2010会计继续教育提高.ppt

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1、,欢迎参加业务培训！,在此幻灯片插入公司的徽标 从“插入”菜单 选择图片 找到徽标文件 单击“确定” 重新设置徽标大小 单击徽标内任意位置。徽标外部出现的方框是“调整控点” 使用这些重新设置对象大小 如果在使用尺寸调整控点前按下 shift 键，则对象改变大小但维持原比例。,2010年4月2日,财政部公布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，指出，中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同，企业会计准则体系自年月日起在所有上市公司、部分非上市金融企业和中央大型国有企业实施，并逐步扩大实施范围，目前已扩大到几乎所有大中型企业。 财政部于二七年到今年7月发布关于企业会计准则解释第1

2、-4号的通知，就企业会计准则在实际执行过程中的十种问题予以明确，,第一章 资产类准则要点 第一节 存货 一、存货的初始计量 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 注意问题： 1、不计入存货成本的相关费用P4 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 2、委托外单位加工存货,例：甲企业委托乙企业加工材料一批（应税消费品）原材料成本20000，支付加工费7000（不含增值税），消费税税率10%，材料加工完成并验收入库。加工费已付，双方均为一般纳税人企业税率17%，甲企业按实际成本核算原材料，有关会计处理如下： 1， 发

3、出材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000 2支付相关税费 消费税的组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000 受托方代收代缴的消费税额=30000*10%=3000 应缴增值税=7000*17%=1190 A) 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 7000 应缴税费-应缴增值税（进项税额）1190 应缴消费税 3000 贷：银行存款 11190,B) 甲企业收回后直接直接用于销售 借：委托加工物资 10000 应缴税费应缴增值税（进项税额） 1190 贷：银行存款 11190 3. 收回加工物资 A）甲企业收回材料后用于

4、连续生产应税消费品时 借：原材料： 27000 贷：委托加工物资 27000 B） 甲企业收回材料后直接用于销售 借：原材料： 30000 贷：委托加工物资 30000,二、存货的期末计量,什么是可变现净值？P5 含义（特征、应考虑因素） 期末计量的具体方法： 有合同（合同数量内和超过合同数量） 无合同,举例：可变现净值的确定 资料1：假定A公司209年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 209年11月1日与B公司签订的销售合同约定，2010年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。,举例：可变现净值的

5、确定 资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 209年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,举例：可变现净值的确定 分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。,分析： 根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/

6、台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。,第二节 长期股权投资,一、核算范围P8 二、初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 3、其他方式取得的长期股权投资,三、长期股权投资权益法的核算 1、适用范围 对联营企业投资重大影响 对合营企业投资共同控制,2、投资成本的调整： 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份

7、额 投资成本大：是商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益 例：A公司以2000万元取得B公司30的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 21000000 贷：银行存款 20000000 营业外收入 1000000,3、投资损益的确认,考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。例：某投资企业于2

8、08年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位208年度利润表中净利润为500万元。 分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）

9、万元。,第三节 投资性房地产,一、范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之的房地产。主要包括： 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 二、投资性房地产的初始计量,三、投资性房地产的后续计量 1、采用成本模式后续计量； 成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。 2、采用公允价值模式后续计量； 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 3、投资性房地产后续计量模式的变更

10、。,例:2009年1月1日，A企业（非房地产开发企业）将一栋新建成的厂房出租给某单位，该厂房实际建造成本为80万元。这时A企业应将出租的厂房确认为投资性房地产：,借：投资性房地产成本800 000 贷：在建工程 800 000 2009年12月31日，该厂房的市场价格为100万元。 借：投资性房地产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 2010年12月3日，A企业将该厂房出售，取得价款120万元，假设以上其他条件不变 A企业取得价款： 借：银行存款 1200 000 贷：其他业务收入 1200 000 B借：其他业务成本 1000 000 贷：投资性房地产成本 8

11、00 000 公允价值变动200 000 C借：公允价值变动损益 200 000 贷：其他业务收入 200 000,四、投资性房地产的转换 1、房地产转换形式及转换日 对外出售、自用 投资性房地产 非投资性房地产 出租、改为资本增值 2、房地产转换的会计处理 投资性房地产 非投资性房地产 (按帐面或公允价计),第四节 固定资产,一、固定资产的初始计量 注意：1、具有融资性质的固定资产初始计量(书例P24)； 2、存在弃置费用的固定资产的初始计量。 例：乙公司经国家批准2008年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将

12、会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25000万元。假定造用的折现率为10%。（注：弃置费用的现值系数0.0221,弃置费用的现值=250000*0.0221=5525万元。） 借：固定资产 25055250000 贷：在建工程 25000000000 预计负债 55250000 借：财务费用 5525000 贷：预计负债 5525000,三、固定资产的后续支出 1、资本化的后续支出 2、费用化的后续支出,第五节 无形资产,一、内部研究开发费用的确认和计量 1、研发阶段和开发阶段的划分 例:软件开发，需要经过：可行性分析

13、需求分析编码测试维护结束。 2、开发阶段有关支出资本化的条件 3、内部开发的无形资产的计量 4、内部研究开发费用的会计处理,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末： 借：管理费

14、用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,二、无形资产的后续计量,1、估计无形资产的使用寿命 2、使用寿命有限的无形资产处理: 摊销; 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会

15、计期间。 不一定为年限平均法。 3、使用寿命不确定的无形资产处理: 不摊销，需进行减值测试,例：某股份有限公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款30 000 000元，款项已支付，合同和法律无规定使用年限,企业预计该非专利技术的使用寿命为6年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 5 000 000（30 000 0006） 贷：累计摊销 5 000 000,第六节 非货币性资产交换,一、非货币性资产交换的认定 1、什么是货币性资产和非货币性资产？ 2、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换的会计处理 1、商业实

16、质的判断 2、以公允价值计量的会计处理 3、以帐面价值计量的会计处理,例：企业经与另一企业协议以一批产品（成本80万元，不含税市价100万元,增值税率17%）换入机器一台。 借:固定资产 117000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税(销项税额)170000 借:主营业务成本 800000 贷:库存商品 800000 或: 借:固定资产 970000 贷:库存商品 800000 应交税费应交增值税(销项税额)170000,第七节 资产减值,一、资产减值准则的适用范围 注意：不适用资产减值准则的资产 二、资产可收回金额的计量 三、资产减值损失的确定和会计处理,第二章 负债类准

17、则要点新解,第一节 职工薪酬 一、职工薪酬的内容 1、定义 2、职工的范围 3、职工薪酬的构成,二、职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬的确认原则 2、职工薪酬的计量标准 （1）货币性职工薪酬 （2）非货币性职工薪酬 3、解除劳动关系的补偿（即辞退福利）,【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元，适用的增值税税率为17。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利一台电视机的价税合计1400（1+17%）

18、计入生产成本的金额为：1701400（1+17%）=278460（元）计入管理费用的金额为：301400（1+17%）=49140（元）借：生产成本 278460管理费用 49140贷：应付职工薪酬-非货币性福利327600（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利 327600贷：主营业务收入280000应交税费应交增值税（销项税额）47600借：主营业务成本200000贷：库存商品200000,第三节 债务重组,一、债务重组的会计处理 1、债务重组的概念 2、债务重组的方式 3、债务重组的会计处理 （1）以非现金资产清偿债务 例:甲公司因购货原因于2008年1月1日产生应付乙

19、公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2008年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元,债务人之账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷

20、：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000,债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000,（2）债务转资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种组合方式,第四节 或有事项,一、或有事项的确认和计量 1、或有事项的确认 2、预计负债的计量 （1）最佳估计数的确定 （2）预期可获得的补偿处理 二、产品质量保证的帐务处理 三、亏损合同的帐务处理,第三章 收入类准则要点新解,第一节 收入 一、销售商品收入 注意: 1、现金折扣、商业折扣和销售折让的处理； 2、采用融资性质的分期收款方式销售商品。,收

21、入计量：应收金额的公允价值,例 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元, 据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未

22、实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,3、售后回购 【例】2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。 【分析】由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。账务处理如下： （1）1月1日发出商品时： 借：银行

23、存款 1170000 贷：其他应付款 1000000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000 同时结转成本： 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000,由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。 1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000520000）元。 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 （2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。 借：财务费用 20000 贷

24、：其他应付款 20000 借：库存商品 800000 贷：发出商品 800000 借：其他应付款 1100000 应交税费应交增值税（进项税额）187000 贷：银行存款 1287000,二、提供劳务收入 1、提供劳务交易结果能够可靠估计 2、提供劳务交易结果不能够可靠估计 3、同时销售商品和提供劳务交易 4、特殊劳务交易,第二节 政府补助,一、与收益相关的政府补助 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入科目) 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入科目),二、与资产相关的

25、政府补助 “资产相关”指与购建固定资产无形资产等长期资产相关 应先确认为一项负债（递延收益科目）,自相关资产形成并可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期损益（营业外收入科目） 名义金额计量的,按1元计入资产和当期损益 货币性资产- 按照收到或应收的金额计量; 非货币性资产 按照公允价值计量,不能可靠取得公允价值的,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。,第四章 费用类准则要点新解,一、借款费用 1、确认 资本化范围、暂停资本化范围 2、资本化金额确定 （1）专门借款资本化金额确定 （2）一般借款资本化金额确定,应用举例,华远公司于208年1月1日动工兴建一办公楼，工程

26、采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于209年6月30日完工，达到预定可使用状态。 2008年建造工程资产支出如下： 208年1月1日，支出1500万元 208年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元,应用举例,公司为建造办公楼于208年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债

27、券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。,应用举例,计算专门借款利息资本化金额: 208年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%=157.5万元。 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。 208年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元,应用举例,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 208年利息资本化金额=157.576.70=234.20万元。 有关账务处理如

28、下： 208年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000,二、所得税,1、资产计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,（1）固定资产 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余

29、额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元,（2）无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备 税收：计税基础实际成本累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值160万元 计税基础144万元,（3）交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公

30、允价值变动计损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元,2、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,（1）预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债

31、账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,（2）应付职工薪金（3）预收款预交企业所得税；,国税发200931号:“企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定: （一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。 （二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。 （三）开发项目位于其他地区的，不得低于5。 （四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。 企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额

32、，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。” “在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。 ”,3、暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少,可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负

33、债 的未来期间内减少 应纳税所得额,应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债),应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万

34、元 未来纳税义务减少资产,特殊项目产生的暂时性差异: 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；如广告宣传费等。 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。,二、递延所得税资产和负债的确认 1、递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外（合并等原因）。 例:企业于2010年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2010年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时

35、允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25，应确认5万元的递延所得税负债。,2、递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,3、所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税应纳税所得额当期适用税率 递延所得税当期递延所得税

36、负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,4、资产负债表债务法的会计处理,综合举例： 甲企业209年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 20000000 22000000 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000,假定该企业适用的所得税税率为25，209年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产300万2575万元 应确认递延所得

37、税负债60万2515万元 应交所得税1000万25250万元,209年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000,2010年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 600000无形资产 20000000 2000000 总计 2000000 1600000,分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末

38、递延所得税负债(20025%) 50 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(16025%) 40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35,假定2010年该企业的应纳税所得额为2000万元,则: 应交所得税=200025%=500万 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税 5700000 贷:应交税金应交所得税 5000000 递延所得税负债 350000 递延所得税资产 350000,如该企业年取得高新企业证书，企业所得税率适用。如何？,第七章 财务报告列报准则要点新解,第一节 会计政策、会计估计变更及差错更正

39、一、会计政策及其变更 1、概念(什么是会计政策?什么是会计政策变更?) 2、会计政策变更的条件 3、追溯调整法的应用,二、会计估计及其变更 1、概念(什么是会计估计?什么是会计估计变更?) 2、会计处理 三、差错更正 1、概念 2、追溯重述法的应用,第二节 资产负债表日后事项,一、资产负债表日后事项定义 二、资产负债表日后事项的分类 1、调整事项 2、非调整事项 三、资产负债表日后事项的会计处理 1、调整事项的会计处理 2、非调整事项的会计处理,例：2010年甲公司销售乙产品，含税价468000元，销售成本300000元。2011年3月2日由于产品质量问题经协商退回，开出红字专用发票。（该企业

40、年报于2011年4月5日报出，增值税率17%）,第二部分 税收实务操作解析第一章 增值税实务操作解析,第一节 增值税纳税人实务操作解析 一、小规模纳税人的标准P145 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重

41、在50%以上。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,增值税一般纳税人资格认定管理办法 增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）自2010年3月20日起施行。要点如下： 1、以总局令形式发布管理办法，提升了原“认定办法”的效力级次，为增值税一般纳税人资格认定管理提供了规章依据。,2、一般纳税人资格认定的具体标准 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12

42、个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 与1994年“认定办法”相比，两点区别： 年应税销售额不再按公历年度计算，一般纳税人资格认定实行常态化；(征管数据衔接问题) 应税销售额包括免税销售额。但不包括应征营业税销售额或其它非应征货务劳务税的销售额。,3、一般纳税人资格认定的具体范围 填不认定增值税一般纳税表 排除一般纳税人资格认定的只有三类纳税人，即个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业纳税人，申请资格认定的标准发生重大变化。新的标准是： A、有固定的生产

43、经营场所； B、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,4、一般纳税人资格认定程序的主要变化 纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定。 原规定“在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续”。 认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。 原规定认定时限为30日。 纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。,5、原小

44、规模纳税人自资格认定次月起按一般纳税人计算应纳税额 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。,注意：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 国家税务总局关于印发增值税一般纳税人年审办法的通知国税函发1998156号（已废止）第五条：年审对象上一年度应税销售额在下列限额以下的，取消一般纳税人资格，改按小规模纳税人征税: (一)从事商业经营(包括兼营的)，50万元以下； (二)从事工业生产的，30万元以下

45、。 、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,第二节 增值税税率实务操作解析 一、按照征收率简易征收的货物 1、销售自己使用过的固定资产P148-149 2、纳税人销售旧货财税20099号： “纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。” 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,3、一般纳税人销售可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的货物；

46、财税20099号：“一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。”,4、一般纳税

47、人销售暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的货物；财税20099号：,“一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2.典当业销售死当物品； 3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。”,第三节 增值税应纳税额实务操作解析,一、固定资产进项税额抵扣制度 二、按照抵扣率抵扣进项税额制度 三、价外费用制度 第四节 增值税纳税申报实务操作解析 一、纳税期限制度 二、纳税地点制度 三、扣缴义务人制度,第五节 增值税优惠实务操作解析,一、取消的增值税优惠政策 二、增值税起征点制度 三、再生资源增值税优惠制度,第二章 消费税实务操作解析,第一节 消费税征收对象实务操作解析 一、增加的税目 第二节 消费税应纳税额实务操作解析 一、价外费用制度 二、组成计税价格制度,第三章 营业税实务操作解析,第一节 营业税纳税人实务操作解析 1、境内发生应税行为的界限 所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人