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1、第二章：税收筹划的产生原第二章：税收筹划的产生原 因和工作程序因和工作程序 2.1 税收筹划的产生原因税收筹划的产生原因 2.2 税收筹划的基本要求税收筹划的基本要求 2.3 熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定 2.4 税收筹划的工作程序税收筹划的工作程序 2.1 税收筹划的产生原因税收筹划的产生原因l 纳税筹划并不是自古就有，它是一定纳税筹划并不是自古就有，它是一定历史时期的特定产物。历史时期的特定产物。纳税筹划纳税筹划产生的原因产生的原因 客观两方面客观两方面主观原因主观原因 l 一、纳税筹划产生的一、纳税筹划产生的主观原因主观原因l 经济利益经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经的
2、驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。济利益的最大化。l 人们都愿意到经济特区、开发区及税收优惠人们都愿意到经济特区、开发区及税收优惠地区办企业。地区办企业。l 净利润净利润=收入收入-成本成本-税收税收 l 在收入和成本既定的情况下，税收作为生在收入和成本既定的情况下，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种抵减。济利益的一种抵减。l二、国内纳税筹划的二、国内纳税筹划的客观原因客观原因 l 任何事物的出现总是有其内在原因和外在任何事物的出现总是有
3、其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。答案。l 而其客观因素，主要有以下几个方面：而其客观因素，主要有以下几个方面：l 1、纳税人定义纳税人定义上的可变通性。上的可变通性。 l 特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。l 纳税人定义的可变通性，一般有纳税人定义
4、的可变通性，一般有三种三种情情况：况：l 1）该纳税人）该纳税人确实转变确实转变了经营内容，过了经营内容，过去是某税的纳税人，现在成为了另一种税去是某税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；的纳税人；l 2）内容与形式脱离，纳税人通过某种）内容与形式脱离，纳税人通过某种非非合法合法手段使其形式上不属于某税的纳税义手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；务人，而实际上并非如此；l 3）该纳税人通过）该纳税人通过合法合法手段转变了内容和手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳该种税。形式，使纳税人无须缴纳该种税。 l 2、课税对象金额的、课税对象金额的可调整性可调整性。l 税额计算的
5、关键取决于两个因素：一是课税额计算的关键取决于两个因素：一是课税对象税对象金额金额；二是适用；二是适用税率税率。l 纳税人在纳税人在既定税率既定税率前提下，由课税对象前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。调整课税对象金额使税基变小。 l3、税率差别性税率差别性l 税制中不同税种有不同税率，同一税种中税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行
6、纳税筹划提供了良差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。好的客观条件。l 4、全额累进、全额累进临界点的突变性临界点的突变性l 全额累进税率变化幅度比较大，特别是在全额累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。人心动。l 这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方税金额停在临界点低税率一方。l 5、起征点的诱惑力、起征点的诱惑力l 起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，起征点
7、可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。起征点以下。l 6、各种减免税是纳税筹划的温床、各种减免税是纳税筹划的温床l 税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。然而，正是这些规定诱使众持特殊的纳税人。然而，正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己多纳税人争相取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件。也符合减免条件。 l三、三、国际国际纳税筹划的客观原因纳税筹划的客观原因l 导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间
8、税制的差别。税制的差别。l1、纳税人纳税人概念的不一致概念的不一致l 1）属人属人主义原则主义原则一是一个人作为一国一是一个人作为一国居居民民必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一国必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一国公民公民，就必须在该国纳税；，就必须在该国纳税；l 2）属地属地主义原则主义原则一个人如果拥有来源于一个人如果拥有来源于一国境内的所得或财产，在来源国就必须纳税。一国境内的所得或财产，在来源国就必须纳税。l 由于各国属地主义和属人主义上的差别以及由于各国属地主义和属人主义上的差别以及同是属地或属人主义，但在具体规定，如公民与同是属地或属人主义，但在具体规定，如公民与居民概念上
9、存在差别，这也为国际纳税筹划带来居民概念上存在差别，这也为国际纳税筹划带来了大量的机会。了大量的机会。l2、课税的、课税的程度和方式程度和方式在各国间不同在各国间不同l 绝大多数国家对个人和公司法人所得绝大多数国家对个人和公司法人所得都要征收都要征收所得税所得税，但对财产转让所得则不，但对财产转让所得则不同，比如有些国家就不征收财产转让税。同，比如有些国家就不征收财产转让税。同样是征收个人和企业所得税，有些国家同样是征收个人和企业所得税，有些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，甚至有的国家和地区根本就不税负较轻，甚至有的国家和地区根本就不征
10、税，从而给纳税筹划创造了机会。征税，从而给纳税筹划创造了机会。3、税率税率上的差别上的差别 同样是征收所得税，各国规定的税率却大不同样是征收所得税，各国规定的税率却大不一样，将利润从高税地区向低税地区转移是利用一样，将利润从高税地区向低税地区转移是利用这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。4、税基税基上的差别上的差别 例如，所得税税基为应税所得，但在计算应例如，所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时，各国对各种扣除项目规定的差异可能税所得时，各国对各种扣除项目规定的差异可能很大。很大。 很显然，给予各种税收优惠会缩小税基，而很显然，给予各种税收优惠会缩小税基
11、，而取消各种优惠则会扩大税基，在税率一定的情况取消各种优惠则会扩大税基，在税率一定的情况下，税基的大小决定着税负的高低。下，税基的大小决定着税负的高低。l 5、避免国际双重征税方法上的差别、避免国际双重征税方法上的差别l 所谓国际双重征税所谓国际双重征税是指是指两个或两个两个或两个以上的国家，在同一时期内，对参与经济活以上的国家，在同一时期内，对参与经济活动的动的同一纳税人同一纳税人或不同纳税人的或不同纳税人的同一课税对同一课税对象或税源象或税源，征收相同或类似的税收。，征收相同或类似的税收。l 一般可分为法律意义上的国际双重征税和经济意义上一般可分为法律意义上的国际双重征税和经济意义上的国际
12、双重征税。为的国际双重征税。为 了消除国际双重征税，各国使用的方了消除国际双重征税，各国使用的方法不同，较为普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一种方法不同，较为普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一种方法的情况下，可能会产生国际纳税筹划机会。法的情况下，可能会产生国际纳税筹划机会。 2.1 税收筹划的产生原因税收筹划的产生原因l 除此以外，各国使用除此以外，各国使用反避税方法反避税方法上的差上的差别；税法有效别；税法有效实施实施上的差别；以及其他上的差别；以及其他非税非税收收方面方面法律法律上的差别；等等，都会给纳税人上的差别；等等，都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件，也是国进行跨国纳税筹划
13、提供一定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。l 总之，纳税人强烈的节税愿望；各种适总之，纳税人强烈的节税愿望；各种适宜的方法和措施；共同促使纳税筹划的产生宜的方法和措施；共同促使纳税筹划的产生与发展。与发展。2.2 纳税筹划的基本要求纳税筹划的基本要求l纳税筹划纳税筹划 l 的的 l基本要求基本要求对纳税筹划对纳税筹划人员基本素人员基本素质的要求质的要求对纳税筹划工作对纳税筹划工作的基本要求的基本要求l一、一、对纳税筹划对纳税筹划人员基本素质人员基本素质的要求的要求 l 1、精通所在、精通所在国家和地区国家和地区l 的税收法律法规及税收的税
14、收法律法规及税收l 管理知识管理知识(包括税收实包括税收实l 体法、税收程序法、以体法、税收程序法、以l 及相关国际税法等及相关国际税法等)；l2、熟悉财务、熟悉财务会计会计制度和会计核算知识；制度和会计核算知识；l3、掌握一定的企业经营、掌握一定的企业经营管理知识管理知识； l4、掌握一定的、掌握一定的投资投资知识；知识；l5、掌握相关的财政金融、掌握相关的财政金融政策政策；l 6、掌握相关的、掌握相关的法律法律知识；知识；l 7、熟练运用纳税筹划的、熟练运用纳税筹划的技术技术；l 8、从事、从事国际纳税筹划国际纳税筹划的人员，还应当熟练的人员，还应当熟练掌握相关外语、相关国家的税收制度、财
15、掌握相关外语、相关国家的税收制度、财务会计准则及相关法律等知识。务会计准则及相关法律等知识。 l 二、二、 对纳税筹划对纳税筹划工作工作的基的基本要求本要求l 1、每个纳税筹划方案都必、每个纳税筹划方案都必须有具体的有效须有具体的有效法律根据法律根据，每个税，每个税收筹划行为都必须是收筹划行为都必须是法律许可法律许可的；的； l 2、在纳税筹划中应随时注、在纳税筹划中应随时注意有关法律法规的变化，并对税收意有关法律法规的变化，并对税收政策的变化及时作出政策的变化及时作出预测预测； l 3、应注意纳税筹划具体目标与整体目标、应注意纳税筹划具体目标与整体目标、当期目标与长远目标的当期目标与长远目标
16、的一致性一致性；l 4、纳税筹划既要着眼于适应税收法律的、纳税筹划既要着眼于适应税收法律的选择，又要着眼于总体经营的安排；选择，又要着眼于总体经营的安排；l 5、纳税筹划方案应当、纳税筹划方案应当保密保密。2.3 熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定l一、一、增值税增值税有关的法律规定有关的法律规定l1、纳税人：、纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人；分为一般纳税人和小规模纳为增值税的纳税义务人；分为一般纳税人和小规模纳税人。税人。l2、征
17、收范围：征收范围： 货物；货物； 应税劳务；应税劳务； 进口货物。进口货物。l3、税率税率：基本税率为：基本税率为17%、 低税率为低税率为13%（粮食、食粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物）和）和零税率零税率(出口出口货物货物)。l4、计税依据计税依据l 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依纳税人销售货物或提供应税劳务
18、的计税依据为其据为其销售额销售额，进口货物的计税依据为规定，进口货物的计税依据为规定的的组成计税价格。组成计税价格。l5、应纳税额的、应纳税额的计算计算l1）一般纳税人的应纳税额当期销项税额）一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额；当期进项税额；l2）小规模纳税人的应纳税额）小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额含锐销售额（1征收率）征收率）征收率征收率l3）进口货物的应纳税额）进口货物的应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格关税十消费税）关税十消费税）税率税率l6、纳税申报纳税申报：一般为：一般为次月次月10日内日内申报并结清申报并结清上月应纳税款。上月应纳税款。 l7、优惠政策（免税）优
19、惠政策（免税）1）农业生产者销售的自产初级农业产品；）农业生产者销售的自产初级农业产品；l2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；l3）古旧图书；）古旧图书；l4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；l5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；l6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；l7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；l8）销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应）销售
20、的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。征消费税的汽车）。 l二、营业税营业税有关的法律规定有关的法律规定l 1、概念与特点概念与特点l 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得营业额征收的一种税。是现行个人，就其取得营业额征收的一种税。是现行流转税三大税种之一。流转税三大税种之一。 具有征收范围广、税率具有征收范围广、税率低、税赋均衡、税收稳定、计算简便等特点。低、税赋均衡、税收稳定、计算简便等特点。 l2、纳税人：、纳税人：在中华人民共和国境内
21、提供应税劳在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为增值税的纳税义务人。人，为增值税的纳税义务人。 3、税目税目 税率税率：l注：注：1）从）从2001年年5月月1日起，歌厅、舞厅、日起，歌厅、舞厅、卡拉卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）等娱乐行为
22、的营业税统一按飞镖等）等娱乐行为的营业税统一按20的的税率执行；从税率执行；从2004年年7月月1日起台球、保龄球日起台球、保龄球减按的税率征收营业税。减按的税率征收营业税。 l 2）对个人按市场价格出租的居民住房，）对个人按市场价格出租的居民住房，暂按暂按3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。 l4、营业税的、营业税的计算计算l计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=营业额营业额税率税率 l5、营业税的起征点、营业税的起征点l 按期纳税的起征点幅度为月营业额按期纳税的起征点幅度为月营业额1000-5000元（原元（原200800 ）；）；l 按次纳税的起征点为次（日）营业额按次纳税的起征点为
23、次（日）营业额100（原（原50）元。）元。l 营业额达到起征点的，应全额计算应纳营业额达到起征点的，应全额计算应纳税额，未达到起征点的，免征营业税税额，未达到起征点的，免征营业税。l6、税收优惠税收优惠（第四章营业税法（第四章营业税法1第第29-32页）页）l 1）免税：）免税：6项项l 2）不征税：）不征税：110项项l 3）减税：）减税： 政策性银行减税、金融保险减政策性银行减税、金融保险减税、住房租赁减税税、住房租赁减税l 4）先征后返：机场管理建设费、政策性）先征后返：机场管理建设费、政策性银行先征后返、校办福利企业收入、三线企银行先征后返、校办福利企业收入、三线企业超基数返还业超基
24、数返还 l 5）税项扣除：）税项扣除：20项项l三、消费税法规三、消费税法规l1、消费税的、消费税的概念及特点概念及特点l 概念：概念：消费税消费税是对在我国境内从事是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。收的一种税。l 作用：作用：消费税可以贯彻消费政策，调节消费税可以贯彻消费政策，调节消费结构；可以限制过度消费，平衡供求关消费结构；可以限制过度消费，平衡供求关系；矫正不良消费习惯，改善社会与自然环系；矫正不良消费习惯，改善社会与自然环境。境。 l特点
25、特点： 征收征收范围范围具有选择性具有选择性l 征收征收环节环节具有单一性具有单一性l 征收征收方法方法具有灵活性具有灵活性l 税率、税额税率、税额具有差别性具有差别性l 税收税收负担负担具有转嫁性具有转嫁性l2、消费税的、消费税的纳税人纳税人l 消费税的纳税人，是在中华人民共和国消费税的纳税人，是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位和个人。l3、消费税的、消费税的征税范围征税范围 消费税将消费税将五大类五大类的产品纳入征收范围。的产品纳入征收范围。l 1）过度消费会对人类健康、社会秩序和）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态
26、环境等方面造成危害的消费品，如烟、生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火；酒、鞭炮焰火；l 2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、木地板等；和珠宝玉石、木地板等；l 3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；汽车；l 4）不可再生或替代的石油类消费品，）不可再生或替代的石油类消费品，如汽油、柴油；如汽油、柴油；l 5）具有一定财政意义的消费品，如汽）具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。车轮胎等。税目是征税范围的具体化，消费税共税目是征税范围的具体化，消费税共设置设置14个税目，具体税目税率参见个税目，
27、具体税目税率参见税目税税目税率表。率表。l4、消费税的、消费税的计算计算l 消费税采用从价定率和从量定额两种计消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法税方法 l1）从价定率）从价定率应纳消费税额应税消费品销售额应纳消费税额应税消费品销售额适用适用税率税率 l2）从量计税时）从量计税时 l应纳税额应税消费品销售数量应纳税额应税消费品销售数量适用税适用税额标准额标准 l3）进口应税消费品）进口应税消费品 l 按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。l 计算公式为：计算公式为： l组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（ l一消费税税率）一消费税税率）l 应
28、纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 l5、消费税、消费税优惠政策优惠政策l 1）免税：）免税：17项项l 2）减税：）减税：5项项l 3）出口退（免）税：）出口退（免）税：22项项l 4）先征后退：）先征后退：3项项l 5）以税还贷：）以税还贷：2项项l 6）税额抵扣：）税额抵扣：2项（项（1+8）条）条l 7）税项扣除：）税项扣除：2项（项（3+8）条）条l四、企业所得税法规四、企业所得税法规l 1、纳税人纳税人l 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税入的组织（以下统称企业）为企业
29、所得税的纳税人，不包括个人独资企业和合伙企业。人，不包括个人独资企业和合伙企业。l 2、应纳税、应纳税所得额所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 l3、应纳税额的、应纳税额的计算计算l应纳税额应纳税额= 应纳税所得额应纳税所得额25%-税收优惠额税收优惠额 l 4、优惠政策优惠政策l 1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目；目； 2） 企业的有些收入为免税收入
30、；企业的有些收入为免税收入； 3） 企业的有些规定所得，可以免征、减企业的有些规定所得，可以免征、减征企业所得税；征企业所得税；l 4） 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；5）国家需要重点扶持的高新技术企业，）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；6） 地方减免；地方减免；l7） 企业的有些规定支出，可以在计算应企业的有些规定支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；纳税所得额时加计扣除；等等等等l五、个人所得税法规五、个人所得税法规l 1、纳税人纳税人l 1）在中国境内有住
31、所，境内外所得）在中国境内有住所，境内外所得l 2）无住所而在境内居住满一年，境内）无住所而在境内居住满一年，境内外所得外所得l 3）无住所且居住不满一年，从中国境）无住所且居住不满一年，从中国境内取得的所得内取得的所得 l 支付所得的单位或个人为支付所得的单位或个人为扣缴义务人扣缴义务人 。l2、 征税项目征税项目l1）工资、薪金所得；）工资、薪金所得；l2）个体工商户的生产经营所得；）个体工商户的生产经营所得；l3）对企事业单位的承包经营、承租经营所）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；得； 4）劳务报酬所得；）劳务报酬所得；l5）稿酬所得；）稿酬所得；6）特许权使用费所得；）特许权使用
32、费所得；l7）利息、股息、红利所得；）利息、股息、红利所得；l8）财产租赁所得；）财产租赁所得；l9）财产转让所得；）财产转让所得；10）偶然所得；）偶然所得；l11）经国务院财政部门确定征税的其他所）经国务院财政部门确定征税的其他所得。得。l(一一)工资、薪金所得，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。l(二二)个体工商户的生产、经营所得，个体工商户的生产、经营所得，是指：是指：l1.个体工商
33、户从事工业、手工业、建筑业、交通运个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得业生产、经营取得的所得;l2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;l3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;l4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得的各项应纳税所得
34、。l(三三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。l(四四)劳务报酬所得，劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、视、录音、录像、演出、表演、广告
35、、展览、技术服务、介绍服录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。l(五五)稿酬所得，稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。出版、发表而取得的所得。l(六六)特许权使用费所得，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。酬所得。
36、l(七七)利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权而取得的利息、股息、红利所得。l(八八)财产租赁所得，财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l(九九)财产转让所得，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。l(十十)偶然所得，偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩
37、以及其他是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然性质的所得。l劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万万元。元。l对前款应纳税所得额超过对前款应纳税所得额超过2万元至万元至5万元的万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成照应纳税额加征五成;超过超过5万元的部分，万元的部分，加征十成。加征十成。l捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额得额30%的部分，可以从其应纳税所得额的部分，可以从其应
38、纳税所得额中扣除。中扣除。l按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。的应纳税所得额中扣除。l3、税率税率l 1）工资薪金所得，适用九级超额累进税率）工资薪金所得，适用九级超额累进税率 l 2）个体工商户的生产经营所得、对企事业单位）个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的超的超额累进税率额累进税率 l 3）其它）其它8项所得，适
39、用项所得，适用20%的比例税率。其中，的比例税率。其中，劳务报酬收入畸高的，加成征收，具体为：劳务报酬收入畸高的，加成征收，具体为： l 20000元以下，元以下， 20% ，l20000元至元至50000元元 30%，速算扣除数，速算扣除数2000l超过超过50000元的部分元的部分 40%，速算扣除数，速算扣除数7000l个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用单位的承包经营、承租经营所得适用 l级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（%）l1 不超过不超过15000元的元的 5l2 超过超过15000元至元至
40、30000元的部分元的部分 10l3 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分 20l4 超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分 30l5 超过超过100000元的部分元的部分 35l个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）l级数级数 每月应纳税所得额每月应纳税所得额 税率税率(%) 速算扣除数：速算扣除数：l1，全月应纳税额不超过，全月应纳税额不超过1500元的，税率为元的，税率为3%，速算扣除数速算扣除数0；l2，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过1500元至元至4500元的部分，元的部分，税率为税率为10%。速算扣除数。速算
41、扣除数105元；元；l3，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过4500元至元至9000元的部分，元的部分，税率为税率为20%。速算扣除数。速算扣除数555元；元；l4，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过9000元至元至35000元的部元的部分，税率为分，税率为25%，速算扣除数，速算扣除数1005元；元；l5，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过35000元至元至55000元的元的部分，税率为部分，税率为30%，速算扣除数，速算扣除数2755元；元；l6，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过55000元至元至80000元的元的部分，税率为部分，税率为35%。速算扣除数。速算扣除数5505元；元；l7
42、，全月应纳税额超过，全月应纳税额超过80000的部分，税率为的部分，税率为45%。速算扣除数。速算扣除数13505元。元。l注：本表所称全月应纳税所得额是指依照注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟本法的规定，以每月收入额减除费用叁仟元伍佰元伍佰3500元元后（外籍人员按肆仟捌佰后（外籍人员按肆仟捌佰4800元）的余额或者减除附加减除费用后元）的余额或者减除附加减除费用后的余额。的余额。l4、个人所得税的、个人所得税的计算计算l 1）工资薪金所得工资薪金所得l月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率-速速算扣除数；算扣除数；l月应纳税
43、所得额月应纳税所得额=月收入额月收入额-3500元元-上缴上缴“三三险一金险一金”-其它扣除项目；其它扣除项目； l 2）个体）个体工商户工商户生产经营所得、对企事业单生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得位的承包经营、承租经营所得 l 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数 l3）其他情况所得应纳所得税的计算（略）其他情况所得应纳所得税的计算（略）l5、优惠政策优惠政策l 1）税法规定减免项目）税法规定减免项目l 2）税前扣除与税收抵扣）税前扣除与税收抵扣l 3）境外所得已缴税收限额抵扣）境外所得已缴税收限额抵扣l6、
44、自行申报自行申报 l 1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；l 2）从中国境内两处或者两处以上取得工）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得；资、薪金所得；l 3）从中国的境外取得所得的；）从中国的境外取得所得的；l 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的； l 5）其他情形。）其他情形。 2.4 税收筹划的工作程序税收筹划的工作程序 l 税收筹划的三个层次及操作税收筹划的三个层次及操作l 初级税收筹划：避免企业额外税负初级税收筹划：避免企业额外税负 l中级税收筹划：优化企业税务策略中级税收筹划：优化企业税务策略 l高级税收筹划：争取有利的税收政策高
45、级税收筹划：争取有利的税收政策 l 2.4 税收筹划的工作程序税收筹划的工作程序l一、纳税筹划的基本路经一、纳税筹划的基本路经l 纳税筹划的基本路经，就是纳税筹划的纳税筹划的基本路经，就是纳税筹划的研究思路。具体如下图所示：研究思路。具体如下图所示：l 分析税负分布点分析税负分布点寻找税负差异点寻找税负差异点选择选择最佳税负点最佳税负点l 税负分布点是税收筹划的前提，有税负分税负分布点是税收筹划的前提，有税负分布点才有税负差异点。布点才有税负差异点。l 税负差异点就是税收筹划点，纳税筹划就税负差异点就是税收筹划点，纳税筹划就是对税负差异点进行筹划，是在税负差异中是对税负差异点进行筹划，是在税负
46、差异中选择能实现税后利益最大化的最佳税负点。选择能实现税后利益最大化的最佳税负点。l二、税负分布二、税负分布l 对税负的分布，可以从不同的角度进行考察：对税负的分布，可以从不同的角度进行考察：l（一）具体（一）具体税制税制的税负分布的税负分布l 纳税人、税基、税率、税收优惠纳税人、税基、税率、税收优惠 l 一般而言，税基越宽的税种，其税负分布点越一般而言，税基越宽的税种，其税负分布点越广，税负弹性越大。广，税负弹性越大。l（二）我国（二）我国法人企业法人企业的税负分布点有：的税负分布点有：l1、对、对购进业务购进业务征收或涉及的税收，主要有增值征收或涉及的税收，主要有增值税、消费税、关税、契税
47、、印花税等；税、消费税、关税、契税、印花税等；l2、对、对销售业务销售业务征收的税收，主要有增值税、消征收的税收，主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等。土地增值税、印花税等。 l3、对、对存量资产存量资产征收的税收，主要有房产税、征收的税收，主要有房产税、车船使用税、土地使用税等；车船使用税、土地使用税等；l4、对、对变量资产变量资产征收的税收，主要有契税、增征收的税收，主要有契税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等；加、土地增值税等；l5、对、对投融
48、资业务投融资业务征收的税收，主要有所得税、征收的税收，主要有所得税、印花税、耕地占用税等；印花税、耕地占用税等；l6、在、在工资薪酬工资薪酬环节涉及的税收，主要有企业环节涉及的税收，主要有企业所得税、个人所得税；所得税、个人所得税；l7、对、对利润利润征收的税收，企业所得税。征收的税收，企业所得税。 l（三）我国（三）我国个人个人的税负分布点有：的税负分布点有：l1、从事、从事生产经营生产经营的个人的税负分布基本同法人企业，的个人的税负分布基本同法人企业，但对实现的利润征收个人所得税；但对实现的利润征收个人所得税； l2、对、对工资、薪金、奖金工资、薪金、奖金等收入征收的税，有个人所等收入征收
49、的税，有个人所得税；得税；l3、对使用的、对使用的机动车船机动车船征收的税，有车船使用税；征收的税，有车船使用税；l4、对、对出租房产出租房产等财产征收的税，有营业税、城市维等财产征收的税，有营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、个人所得税；护建设税、教育费附加、房产税、个人所得税；l5、对、对出售房屋出售房屋征收的税，有营业税、城市维护建设征收的税，有营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税、个人所得税；税、教育费附加、土地增值税、印花税、个人所得税；l6、对、对投资、储蓄投资、储蓄征收的税，有印花税、个人所得税。征收的税，有印花税、个人所得税。2.4 税收筹划的工作程序
50、税收筹划的工作程序l 税收筹划工作的具体操作，分为自行筹税收筹划工作的具体操作，分为自行筹划和委托筹划两种类型，具体步骤也不相同。划和委托筹划两种类型，具体步骤也不相同。l三、三、自行筹划自行筹划的工作程序的工作程序l1、熟知税法，归纳相关规定；、熟知税法，归纳相关规定；l2、对照税法，全面分析本企业各项涉税事项、对照税法，全面分析本企业各项涉税事项或者需筹划事项的各种或者需筹划事项的各种税负分布点税负分布点；l3、全面分析评估本企业的纳税风险；、全面分析评估本企业的纳税风险； l4、确立筹划目标，建立备选方案；、确立筹划目标，建立备选方案；l 根据纳税筹划内容，确立纳税筹划目标，根据纳税筹划