企业财务会计培训课程.pptx

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1、第二篇第二篇 企业财务会计企业财务会计第一章第一章 货币资金货币资金d含义含义：货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产, , 包括现金、银行存款和其他货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。在我国在我国, ,现金特指现金特指库存现金，库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金即狭义现金概念。在西方，现金通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限制，被普遍接受的特点。何契约限制，被普遍接受的特点。银行存款银行存款, , 是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。是指企业存放

2、在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金，其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他处于货币是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等. .d内容内容: :库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金 8/29/20221n( (一一) ) 现金现金n1、现金的涵义：有广义和狭义之分n现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。现金广义概念：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合

3、现金定义的票证。n所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。8/29/20222n、现金管理办法n 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有： n （1）职工工资、津贴；n （2）个人劳务报酬； n （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 8/29/20223n（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； n（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； n（6）出差人员必须随身携带的差旅费； n（7）零星支出； n（8

4、）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 8/29/20224n3 3、现金收支的规定、现金收支的规定 n企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。n企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；n不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；n不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄n不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等8/29/20225n4、现金长、短款的核算n发现长款时n 借：库存

5、现金 贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益n查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的） 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 8/29/20226n 发现短款时：发现短款时：n 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益借：待处理财产损益一待处理流动资产损益n 贷：库存现金贷：库存现金n 查明原因查明原因n 借借 其它应收款一应收现金短缺款其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）（应收责任人赔偿的部分）n 其它应收款一应保险赔款其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）（应收保险公司赔偿的

6、部分）n 管理费用一现金短缺管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）（无法查明的部分，经批准后核消）n 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益n 现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用管理费用”开支；开支；n 现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得利得”，所以计入，所以计入“营营业外收入业外收入”。8/29/20227货币资金分析货币资金分析 对存量现金的分析方法主要是结构分析，通过分析企业现金存量的比例及其变化趋势，可以

7、对企业的财务应力作出评价。 货币资金“满足正常交易比例”的影响因素 行业特征 企业规模 企业财务战略8/29/20228案例案例：现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有股定向回购股定向回购n 申能股份（600642）是上海证券交易所上市公司，在上海、浙江地区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。从公司1998年中期报告中我们看到现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年增加到了34%，1999年中期突破了35%而达到了36%，总量有38亿之多。大量的资产以货币的形式存在，为企业进行资本运作奠定了良好的基础。

8、n 1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的37.98,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回购资金来源全部为公司自有资金。n通过对回购前后的股本对比和收益变化，我们发现回购给企业带来许多好处，货币资金占比得到了大幅下降，提高了资金利用率，更重要的是，通过运用货币资金进行的股份回购降低了国有股权的比重，为改善公司治理提供了逻辑。 8/29/20229n表一 1998-1999年回购前后申能股份存量现金状况1998年中报占总资产比1998年年报占总资产比1999年中报占总资产比1999年年报占总资产比流动资产货币资金5966%1478

9、14%140413%9247%短期投资182918%210620%241622%8877%合计242524%225334%382035%181114%8/29/202210n表二 申能股份回购前后股本及每股收益变动比照表总股本（亿元）国有法人股（%）社会法人股（%）社会公众股（%）1999年每股收益（元）回购前26.3380.2510.229.530.31回购后16.3368.1616.4715.370.518/29/202211（二）、银行存款（二）、银行存款银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金金。1 1、帐户管理、帐户管理d基本帐户

10、：日常转帐结算和现金收付基本帐户：日常转帐结算和现金收付d一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。d临时帐户：转帐和现金收付。临时帐户：转帐和现金收付。d专用帐户：专用帐户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户开立一般存款账户8/29/202212 2 2、结算纪律结算纪律：d不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

11、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用d不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；取银行或他人资金；d不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；d不准违反规定开立和使用帐户。不准违反规定开立和使用帐户。8/29/202213银行转帐结算方式银行转帐结算方式汇兑汇兑支票支票本票本票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转帐支票转帐支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票定额本票定额本票电汇电汇信汇信汇票据票据托收承付托收承付委托收款委托收款商业承兑汇票商

12、业承兑汇票8/29/202214 3 3、银行转帐结算方式、银行转帐结算方式（1 1）. .支票支票: :单位或个人签发的单位或个人签发的, ,委托银行付款的票据委托银行付款的票据n同一票据交换区域（同城结算）同一票据交换区域（同城结算）n种类：种类：n现金支票，只提现金现金支票，只提现金n转帐支票，只能转帐转帐支票，只能转帐n普通支票，提现或转帐普通支票，提现或转帐n划线支票（在普通支票左上角划两条平行线）。只能转账划线支票（在普通支票左上角划两条平行线）。只能转账n有效期：有效期：1010天天n不得签发空头支票和远期支票不得签发空头支票和远期支票8/29/202215（2 2）. .银行汇

13、票银行汇票定义定义: :银行签发的银行签发的, ,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据票据. .特点特点: : 收款人收款人 付款付款人人 n异地结算异地结算n见票即付见票即付n期限：期限：1 1个月个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 23 34 45 58/29/202216（3 3）. .商业汇票商业汇票定义定义: :出票人签发的出票人签发的, ,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据款人或持票人的票据. .特点特点: : 收款人

14、收款人 付款人付款人 n在银行开立存款帐户的法人在银行开立存款帐户的法人 及其他组织之间，具有真实交易。及其他组织之间，具有真实交易。n收款人签发或付款人签发收款人签发或付款人签发n商业承兑汇票与银行承汇票商业承兑汇票与银行承汇票n期限：不超过期限：不超过6 6个月。个月。n可以背书转让可以背书转让 商业承汇票商业承汇票A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行7 74 42 23 35 51 16 68/29/202217（4 4）. .银行本票银行本票定义定义: :银行签发的银行签发的, ,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或

15、持票人的票据票据. .特点特点: : 收款人收款人 付款付款人人 n同城结算同城结算n见票即付见票即付n种类种类: :n定额定额: :10001000、50005000、1000010000、5000050000元元n不定额：不定额：n期限：期限：2 2个月个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 23 34 45 58/29/202218（5 5）委托收款委托收款定义定义: :委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点特点: : 收款人收款人 付款人付款人 n同城异地均可同城异地均可n邮寄或电汇邮寄或电汇n承付期：承付期：3

16、3天天n无起点金额无起点金额 委托收款委托收款A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42 23 31 17 76 68/29/202219（6 6）. .托收承付托收承付定义定义: :根据购销合同由收款人发货后根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点特点: : 收款人收款人 付款人付款人 n异地结算，国有企业、供销合作社异地结算，国有企业、供销合作社 管理较好的集体企业管理较好的集体企业n邮寄或电汇邮寄或电汇n承付期：承付期：n验单：验单：3 3天天n验货：验货

17、：1010天天n起点金额：起点金额：1000010000元元（新华书店系统：新华书店系统：10001000元）元）n银行审查拒付理由银行审查拒付理由 托收托收承付承付A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42 23 31 17 76 68/29/202220（7 7）. .汇兑：汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：特点：n单位、个人均可使用单位、个人均可使用n信汇、电汇两种方式信汇、电汇两种方式（8 8）. .信用卡信用卡: :商业银行向单位和个人发行的商业银行向单位和个人发行的, ,凭以向特约单位购凭以向特

18、约单位购物、消费、提现的特制载体卡片物、消费、提现的特制载体卡片. .n分类：分类：n按对象：单位卡、个人卡按对象：单位卡、个人卡n按信誉：金卡、普通卡按信誉：金卡、普通卡n透支金额：单位卡透支金额：单位卡1000010000元、元、6060天天 个人卡个人卡50005000元、元、6060天天 8/29/202221银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额相等？相等？1、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收2、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付逐笔核对逐笔核对1、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付4、银行存款对账单

19、、银行存款对账单未达账项未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项银行存款余额调节银行存款余额调节8/29/202222银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项8/29/202223（三）、其他货币资金（三）、其他货币资金d含义：含义：已经指定了特定用途的银行存款已经指定了特定用途的银行存款d种类种类：d银行本票存款银行本票存款d银行汇票存

20、款银行汇票存款d信用卡存款信用卡存款d外埠存款外埠存款d信用证保证金存款信用证保证金存款d存出投资款存出投资款d账务处理：账务处理：“其他货币资金其他货币资金”8/29/202224n 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金8/29/202225n2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款” 5、信用证保证金存款 6、存出投资款：是指

21、企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映 8/29/202226n注意点：n 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户 8/29/202227二、二、货币资金货币资金的的内部控制内部控制1.1.内部控制的含义内部控制的含义概念概念: :AICPAAICPA审计准则公告审计准则公告N0.78:N0.78:内部控制是个过程内部控制是个过程, ,受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标的受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标的取得提供合

22、理的保证取得提供合理的保证：n财务报告的可靠性财务报告的可靠性n经营的效率性经营的效率性n现行法规的遵循性现行法规的遵循性n财产安全性财产安全性8/29/202228中国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险中指出：内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。8/29/202229n企业内部控制基本规范(2008) n 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。n内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完

23、整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略. 8/29/202230n2 2、内部控制要素内部控制要素n三要素:控制环境会计制度控制程序n 五要素:控制环境风险评估控制活动信息和沟通监督n内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容8/29/202231n3、内部控制内部控制内容内容p人员控制 p组织控制 p财务控制 p实物控制8/29/202232o4、内部控制的方法、内部控制的方法o（ 1 ）不相容职务相分离）不相容职务相分离: 授权授权/ 签发签发/ 核核准准/ 执行执行/ 记录记录（ 2 ）授权批准控制）授权批准控制:3 个核心问题个核心问题 2 种授权种授权 A、

24、 一般授权一般授权: 常规性事项常规性事项 B、特定授权特定授权: 非常规性事项非常规性事项 建立授权审批制度，明确哪些事项由谁来审批，建立授权审批制度，明确哪些事项由谁来审批，包括审批权限和审批程序。这一制度的前提是有包括审批权限和审批程序。这一制度的前提是有严格和规范的预算制度。在发生一项经济活动之严格和规范的预算制度。在发生一项经济活动之前必须履行预算审批。审批通过后，在执行时只前必须履行预算审批。审批通过后，在执行时只要相关业务部门负责人签字就可以，不需再重复要相关业务部门负责人签字就可以，不需再重复审批。审批。其实审批权不一定都集中高层就一定能有其实审批权不一定都集中高层就一定能有效

25、控制，谁签这个字谁就要承担全部责任。效控制，谁签这个字谁就要承担全部责任。 只有把这个权力放到一个恰当的职位做最终审只有把这个权力放到一个恰当的职位做最终审批，赋予他监督的权力，同时也承担相应的责任，批，赋予他监督的权力，同时也承担相应的责任，才最有效。才最有效。 8/29/202233（ 3 ）预算控制）预算控制: 预算内责任人限额审批，预算内责任人限额审批，限额以上集体审批。严格控制无预算的资限额以上集体审批。严格控制无预算的资金支出金支出n预预 算是企算是企 业业 组组 织织 所所 必必 须须 的的 约约 束束 激激 励励 机机 制制n不要把预算仅仅当成是一种目标，预算不要把预算仅仅当成

26、是一种目标，预算是过程控制的标准，要与战略结合起来是过程控制的标准，要与战略结合起来 全面预算管理全面预算管理8/29/202234提升全面预算管理的措施提升全面预算管理的措施n改变观念，把财务部的全面预算变成全员的全面预算。n成立专门的预算管理委员会，从组织架构方面保证预算的民主与合理。n依靠公司战略和运作计划，让预算更精准。 n及时执行预算分析评估：避免“编一套，做一套”。 n积极审慎调整预算。 8/29/202235（ 4 ）会计系统控制）会计系统控制（关注非货币信息）（关注非货币信息）（ 5 ）财产保全控制）财产保全控制（ 6 ）风险控制）风险控制 ( 经营风险和财务风险经营风险和财务

27、风险) 从企业本身来看，风险分为从企业本身来看，风险分为经营风经营风险险(商业风险商业风险)和和财务风险财务风险(筹资风险筹资风险)两类。两类。8/29/202236n 经营风险经营风险是指生产经营的不确定性带来的风险，它是任何商业活动都有的，也叫商业风险商业风险。经营风主要来自以下几方面：n 市场销售 n 生产成本n 生产技术n 其他如外部环境的变化n 经营风险使企业的报酬变得不确定。经营风险使企业的报酬变得不确定。8/29/202237 财务风险财务风险是指是指融资安排、会计核算与管理以及融资安排、会计核算与管理以及会计会计或财务报告失误而或财务报告失误而对企业对企业造成的损失造成的损失。

28、 财务风险财务风险包括包括： 资金结构与资金结构与现金流风险现金流风险 会计核算与流程的会计核算与流程的风险风险 会计及财务报告风险会计及财务报告风险等等8/29/2022381 1、资金结构与现金流、资金结构与现金流风险风险 资金结构风险资金结构风险是指是指企业资金结构不企业资金结构不合理合理，因而需要承担，因而需要承担昂贵的资金成本昂贵的资金成本，甚至导致资金链断裂。如：，甚至导致资金链断裂。如： 企业负债过多企业负债过多，资产与负债不匹配资产与负债不匹配，偿还能力出偿还能力出现问题，资金周转不力；现问题，资金周转不力； 企业无法筹措足够的资金以发展业务企业无法筹措足够的资金以发展业务。

29、现金流现金流风险风险是指是指： 企业存货留存过多企业存货留存过多，应收账款不能及时回笼，导应收账款不能及时回笼，导致资金周转出现问题。致资金周转出现问题。8/29/202239究竟多大的资产负债率对企业是适宜的，这是值究竟多大的资产负债率对企业是适宜的，这是值得研究的问题。一般声称得研究的问题。一般声称50%是资产负债率是资产负债率的标准值。的标准值。 实际上，适度的资产负债率水平或适度的实际上，适度的资产负债率水平或适度的负债规模也要综合考虑若干因素来确定。所考负债规模也要综合考虑若干因素来确定。所考虑的因素至少有以下方面：虑的因素至少有以下方面：第一，经济周期。第一，经济周期。第二，行业性

30、质。第二，行业性质。 一是资产流动性，二是资金密集度，三是一是资产流动性，二是资金密集度，三是行业成熟度。行业成熟度。第三，资金市场第三，资金市场第四，企业经营效益水平第四，企业经营效益水平第五，文化传统和理财风险态度。第五，文化传统和理财风险态度。8/29/202240 四川长虹是中国最大的家电制造商之一；四川长虹是中国最大的家电制造商之一； 由于在对外贸易中过多关注争夺由于在对外贸易中过多关注争夺客户和市场份额，客户和市场份额，20022002年年前后，在无法收回海外代理商货款的情况下，仍然向海外前后，在无法收回海外代理商货款的情况下，仍然向海外发货，忽视应收账款坏账风险；发货，忽视应收账

31、款坏账风险； 四川长虹在四川长虹在19981998年至年至20032003年间创造利润人民币年间创造利润人民币3333亿元，却遭亿元，却遭受受3939亿元的海外欠款，最终不得不于亿元的海外欠款，最终不得不于20042004年在美国向海外代年在美国向海外代理商提起诉讼，开始了长达一年半的跨国诉讼；理商提起诉讼，开始了长达一年半的跨国诉讼； 20062006年年4 4月四川长虹为尽早结束无休止的跨国诉讼与代理商月四川长虹为尽早结束无休止的跨国诉讼与代理商签订和解协议，预计可收回应收账款金额仅为人民币签订和解协议，预计可收回应收账款金额仅为人民币13.613.6亿亿元。元。财务风险案例：四川长虹财务

32、风险案例：四川长虹8/29/202241n财务风险只是加大了经营风险财务风险只是加大了经营风险 那么，应不应当借钱经营呢?应当借多少呢?那要看风险有多大，冒风险预期得到的报酬有多少，以及企业愿意不愿意冒风险。 n 对财务风险的管理，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平 8/29/202242（ 7 ）内部报告控制）内部报告控制 ( 下情上传下情上传): 案例案例（ 8 ）电子信息控制技术电子信息控制技术 1 、管理制度管理制度 2 、岗位分工、岗位分工 3 、口令及密码的管理口令及密码的管理 4 、日志管理（机制、手工）、日志管理（机制、手工） 5 、数据备份数据备份8/29/

33、202243、货币资金内部控制、货币资金内部控制货币资金控制的“一关”、“七点” （ 1 ）把好货币资金支出关：四审四看 一是审支付申请，看申请是否有理有据 二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确、审批手续是否完备 ( 注意越权和假冒签名) 三是审支付复核，看复核工作是否到位 ( 电算化下尤其如此) 四是审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理8/29/202244（ 2 ）管住七个点一是管住货币资金流入点 ( 小金库 账外设账)二是管住银行开户点 ( 多头开户 公款私存)三是管住现金盘存点四是管住与银行、客户对账点五是管住票据及印章保管点: 三清、四专、五防、六不准六是

34、管住财会人员任用点七是管住督促、检查点8/29/202245课堂讨论一课堂讨论一 某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕时才将款项送存银行。有时考虑现金放在保险柜闲着也闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对帐时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。 要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。8/29/202246课堂讨论二课堂讨论二 2005年1月15日，某上市公司在中

35、国银行某分行2.94亿元巨额存款失窃。调查人员在清查帐户时发现，该行行长高某从2000年年初便开始利用公司多头开户及该企业委托银行代理跑单（即由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等）之便对该企业存款动手脚。当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，一方面采用“背书转让”等形式将企业资金转移到自己可以支配的帐户中，另一方面通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。 讨论：你认为该公司有何违规行为？委托银行代理跑单业务是否可以采用？如果采用应如何实施有效控制？8/29/202247第二章、应第二章、应收及预付款收及预付款项项

36、 一一、应收账款、应收账款、应收帐款的含义及计价、应收帐款的含义及计价 应收账款：应收账款：销售商品、提供劳务而形成的债销售商品、提供劳务而形成的债权权通常按实际发生额计价入账。通常按实际发生额计价入账。n商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。按扣除商业折扣后的实际售价确认。n在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。发生当期的损益。8/29/202248n2、坏账损失的确认 有确凿证

37、据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。 8/29/202249n3、坏账损失的核算n 坏账损失核算有两种方法：备抵法和 直接转销法。 我国现行会计制度规定： 必须使用备抵法（金融保险业例外） 8/29/202250账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户发生坏账损失时的冲销数各年年末各年年末资产减

38、值损失坏帐准备应收账款每年末按规定办法提取数A年： B年： C年： 8/29/202251n4、估计坏账损失的方法：n （1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。n 假定甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提按千分之三，第一年底应收账款余额为100万，第二年底应收账款余额为120万，发生坏账6000，n第三年收回坏账5000，第三年底应收账款余额为130万。8/29/2022528/29/202253借：资产减值损失借：资产减值损失 3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 0003 000 借：坏账准备借：坏账准备 6 00

39、06 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 0006 000借：资产减值损失借：资产减值损失 6 6006 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6006 600借：应收账款借：应收账款 5 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 0005 000借：坏账准备借：坏账准备 4 7004 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4 7004 7008/29/202254n（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。n b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定n c. 无法逐笔认定

40、的，按先发生先收回原则确定n（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 8/29/202255n课堂讨论题一：课堂讨论题一：n 从企业纳税的角度考虑，该如何进行坏账准备方法的选择 ？（应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法 孰优）8/29/202256课堂讨论题二：课堂讨论题二： 对应收账款的风险一般应从哪几对应收账款的风险一般应从哪几个方面进行分析？个方面进行分析？ 8/29/202257课堂课堂讨论题三：讨论题三： n 哈空调：坏账计提方法变更推高净利润哈空调：坏账计提方法变更推高净利润 n 哈空调哈空调2008年年3月月12日在其公布的日在其公布的

41、2007年年年报年报中因变更应收账款坏账计提的方法导致净中因变更应收账款坏账计提的方法导致净利润增加了利润增加了4116.54万元，占净利润总额的万元，占净利润总额的17.47%。这一计提方法引发市场高度关注。这一计提方法引发市场高度关注。这是这是2008年首例非金融类上市公司使用金年首例非金融类上市公司使用金融类上市公司会计方法来计算利润。融类上市公司会计方法来计算利润。哈空调哈空调2007年报显示，该公司全年实现主年报显示，该公司全年实现主营业务收入营业务收入12.15亿元，同比增长亿元，同比增长44.61%，主，主营业务利润营业务利润2.92亿元，同比增长亿元，同比增长 37.72；净；

42、净利润利润 2.36亿元，同比增长亿元，同比增长118.98%。8/29/202258n年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。关于“迁移模型”这一生僻的计提方法，哈空调在年报中解释说，对单项金额重大的应收款项，即应收账款余额前十名，公司单独进行减值测试；对于单项金额非重大和经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，公司按评估的信用风险划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，分别计算坏账损失。8/29/202259n 据哈空调称

43、，这是2006年财政部组织新会计准则培训时传授的披露方法。目前有关部门还未就此事件进行说明。但哈空调的会计估计变更，在行业中极为少见。此举令哈空调失去与同行业在应收账款方面的可比性。“这个明显是打了一个擦边球”业内专业人士分析指出，在2008年新的会计准则颁布之后，这是首例。“但是，这个方法方式并没有违反法律法规”原因在于，该公司在公告中已经含糊的指出了会计变更，这一流程明显符合上市公司章程。审计专业人士说，该企业这样做，虽然显示出较好的利润，但是投资者还是会关注非损益和损益类资产。 8/29/202260问题问题n你对此有何评价？你对此有何评价？8/29/202261二、应收票据二、应收票据

44、：d一般处理：一般处理：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票和商业承兑汇票。d收到票据收到票据d票据到期票据到期d票据贴现票据贴现d贴现时：贴现时：d贴现票据到期贴现票据到期3601票据天数票面利率面值到期价值360贴现天数贴现率到期价值贴现息贴现息到期价值贴现金额8/29/202262三、预付账款三、预付账款 1 1、一般应专设、一般应专设“预付账款预付账款”科目核算，科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入对于预付账款不多的企业，可记入“应付应付账款账款”科目，但编表时必须将科目，但编表时必须将“预付账款预付账款”单独列示。单独列示。

45、 2 2、不计提坏账准备，如有确凿证据、不计提坏账准备，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入无望收到货物时，应转入 “其它应收其它应收款款预付账款转入预付账款转入”科目科目，计提坏账准备计提坏账准备 8/29/2022633、风险分析 预付账款的主要风险仍是债务人的预付账款的主要风险仍是债务人的信用问题。通常预付账款的账龄是在一信用问题。通常预付账款的账龄是在一年以内，实务中的预付账款一般在年以内，实务中的预付账款一般在3月以月以内，超过一年的预付账款就几乎可以肯内，超过一年的预付账款就几乎可以肯定的是存在异常，因为预付账款的性

46、质定的是存在异常，因为预付账款的性质就决定了其不会是长期的，那么发现就决定了其不会是长期的，那么发现在在资产负债表上存在超过资产负债表上存在超过1年的预付账款就年的预付账款就应当警惕，因为这种情况的发生往往表应当警惕，因为这种情况的发生往往表示公司的资金以预付的名义而被占用转示公司的资金以预付的名义而被占用转移，企业资产面临减损的风险。移，企业资产面临减损的风险。8/29/202264案例：哈高科预付账款的秘密案例：哈高科预付账款的秘密n 哈高科2002年13月净利润为负5559.73万元，中期继续预亏。哈高科称，发生较大亏损是由于继续计提了坏账准备。人们不由得感到纳闷，哈高科去年不是已经对历

47、年的应收账款计提了巨额的坏账准备了吗，怎么老是计提不完呢？2001年中期哈高科还报了1355万元净利润，年底却亏损了12495万元，据称主要原因是由于公司按照证监会巡检整改通知的要求调整了应收账款账龄计算的方法，以及按照国家计提8项减值准备会计政策的规定计提坏账、减值准备而导致的财务亏损。4.4亿元应收款，经调整账龄，三年以上的竟高达2.14亿元，比上年增加了132.50%，于是一下子计提坏账准备1.42亿元，使管理费用剧增。我们注意到，哈高科在2002年第一季度季报中称：“经过对公司现有经营能力和经营状况以及公司应收账款、其他应收款账龄和余额的分析，公司认为2002 年中期将会继续出现亏损。

48、”其实，只要具体了解一下其财务状况，就不难发现，与其说当前影响2002年财务状况和经营业绩的主要威胁主要来自应收账款和其他应收款，不如说预付账款更说明问题。 8/29/202265 哈高科历年披露的应收账款、其他哈高科历年披露的应收账款、其他应收款均无持有本公司应收款均无持有本公司5以上股份的主以上股份的主要股东单位的欠款，但总是有高新技术要股东单位的欠款，但总是有高新技术开发区管理办公室、哈尔滨高新集团实开发区管理办公室、哈尔滨高新集团实业发展公司、哈尔滨高新房屋开发总公业发展公司、哈尔滨高新房屋开发总公司、哈尔滨高新技术开发区管理委员会、司、哈尔滨高新技术开发区管理委员会、哈高新技术开发区

49、基础设施开发建设有哈高新技术开发区基础设施开发建设有限公司等名义出现的一、二年期不等的限公司等名义出现的一、二年期不等的借款，其利用牛头不对马嘴的账龄掩盖借款，其利用牛头不对马嘴的账龄掩盖大股东占用资金的秘密已为中国证监会大股东占用资金的秘密已为中国证监会调查发现。但更深的秘密其实隐藏在预调查发现。但更深的秘密其实隐藏在预付账款之中。付账款之中。8/29/202266预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可以预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可以说是哈高科问题症结的秘密所在。哈高科董事会在说是哈高科问题症结的秘密所在。哈高科董事会在2001年报中就年报中就1999年年12月以公司名义向国家

50、开发行月以公司名义向国家开发行贷款贷款4.77亿元所作的解释性说明，其实已经初步托出亿元所作的解释性说明，其实已经初步托出了这一秘密。这笔巨额贷款，实际上完全为开发区基了这一秘密。这笔巨额贷款，实际上完全为开发区基础设施公司所占用，后者主要用于开发区基础设施建础设施公司所占用，后者主要用于开发区基础设施建设设(水、电、煤、路等水、电、煤、路等)。董事会承认，。董事会承认，“公司在贷款的公司在贷款的具体使用中，按照哈尔滨高新技术产业开发区管委会具体使用中，按照哈尔滨高新技术产业开发区管委会的委托，根据开发项目的进度情况，分期、分批地向的委托，根据开发项目的进度情况，分期、分批地向高新技术开发区基