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1、台州学院经贸管理学院会计系张洋海台州学院经贸管理学院会计系张洋海手机：手机：1381968399713819683997短号：短号：623997623997Email:Email:2 增值税的会计核算与税务筹划教学目标与要求：教学目标与要求： 熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧教学内容提要：教学内容提要： 2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.1 增值税的涵义与特点2
2、.1.2 增值税的征税范围与纳税人2.1.3 增值税的税率与征收率2.1.4 增值税专用发票的管理返回2.1 2.1 增值税概述增值税概述1.下列项目中不允许扣除增值税进项税额的是（ ）。 A.一般纳税人委托修理设备支付的修理劳务费 B.商业企业购进用于职工福利的货物 C.生产企业销售自产设备时支付的运费 D.工业企业购进并验收入库的原材料 2.进口货物，应当自海关填发税款缴纳通知书之日起（ ）日内缴纳增值税。 A.7 B.10 C.15 D.30 3.属于增值税范围的行为是（ ）。 A.财务咨询公司提供咨询服务 B.歌厅销售饮料、糖果 C.电视台播发广告 D.典当行销售死当物品4.依据现行增
3、值税的有关规定，纳税人购进货物取得增值税专用发票后，必须自发票开具之日起（ ）日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 A.180 B.90 C.30 D.15 5.按税法规定应征收增值税的是（ ）。 A.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 B.生产企业销售货物时收取的优质服务费 C.建筑企业销售货物收取的优质服务费 D.招待所预订火车票的手续费 6.纳税人放弃增值税免税后，（ ）个月内不得再申请免税。 A.6 B.12 C.24 D.36 1.增值税一般纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（ ） 2.增值税暂行条例所说的货物是指有形资产，
4、不包括固定资产和无形资产。（ ） 3.对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，在征收增值税时一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额，据以计算纳税。（ ） 4.增值税纳税人的销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的，按照以票控税原则分别根据开具的发票情况征收增值税和营业税。（ ） 5.销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售货物收入金额。（ ） 6.企业购进钢材生产自行车用于赞助运动会，其进项税额准予抵扣。（ ） 7.增值税一般纳税人购进用于对外捐赠的货物，取得法定扣税凭证的，其进项税额可以抵扣。（ ）2.1 2.1 增值税概述增值税概述返
5、回2.2 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报2.2.1 销项税额的计算2.2.2 进项税额的计算2.2.3 应纳税额的计算2.2.4 出口退税的计算2.2.5 一般纳税人增值税的纳税申报返回2.2 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报 1.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为14%。上期末留抵税额为6万元，2010年2月有关经营业务如下： （1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，货物已验收入库。 （2）本月内销货物不含税销售额210万元，款项已经收到
6、。 （3）本月出口货物离岸价格折合人民币220万元。 要求：请计算该企业2010年2月可获取的出口退税额及免抵税额（或留抵税额）。2.2 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报 2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月发生如下经济业务： （1）6日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专用发票，注明加工费12000元，增值税税额2040元。 （2）11日为改建厂办幼儿园，领用本企业外购的库存材料一批，价款13000元（不含税）。 （3）13日开具普通发票，销售产品一批，收到含税销售额12870元。 （4）18日采用分期收款方式销售产品一批
7、，开出增值税专用发票注明价款45000元，增值税税额为7650元，合同约定分3个月付清货款，每月月底付款，每次付1/3款项。 （5）本月结算的电费专用发票注明销售额2200元，增值税税额374元；水费增值税专用发票注明销售额1200元，增值税税额204元。 要求：以上增值税专用发票均已通过认证，请计算该企业当月应纳的增值税税额。 2.2 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报一般纳税人增值税的计算与申报 3.花光公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，材料采用实际成本进行核算。该公司2009年3月31日“应交税费应交增值税”账户借方余额20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。4
8、月份发生如下经济业务。 （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库。 （2）公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，原进项税额为680元。 （3）公司库存商品发生非正常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。 （4）公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元，原进项税额340元，应付修理工人工资100元。 （5）公司以原材料对B公司进行投资，该原材料账面实际成本为300000元，合同协议价格亦为300000元。 （6）销售产品一批，销售价格为50
9、0000元（不含增值税），款项尚未收到。 要求：请计算该企业本月应纳的增值税。 返回2.3 2.3 一般纳税人增值税的会计核算一般纳税人增值税的会计核算返回2.3.1 账户设置2.3.2 会计处理2.3.1 2.3.1 账户设置账户设置返回2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理返回进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理销项税额的会计处理视同销售行为的会计处理出口退税的会计处理增值税优惠的会计处理增值税缴纳和期末结转的会计处理应交增值税明细表的编制进项税额的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l购买固定资产进项税额（例2-11）l运费进项税额（例2-15、23）l购买材料进项税额
10、（例2-12、13、19）l水电费进项税额（例2-14）l进口货物进项税额（例2-15）l接受投资进项税额（例2-16）l接受捐赠进项税额（例2-17）l支付加工费用进项税额（例2-18）返回进项税额转出的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l需要转出的情形l会计处理（例2-20、21） 返回销项税额的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l现销业务的会计处理（例2-22、23） l分期收款方式销售的会计处理（例2-24） l预收款方式销售的会计处理返回视同销售行为的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l将货物交付他人代销或销售代销货物的会计处理（例2-25）
11、l货物移至异地另一机构用于销售的会计处理（例2-26）l产品或外购商品用于对外投资的会计处理（例2-27）l产品或外购商品用于捐赠的会计处理（例2-28）l产品或外购商品用于分配股利的会计处理（例2-29）l产品用于非应税项目、职工福利的会计处理（例2-30、31）返回出口退税的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l“免、抵、退”税的会计处理（例2-32）l先征后退的会计处理（例2-33）返回增值税优惠的会计处理2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理l直接减免增值税的会计处理（例2-34）l先征后返、即征即退增值税的会计处理（例2-35）返回增值税缴纳和期末结转的会计处理2.3.
12、2 2.3.2 会计处理会计处理l增值税缴纳的会计处理l增值税期末结转的会计处理返回应交增值税明细表的编制2.3.2 2.3.2 会计处理会计处理应交增值税明细表返回2.4 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报小规模纳税人增值税的计算、核算与申报返回计算：计算：应纳税额=不含税销售额*征收率核算：核算：（1）销售商品时 借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税 （2）实际缴纳时 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款申报：申报：增值税纳税申报表（适用小规模纳税人） 2.5 2.5 增值税的税务筹划增值税的税务筹划返回u1.纳税人身份选择的税务筹划u2.混合销售行为的税务筹划
13、u3.兼营行为的税务筹划u4.企业促销的税务筹划u5.材料采购渠道的税务筹划u6.运输方式的税务筹划u7.出口退税的税务筹划 1.1.纳税人身份选择的税务筹划纳税人身份选择的税务筹划【案例案例1 1】某工业企业，现为增值税小规模纳税人，年应税销售额60万元（不含税）。该企业会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，该企业可抵扣的购进项目金额20万元（不含税，适用税率17%）。请对其进行纳税筹划。 方案一 ：若企业申请作为一般纳税人 则应纳增值税额为=6017%-2017%=6.8（万元） 方案二 ：若企业仍作为小规模纳税人 则应纳增值税额为=603%=1.8（万元）
14、可见，方案二比方案一少缴增值税5万元（6.8-1.8）。因此，企业应当选择方案二。 1.1.纳税人身份选择的税务筹划纳税人身份选择的税务筹划【案例案例2 2】某工业企业，现为增值税小规模纳税人，年应税销售额60万元（不含税）。该企业会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，该企业可抵扣的购进项目金额50万元（不含税，适用税率17%）。请对其进行纳税筹划。 方案一 ：若企业申请作为一般纳税人 则应纳增值税额为=6017%-5017%=1.7（万元） 方案二 ：若企业仍作为小规模纳税人 则应纳增值税额为=603%=1.8（万元） 可见，方案二比方案一多缴增值税0.1万元（
15、1.8-1.7）。因此，企业应当选择方案一。 1.1.纳税人身份选择的税务筹划纳税人身份选择的税务筹划【案例案例3 3】假设某工业企业某月销售商品不含税收入Q元，可抵扣进项税额的购入物品金额S元（不含税，适用税率17%）。若其为增值税一般纳税人，适用税率17%；若其为小规模纳税人，适用税率为3%。请计算无差别平衡点的增值率。【增值率=（销售额-购入金额）/销售额】 若为一般纳税人，应纳税额=Q*17%-S*17% 若为小规模纳税人，应纳税额= Q*3% 令： Q*17%-S*17% = Q*3% 得： (Q-S)/Q= 17.65% 即：无差别平衡点的增值率为17.65%。1.1.纳税人身份选
16、择的税务筹划纳税人身份选择的税务筹划返回无差别平衡点的增值率无差别平衡点的增值率一般纳税人一般纳税人销货税率销货税率一般纳税人一般纳税人进货税率进货税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%17.65%17%13%3%-7.69%13%13%3%23.08%13%17%3%41.18%2.2.混合销售行为的税务筹划混合销售行为的税务筹划【案例案例4 4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元(含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17，装潢的
17、营业税适用的税率为3。该公司缴纳什么税种比较省税呢? 因此，企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50以上。 方案一：若为增值税一般纳税人 应纳增值税税额120(117)17100(117)17 2.91(万元) 方案二：若为营业税纳税人 应纳营业税税额12033.6(万元)2.2.混合销售行为的税务筹划混合销售行为的税务筹划【案例案例5 5】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公司承包的一项装潢工程总收入为150万元，该公司为装潢购进材料100万元(含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17，装潢的营业税适用的税率为3。该公司缴纳什么税种比较省
18、税呢?因此，企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50以下。 方案一：若为增值税一般纳税人 应纳增值税税额150(117)17100(117)17 7.26(万元) 方案二：若为营业税纳税人 应纳营业税税额15034.5(万元)2.2.混合销售行为的税务筹划混合销售行为的税务筹划无差别平衡点的增值率无差别平衡点的增值率一般纳税人销货税率一般纳税人进货税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%17%5%34.41%17%17%3%20.65%17%13%5%14.23%17%13%3%-3.77%13%13%5%43.46%13%13%3%26.08%13%17%5%56.76%
19、13%17%3%43.47%返回3.3.兼营行为的税务筹划兼营行为的税务筹划 税法规定：税法规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计3.3.兼营行为的税务筹划兼营行为的税务筹划【案例案例6 6】某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另
20、外20%用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。 方案一：划分不清非应税项目的进项税额时 不得抵扣的进项税额=1345（95+45）=4.18(万元) 方案二：正确划分各自的进项税额的 不得抵扣的进项税额=1320%=2.6(万元) 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元。 3.3.兼营行为的税务筹划兼营行为的税务筹划【案例案例7 7】某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的60%用于销售，取得不含税收入95万元，另外40%用于加工制作面条、馒头等取得
21、收入45万元。 方案一：划分不清非应税项目的进项税额时 不得抵扣的进项税额=1345（95+45）=4.18(万元) 方案二：正确划分各自的进项税额的 不得抵扣的进项税额=1340%=5.2(万元) 由此可见，若划分不清非应税项目的进项税额可以节省增值税1.02万元。 3.3.兼营行为的税务筹划兼营行为的税务筹划 结论：结论：当免税项目销售额、非应税项目营业额合计占全部销售额、营业额合计的比例高于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目、非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时，纳税人准确核算不得抵扣的进项税额较为有利；反之，当免税项目销售额、非应税项目营业额合计占全部销售额、营业额合计的
22、比例低于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目、非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时，纳税人不准确核算不得抵扣的进项税额较为有利。返回4.4.企业促销的税务筹划企业促销的税务筹划【案例案例8 8】某百货公司为增值税一般纳税人，本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%，销售价格均含税，成本均不含税。本月为了促销，拟采用折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案： 方案一：顾客购买货物价值满300元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明） 方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专用发票） 方案三：顾客购买货物
23、价值满300元的，返还现金90元； 方案四：顾客赊购货物价值满300元的，在10天内付款，给予2%的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。 现有一消费者购货价值为300元，则百货公司选择哪种方案最为有利？4.4.企业促销的税务筹划企业促销的税务筹划 第一种方案，百货公司应纳增值税额为： 应纳税额=30070%(117%)17%300(150%)17% =5.01（元） 第二种方案，该百货公司应纳增值税额为： 应纳税额=(30090)(117%)17%300(150%)17%6017% =20.97（元） 第三种方案，该百货公司应纳增值税额为： 应纳税
24、额=300(117%)17%300(150%)17%=18.09（元） 第四种方案，并假定该消费者选择在第9天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为18.09元。返回5.5.材料采购渠道的税务筹划材料采购渠道的税务筹划【案例案例9 9】甲公司为增值税一般纳税人，外购原材料时有三种方案可供选择： 1.从一般纳税人（税率为17%）处购入，则每吨的价格为58500元（含税）； 2.从小规模纳税人处购买，取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为51500元； 3.从小规模纳税人处购买，取得普通发票，金额51500元。甲公司利
25、用该批原材料生产产品后可取得不含税销售收入80000元（适用税率17%）。 试从净利润的角度做出甲公司应从何处购货的决策。（假设城建税税率7%、教育费附加征收率3%、企业所得税税率25%） 方案一：从一般纳税人处购得 净利润=（销售收入-采购成本-城建税与教育费附加）*（1-25%） =80000-50000-（80000*17%-50000*17%）*10%*（1-25%） =22117.5（元） 方案二：从小规模纳税人处购得，取得税务机关代开发票 净利润=（销售收入-采购成本-城建税与教育费附加）*（1-25%） =80000-50000-（80000*17%-50000*3%）*10%*
26、（1-25%） =21592.5（元）5.5.材料采购渠道的税务筹划材料采购渠道的税务筹划 方案二：从小规模纳税人处购得，取得普通发票 净利润=（销售收入-采购成本-城建税与教育费附加）*（1-25%） =（80000-51500-80000*17%*10%）*（1-25%） =20355（元）5.5.材料采购渠道的税务筹划材料采购渠道的税务筹划价格折让临界点价格折让临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点17%3%86.79%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35% 注：价格折让临界点是按含税价计算的。返回6.6.运输方式的税务筹划运输方式的税务筹划【
27、案例案例1010】某企业为增值税一般纳税人。2010年销售收入3000万元，运费收入175.5万元，其产品适用增值税税率为17，汽车零配件、汽油等进项税额为5万元。 方案二：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给买方。方案二：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给买方。 应纳营业税1755000352650（元） 方案三：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给卖方。方案三：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给卖方。 卖方企业的运输收入应纳增值税销项税额进项税额 1755000（117）1717550007 255000122850132150（元） 运
28、输公司应纳营业税1755000352650（元）。 运输收入应纳增值税、营业税合计13215052650184800（元）6.6.运输方式的税务筹划运输方式的税务筹划 方案一：不成立运输公司。方案一：不成立运输公司。 应纳增值税销项税额进项税额 1755000（117）1750000205000（元）返回7.7.出口退税的税务筹划出口退税的税务筹划【案例案例1111】某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，出口退税率为15%。2010年出口产品的价格为100万元，当年可以抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。 方案一：自营出口，按照方案一：自营出口，按照“免、抵、退免、抵、退”办法计算办法计算 可获出口退税额=8（万元） 方案二：出售给外贸企业出口（合资企业先以方案二：出售给外贸企业出口（合资企业先以100100万元的价格出售给外万元的价格出售给外贸企业，外贸企业再以相同价格出售）贸企业，外贸企业再以相同价格出售） 合资企业应纳增值税额=100（1+17%）17% -10=4.53（万元） 外贸企业可获退税额=100（1+17%）15%=12.82（万元） 两企业合计获得退税8.29（12.824.53）万元返回