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1、 主讲:张振华 企业会计准则第企业会计准则第1号号 存存 货货 一、制定背景一、制定背景 1994 1994年年7 7月月4 4日，财政部以（日，财政部以（9494）财会）财会字第字第3232号发布了企业会计准则号发布了企业会计准则存存货（征求意见稿）货（征求意见稿）2001 2001年年1111月月9 9日，财政部以财会日，财政部以财会200157200157号发布了企业会计准则号发布了企业会计准则存货，存货，20022002年年1 1月月1 1日起在暂在股份有日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。限公司执行，鼓励其他企业先行执行。一、制定背景一、制定背景 20062006年年2
2、 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了企业会计准则第号发布了企业会计准则第1 1号号存货存货 于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。内施行，鼓励其他企业执行。执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。业会计制度。二、主要内容二、主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露（一）存货的确认
3、（一）存货的确认1 1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件(1)(1)与该存货相关的经济利益很可能流入与该存货相关的经济利益很可能流入 企业企业.(2)(2)存货的成本能够可靠计量存货的成本能够可靠计量 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 1、按取得的、按取得的“实际成本实际成本”计量计量 采购成本、加
4、工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本注意注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 特殊情形：特殊情形：1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的
5、确定、发出存货成本的确定（1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2 2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 （三）存货的后续计量（三）存货的后续计量2 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 成本成本:即取得时的初始成本即取得时的初始成本 可变现净值可变现净值:是指在日常活动中是指在日常活动中,存货的存货的 估计售价减去至完工时估计将要发生的成估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金
6、等的金本、估计的销售费用以及相关税金等的金额额 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货商品存货 材料存货材料存货 （2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3 3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据（4 4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；来无回升的希望；2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的
7、销售价格；的销售价格；3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；本；4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。形。（5 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；
8、）已霉烂变质的存货；2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；值和转让价值的存货；4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。值的存货。4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或或转回跌价准备转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、
9、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件）转回的条件举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司205年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。205年11月1日与B公司签订的销售合同约定，206年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。205年12月31日，W型机器的市场
10、销售价格为32万元/台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据 1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。（四）存货的披露（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。