：图审计业务承接的实务流程：图2-12.2 初步评价业务承接 获取客户资料的来源获取客户资料的来源 初步了解和评价客户初步了解和评价客户 初步了解和评价客户的目的是为了避免履约风初步了解和评价客户的目的是为了避免履约风险；险； 可能导致履约风险的事项可能导致履约风
8、险的事项 影响影响CPA承接业务的相关因素，表承接业务的相关因素，表2-12.3 评估利用其他审计师或专家的工作 在评价是否承接业务时，要预见到后续工作可能要在评价是否承接业务时，要预见到后续工作可能要用到其他专家工作的领域以及可能会涉及到其他审用到其他专家工作的领域以及可能会涉及到其他审计师的审计结果，并将此纳入是否承接业务的评价计师的审计结果，并将此纳入是否承接业务的评价中去。中去。 利用专家工作的决策过程，图利用专家工作的决策过程，图2-2 评估利用其他审计师的工作评估利用其他审计师的工作 主审审计师？是否足以担当此任？主审审计师？是否足以担当此任？ 主审审计师致其他审计师的商请配合函，
9、格式主审审计师致其他审计师的商请配合函，格式2-1 其他审计师配合主审审计师工作的确认函，格式其他审计师配合主审审计师工作的确认函，格式2-2 主审审计师就关联方事项致其他审计师的询证函，主审审计师就关联方事项致其他审计师的询证函，格式格式2-3 责任的划分责任的划分 对审计报告的影响对审计报告的影响2.4 初步评价舞弊 舞弊性质严重，应当在审计过程舞弊性质严重，应当在审计过程早期早期就确认就确认舞弊风险因素（表明潜在舞弊的条件和事舞弊风险因素（表明潜在舞弊的条件和事项），并且将评价舞弊以及应对舞弊贯穿在项），并且将评价舞弊以及应对舞弊贯穿在整个审计过程。整个审计过程。 舞弊风险因素舞弊风险因
10、素 GONE理论：环境压力、舞弊机会、个人品性理论：环境压力、舞弊机会、个人品性 冰山理论：舞弊的条件或结构（容易观察）冰山理论：舞弊的条件或结构（容易观察）-众众多的舞弊行为（不易观察）多的舞弊行为（不易观察） 舞弊三角理论舞弊三角理论：动机：动机/ 压力、机会、解释压力、机会、解释 识别与评价舞弊风险识别与评价舞弊风险 识别与评价舞弊风险形成的工作底稿识别与评价舞弊风险形成的工作底稿 舞弊风险评估与应对工作底稿：舞弊风险评估与应对工作底稿：表表2-2 项目组讨论纪要：表项目组讨论纪要：表2-3。 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录：表就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录：表2-4。 考虑
11、舞弊风险因素的记录：表考虑舞弊风险因素的记录：表2-5。 应对舞弊风险的决策： 不需要作出回应（即不需要修改审计计划） 需要作出审计应对 如果审计师认为高级管理人员的诚信需要高度关注，或已掌握高级管理人员舞弊行为的证据，应当实施下列步骤：P392.5 创建业务与签订业务约定书 创建业务的审计工作底稿 初步业务活动程序表：表2-6。 业务承接与保持评价表：表2-7、表2-8。 签署审计业务约定书 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的重签与变更 签署业务约定书的其他注意事项 签署业务约定书的质量控制2.6 满足并超越客户期望 满足并超越客户期望的目标：是对管理层的期望值作出积极反应并包括交付高价
12、值的信息和知识以帮助客户改进其经营业绩表面上是一种不断提高审计服务质量的活动，本质上是一种积极进取的竞争战略。 如何讨论期望值：P53。 思考：这种积极进取的竞争战略对审计师的执业模式会产生什么样的影响？案例分析案例分析1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计会计师事务所审计2001年度会计报表。年度会计报表。信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华
13、兴公司的信息，了解到华兴公司市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司李浩向华兴公司索要了华兴公司20002001年各年的会计报表，及其前任会计年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司师的审计报告，了解到华兴公司2000年和年和2001年分别实现
14、主营业务收入年分别实现主营业务收入34.82亿亿元和元和70.46亿元，同比增长亿元，同比增长152.69和和102.35，同时，总资产也分别增长了，同时，总资产也分别增长了178.25和和60.43，但利润率从，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由年开始出现明显的下降，由2000年的年的2下降到下降到2001年年0.69，远远低于商贸类上市公司的平均水平，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77。另外，。另外，2001年公司利润总额中年公司利润总额中40为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达
15、投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。行短期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。请分析为什么？李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。请分析为什么？分析分析会计师事
16、务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当
17、专门委派注册会计师做前期的审慎调查，的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交
18、道。理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1）公司重组后业绩发生惊人变化；（公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；（称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或）当地政府或部门对公司的干预或“关心关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重
19、组等方式干预公司的经营；（5）公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和）历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司利润突变不合理，公司2000年和年和2001年分别实现主营业务收入年分别实现主营业务收入34.82亿元和亿元和70.46亿亿元，同比增长元，同比增长152.69和和102.35，同时，总资产也分别增长了，同时，总资产也分别增长了178.25和和60.43，但利润率
20、从，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由年开始出现明显地下降，由2000年的年的2下降到下降到2001年年0.69，远远低于商贸类上市公司的平均水平远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77。（。（2）公司利润主要来源于对银行承）公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。（兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。2、2002年年2月月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好日，信勇会计
21、师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于客户，于是非常爽快地答应了，并于2002年年2月月6日亲自带领审计日亲自带领审计小组到
22、华东高科技公司实施审计。小组到华东高科技公司实施审计。华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。计报表审计。请分析章凡在哪些执业行为是不妥的？为什么？请分析章凡在哪些执业行为是不妥的？为什么？
23、分析分析会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，
24、谨慎地承接业务。如果注册会计师在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业性以及对高
25、新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。务，容易导致审计失败。在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：（也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：（1）高科技含量的行业；（）高科技含量的行业；（2）面临衰退的行业；（面临衰退的行业；（3）生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等
26、。该案例）生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等。该案例中，信勇会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从独立性和胜任中，信勇会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以
27、前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。会计师审计这两个方面所带来的审计风险。 作业P55承接业务委托前的工作 第三章 风险评估与计划审计工作 学习目标：学习目标： 1.了解风险评估流程 2.掌握如何了解被审计单位及其环境 3.掌握如何评价企业整体内部控制 4.熟悉如何从业务流程层面了解企业内部控制 5.掌握经营风险、审计风险及其要素 6.掌握如何确定计划的重要性水平以及如何运用 7.熟悉如何制定总体审计策略 8.掌握具体审计计划于总体审计策略的关系 9.掌握如何编制风险评估的底稿3.1 风险评估概述 风险评估总流程：图3-1 风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关
28、人员 分析程序 观察和检查 风险种类与审计风险模型 经营风险对审计的影响：表3-1。 审计风险模型：图3-2。 特别风险：通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 经营风险与审计风险关系：图3-3。3.2执行风险评估并形成相应底稿 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）：表3-2 了解内部控制 整体层面上了解内部控制：表3-4 业务流程层面了解内部控制：表3-7，3-8，3-9 对风险评估的项目组讨论及汇总： 项目组讨论纪要：表3-10 风险评估结果汇总表：表3-11大案例：风险评估的一个案例 见附件一。 案例学习目的：理解如何整合所了解到的信息，评估可能的重大错报风险。 讲述方式：让学生理解
29、风险评估脉络即可，细节方面可择要讲述。3.3重要性水平的确定与运用 审计重要性 重要性与审计风险的关系 确定计划的重要性水平 从数量方面考虑重要性 从性质方面考虑重要性 调整与运用重要性计划审计工作 制定总体审计策略 审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 总体审计策略的具体内容：表3-13大案例：总体审计计划 见附件二。 案例学习目的：了解总体审计计划的编制方法及主要内容。 讲述方式： 让学生理解计划编制脉络即可，细节方面可择要讲述。 结合上述表3-13理解。形成具体审计计划 总体审计策略与具体审计计划的关系 具体审计计划的内容 审计过程中审计计划的变更作业P96涉及重要性确定以及运用的案例