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1、 第第1 1章章 税法概论税法概论税税 法法1 第一节税法的概念第一节税法的概念 1、税收概述、税收概述 n1.1 税收概念税收概念n税收：政府为了满足社会公共需要，凭税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。入的一种形式。 23对税收这一概念应从以下几方面对税收这一概念应从以下几方面加以理解加以理解【考点考点】 ：n税收的本质：税收的本质：税收是国家取得财政收入的一种重税收是国家取得财政收入的一种重要工具，要工具，是一种特殊的分配关系。是一种特殊的分配关系。n征税的主体：国家，即税收分配的主体是国家。征税的主体：国家，
2、即税收分配的主体是国家。n征税的目的：实现国家职能，满足社会公共需要。征税的目的：实现国家职能，满足社会公共需要。n征税的依据：是国家政治权力征税的依据：是国家政治权力,有别于按要素进有别于按要素进行的分配。行的分配。n征税的方式：运用法律手段强制地、无偿征收。征税的方式：运用法律手段强制地、无偿征收。41. 税收税收n1.2 税收的特征：税收的特征：“三性三性” 【考点考点】 n无偿性无偿性n强制性强制性n固定性固定性n税收特征由税收的本质决定的，其中无偿税收特征由税收的本质决定的，其中无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
3、制性和无偿性的一种规范和约束。 51.3 1.3 税收的职能税收的职能 n税收的财政职能：税收的财政职能：税收是满足公共需要税收是满足公共需要执行公共事物的经济基础执行公共事物的经济基础n税收调节经济的职能：税收调节经济的职能：税收是国家调节税收是国家调节社会经济的经济杠杆社会经济的经济杠杆62. 税法税法n2.1 税法的概念税法的概念n税法，税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特点：方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特点：n1.义务性法规义务性法规:并不是指税法没有规定纳税人的权利，而并不是指
4、税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。强制性特点所决定的。n2.综合性法规综合性法规 ：它是由一系列单行税收法律法规及行政它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系。税法的综合性特点是由税收制度规章制度组成的体系。税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。的。 7n税收、税法与税制税收、税法与税制n法
5、是税收的存在形式，法是税收的存在形式，即即税法税法是税收的法是税收的法律表现形式，律表现形式，税收税收则是税法所确定的具体则是税法所确定的具体内容，内容，而这一切是由税收和法的本质与特而这一切是由税收和法的本质与特征决定的征决定的。“有税必有法，无法不成税。有税必有法，无法不成税。” n税收制度（税制）：税收制度（税制）：是在税收分配活动中是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。8n广义的税收制度：广义的税收制度：n税收法律制度税收法律制度n税收管理体制税收管理体制n税务机构和人员制度税务机构和人员制度n税收征收管理制度税收征收管理制度n税
6、收计划、会计、统计工作制度税收计划、会计、统计工作制度n狭义的税收制度（税制）：狭义的税收制度（税制）：n税收法律制度税收法律制度n税法是税收制度的核心税法是税收制度的核心9【例题例题单选题单选题】以下关于对以下关于对税收概念税收概念的相关理解不正确的是（的相关理解不正确的是（ ）。）。A A税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系B B税收分配是以国家为主体的分配，税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力征税依据的是财产权力C C征税的目的是满足社会公共需要征税的目的是满足社会公共需要D D税法是税收制度的核心内容税法是税收制度的核心内容103、税法的作用、税法的作用 （一
7、）税法是国家组织（一）税法是国家组织财政收入财政收入的法律保障的法律保障（二）税法是国家（二）税法是国家宏观调控经济宏观调控经济的法律手段的法律手段（三）税法对（三）税法对维护经济秩序维护经济秩序有重要的作用有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益合法权益（五）税法是维护国家权益，促进（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交国际经济交往往的可靠保证的可靠保证 114、税法的地位及与其他法律的关系税法的地位及与其他法律的关系 （一）税法的地位（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个税法属于国家法律体系中一个重要部门重要部门法法，它是调整国家与各个经济
8、单位及公民个，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。人分配关系的基本法律规范。2.税法主要以维护公共利益而非个人利益税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，为目的，性质上属于性质上属于公法公法。12（二）（二）税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系 【考点考点】1.税法与税法与宪法宪法的关系：的关系：税法依据宪税法依据宪法的原则制定。法的原则制定。u宪法宪法是国家的根本大法。是国家的根本大法。u宪法宪法第五十六条的规定：第五十六条的规定：“中华人民共中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务和国公民有依照法律纳税的义务”。u宪法宪法第三十三条的规定：第三十三条的规定：“中
9、华人民共中华人民共和国公民在法律面前一律平等和国公民在法律面前一律平等”。13（二）（二）税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系 【考点考点】【例题例题单选题单选题】（2009年）下列法律年）下列法律中，明确确定中，明确确定“中华人民共和国公民有依中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务照法律纳税的义务”的是（）。的是（）。 A.中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法142.税法与民法的关系税法与民法的关系序号序号内容内容民法民法税法
10、税法1调整调整主体主体平等主体，即：公民之间、平等主体，即：公民之间、法人之间、公民与法人之法人之间、公民与法人之间间 不平等主体，即：国不平等主体，即：国家与纳税人关系家与纳税人关系 2调整调整关系关系财产关系和人身关系财产关系和人身关系 税收征纳关系，而不税收征纳关系，而不是商品的关系是商品的关系 3调整方法及调整方法及特点特点平等、等价和有偿平等、等价和有偿 调整方法要采用命令调整方法要采用命令和服从的方法，明显和服从的方法，明显带有国家意志和强制带有国家意志和强制的特点的特点 4二者关系二者关系两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本
11、相同时，税法一般援引民法条款；当涉规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。 153.税法与税法与刑法刑法的关系：的关系：n两者有本质区别：两者有本质区别：两者调整的范围不同。两者调整的范围不同。刑法刑法是关是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。 u两者也有着密切的联系。两者也有着密切的联系。因为税法和因为税法和刑法刑法对于违反对于违反税法都规定了处罚条款
12、，两者之间的区别就在于情节是税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予否严重，轻者给予行政处罚行政处罚，重者要承担刑事责任，给，重者要承担刑事责任，给予予刑事处罚刑事处罚。u【特别提示特别提示】2009年年2月月28日起，刑法修正案中用日起，刑法修正案中用“逃逃避缴纳税款避缴纳税款”替代了替代了“偷税偷税”的概念表述，相应的定罪的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。改。16【例题例题单选题单选题】2009年年2月，在下列法律中，明月，在下列法律中，明确用确用“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代
13、取代“偷税偷税”概念的是概念的是（ ）。）。A中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法第第56条条 B中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第第63条条C中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第第201条条 D中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第42条条174.4.税法与税法与行政法行政法的关系的关系n联系：联系：税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收程序法中税收实体法和税收程序法中都有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自都有大量内容是对国家机关
14、之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示一致。另外税收法律关系中争议的要征纳双方意思表示一致。另外税收法律关系中争议的解决解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。 n区别：税法与行政法也有一定区别。区别：税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不与一般行政法所不同的是，同的是，税法具有经济分配的性质税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳，并且经济利益由纳税人向
15、国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。的。行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。法规。18【例题例题1单选题单选题】十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修刑法修正案（七）正案（七），从，从2009年年2月月28日起，日起，“偷税偷税”将不再作为一个刑法将不再作为一个刑法概念存在概念存在,用（）取代了用（）取代了“偷税偷税”。A.欠税欠税B.抗税抗税C.出口骗税出口骗税D.逃避缴纳税款逃避缴纳税款【例题例题2多选题多选题】下列关于税法与其
16、他法律关系的表述中，不正确的有下列关于税法与其他法律关系的表述中，不正确的有（）。（）。A.立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据是最直接的法律依据是税收征收管理法税收征收管理法B.民法与税法调整方法的主要特点均是平等、等价和有偿；但税法调民法与税法调整方法的主要特点均是平等、等价和有偿；但税法调整方法要采用命令和服从的方法整方法要采用命令和服从的方法C.税法与税法与刑法刑法两者有着密切的联系，违反了税法，并不一定就是两者有着密切的联系，违反了税法，并不一定就是犯罪犯罪D.行政法大多为义务性法规，而税
17、法则是一种授权性法规行政法大多为义务性法规，而税法则是一种授权性法规 19第二节税法基本理论第二节税法基本理论一、税法的原则一、税法的原则【考点考点】n税法原则包括税法原则包括税法基本原则税法基本原则和和税法适用原则税法适用原则。序号序号基本原则基本原则适用原则适用原则1税收法定原则税收法定原则法律优位原则法律优位原则2税法公平原则税法公平原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则3税收效率原则税收效率原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则4实质课税原则实质课税原则特别法优于普通法的原则特别法优于普通法的原则5实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则6程序优于实体原则程序优于实体原则20（一）
18、税法基本原则（一）税法基本原则 n税法基本原则统领所有税收规范的根本准则税法基本原则统领所有税收规范的根本准则，包括税，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。税法基本原则。 1、税收法定原则、税收法定原则，也称为，也称为税收法定主义税收法定主义，是指税法，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括：定主义贯穿税收立法和执法的全部
19、领域，其内容包括：u税收要件法定原则：税收要件法定原则：指有关纳税人、课税对象、课税标准等指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。必须尽量明确。u税务合法性原则：税务合法性原则：指税务机关按法定程序依法征税，不得随指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。意减征、停征或免征，无法律依据不征税。21（一）税法基本原则（一）税法基本原则 2、税法公平原则、税法公平原则n一般认为税收公平原则包括一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵税收横向公平和纵向公平，
20、向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。不等，税负不同。n税收公平原则源于法律上的平等原则，税收公平原则源于法律上的平等原则，特别强特别强调调“禁止不平等对待禁止不平等对待”的法理，的法理，禁止对特定纳禁止对特定纳税人给予税人给予歧视性歧视性对待，也禁止在没有正当理由对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予的情况下对特定纳税人给予特别优惠特别优惠。 22（一）税法基本原则（一）税法基本原则 3、税收效率原则，、税收效率原则，税收效率原则包括两个方税收效率原则
21、包括两个方面面经济效率和行政效率经济效率和行政效率 。前者要求有利于。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率要求提高税收行政效率 4、实质课税原则，、实质课税原则，是指应根据是指应根据客观事实客观事实确定确定是否符合课税要件，并根据纳税人的是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担真实负担能力能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。观和形式。23（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 税务税务行政机关行政机关和和司法机关司法机关运用税收法律规范解决运用税收法律规范解决具体问
22、题具体问题所必须遵循的准则所必须遵循的准则 1、法律优位原则、法律优位原则n也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。即是无效的。n效力：税收法律效力：税收法律税收行政法规税收行政法规税收行政规章税收行政规章 24（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 【例题例题单选题单选题
23、】以下不符合税法优位原则的说法以下不符合税法优位原则的说法是（是（ ）。）。 A.法律的效力高于行政立法的效力法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的力低的税法即是无效的 25（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 2、法律不溯及既往原则、法律不溯及既往原则n即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。即新法实施后，之前人们
24、的行为不适用新法，而只沿用旧法。3、新法优于旧法原则、新法优于旧法原则n也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法新法的效力优于旧法 。n新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于法处于普通法与特别法普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则”时，可以时，可以例外例外。4、特别法优于普通法原则、特别法优于普通法原则n对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别
25、规定对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法为普通法的级别比较高的税法26（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 5、实体从旧，程序从新原则、实体从旧，程序从新原则u包括两个方面，（包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（）实体税法不具备溯及力；（2）程序性）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。税法在特定条件下具备一定的溯及力。【实体从旧举例
26、实体从旧举例】2008年年5月税务机关对某企业进行税务检月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在查时发现，某企业在2007年年4月至月至2008年年4月没有代扣个人月没有代扣个人所得税。所得税。u依据税法规定，依据税法规定，2007年年4月至月至2008年年2月工资薪金税前扣除额是每月工资薪金税前扣除额是每人每月人每月1600元，元，2008年年3月月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。元。u按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年年4月至月至2008年年2月按照每人每月月按照每人每月1600元扣
27、除生计费，对元扣除生计费，对2008年年3月月1日以后按照每日以后按照每人每月人每月2000元扣除生计费。元扣除生计费。u因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行 27（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 【程序从新举例程序从新举例】2001年年5月起实施的月起实施的税收征管法税收征管法规定，规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。n按照程序法从新原则，不论是按照程序法从新原则，不论
28、是2001年年5月以后设立的新企月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。n这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原况都要按照新的规定执行，体
29、现了实体从旧，程序从新原则则28（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 6、程序优于实体原则、程序优于实体原则n即即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现以保证国家课税权的实现 。n适用这一原则，是为了确保国家课税权的实适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。额入库。29【例题例题1多选题多选题】税法原则包括税法基本原则和税法适用原税法原则包括税法基本原则和税法适用原则，下列属于税法基本原则的有（）。则，下列属于税法基本原则的有（）。A.税法公平原则税法公
30、平原则B.新法优于旧法原则新法优于旧法原则C.实质课税原则实质课税原则D.程序优于实体原则程序优于实体原则【例题例题2单选题单选题】“根据客观事实确定是否符合课税要件，根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式仅考虑相关外观和形式”，这指的是税法原则中的（）。，这指的是税法原则中的（）。A.税法公平原则税法公平原则B.新法优于旧法原则新法优于旧法原则 C.实质课税原则实质课税原则D.程序优于实体原则程序优于实体原则【例题例题3单选题单选题】某乡镇税务所自行决定，凡购买该所商店某乡镇税
31、务所自行决定，凡购买该所商店的商品可以根据其购买数量的多少减免增值税，这种做法的商品可以根据其购买数量的多少减免增值税，这种做法违背了（）。违背了（）。 A.税收法定主义税收法定主义B.税收公平原则税收公平原则C.实质课税原则实质课税原则D.法律优位原则法律优位原则30【例题例题4单选题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。体现了税法基本原则中的（）。 A.税收法定主义税收法定主义B
32、.税收公平主义税收公平主义 C.实质课税原则实质课税原则D.法律优位主义法律优位主义【例题例题5单选题单选题】某纳税人某纳税人2008年年12月月31日购进一批设备，则应按日购进一批设备，则应按1984年通过的年通过的增值税条例增值税条例（草案）增值税进项税额不予抵扣，而（草案）增值税进项税额不予抵扣，而不按不按2009年年1月月1日开始实施的日开始实施的增值税暂行条例增值税暂行条例进行进项税额抵进行进项税额抵扣。这样处理，符合税法适用原则中的（）。扣。这样处理，符合税法适用原则中的（）。 A.法律优位原则法律优位原则 B.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则 C.法律不溯及既往原则法律不
33、溯及既往原则D.程序优于实体原则程序优于实体原则【例题例题6单选题单选题】纳税人必须依法在缴纳有争议的税款后，税务行政机关纳税人必须依法在缴纳有争议的税款后，税务行政机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。 A.新法优于旧法原则新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则 C.实体从旧程序从新原则实体从旧程序从新原则D.程序优于实体原则程序优于实体原则 31二、二、 税收法律关系税收法律关系【考点考点】n税收法律关系税收法律关系:是税法所确认和调整的，国家是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国
34、家之间以及各级政府与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。n国家征税与纳税人纳税形式上表现为国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上质上已上升为一种特定的法律关系。已上升为一种特定的法律关系。n了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。 32二、二、 税收法律关系税收
35、法律关系【考点考点】n税收法律关系的构成税收法律关系的构成:n权利主体权利主体n权利客体权利客体 n税收法律关系内容税收法律关系内容 n税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭 n税收法律关系的保护税收法律关系的保护 33（一）（一） 税收法律关系的构成税收法律关系的构成n 权利主体：是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。权利主体：是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。n一方是代表国家行使征税职责的各级一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关税务机关、海关和财政机关 ；n另一方是履行纳税义务的另一方是履行纳税义务的单位和个人单位和个人（按照属
36、地兼属人的原则确定）（按照属地兼属人的原则确定） 课税主体：课税主体：各级立法机关各级立法机关 征税征税 主体主体 税务机关税务机关 国税、地税国税、地税海关海关 法人法人 自然人自然人1.权利权利主体主体财政部门财政部门课征课征 主体主体缴纳缴纳主体主体其他组织其他组织双方法律地位平等但权利义务不对等双方法律地位平等但权利义务不对等 34n权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所权利客体：即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。共同指向的对象，也就是征税对象。 2.权利客权利客体（征体（征税对象）税对象）商品商品所得所得财产财产353、税收法律关系的内容、税收法律关
37、系的内容n指权利主体所享有的权利和所应承担的义务。指权利主体所享有的权利和所应承担的义务。这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。的灵魂。 3.税收法税收法律关系律关系的内容的内容权利权利义务义务36权利主体权利主体国家税务国家税务主管机关主管机关纳税人纳税人权利权利权利权利义务义务义务义务依法征税依法征税税务检查税务检查违章处罚违章处罚宣传、咨询、辅导税法；宣传、咨询、辅导税法；及时将征收的税款解缴国库；及时将征收的税款解缴国库；依法受理纳税人对税收争议的申诉。依法受理纳税人对税收争议的申诉。多缴税款申请退还权；多缴税款申请退还权；延期纳税权；
38、延期纳税权；依法申请减免税权；依法申请减免税权；申请复议和提起诉讼权。申请复议和提起诉讼权。依法办理税务登记、进行纳税申报；依法办理税务登记、进行纳税申报；接受税务检查；接受税务检查；依法缴纳税款。依法缴纳税款。37（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭n须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况的客观情况 由由税收法律事实税收法律事实来决定。来决定。n税收法律事件：税收法律事件：是指不以税收法律关系权力主体的是指不以税收法律关系权力主体的意志为转移的客观事件，例如，意志为转移的客观事件，例如，自然灾害自然灾害可
39、以导致可以导致税收减免，从而改变税收法律关系内容的变化。税收减免，从而改变税收法律关系内容的变化。n税收法律行为：税收法律行为：是指税收法律关系主体在正常意志是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，例如，纳税人支配下做出的活动，例如，纳税人开业开业经营即产生经营即产生税收法律关系，纳税人税收法律关系，纳税人转业转业或或停业停业就造成税收法律就造成税收法律关系的变更或消灭。关系的变更或消灭。 38（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护n保护税收法律关系，保护税收法律关系，实质实质上就是保护国家正常的经济秩上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收人，维护纳税人的合法权益。序，
40、保障国家财政收人，维护纳税人的合法权益。n税收法律关系的保护形式和方法税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，的规定，中华人民共和中华人民共和国刑法国刑法（以下简称（以下简称刑法刑法）对构成逃税、抗税罪给）对构成逃税、抗税罪给予予刑罚刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以处理决定，可以申请复议或提出诉讼申请复议或提出诉讼的规定等都是对税的规定等都是对税收法律关系的直接保护。收法律关系的直接保护。 n税收法律关系的保护对权利主体双方是税收法律关系
41、的保护对权利主体双方是平等平等的，对权利的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约。享有者的保护就是对义务承担者的制约。39【例题例题1单选题单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方征税方B.纳税方纳税方C.征纳双方征纳双方D.国家税务总局国家税务总局【例题例题2单选题单选题】税收法律关系中的纳税主体是指（）。税收法律关系中的纳税主体是指（）。A.负税人负税人B.纳税义务人纳税义务人 C.纳税担保人纳税担保人D.扣缴义务人扣缴义务人【例题例题3单选题单选题】税收法律关系中最实质的东西，也是税法灵税收法律关系中最实质的东西，也是税法灵魂的是指（）。
42、魂的是指（）。A.权利主体权利主体B.宪法宪法 C.权利客体权利客体D.税收法律关系的内容税收法律关系的内容【例题例题4多选题多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（以下关于税收法律关系的表述正确的是（ ）。）。A税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定D税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西 40三
43、、三、 税法的构成要素税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。 n总则总则n纳税义务人纳税义务人n征税对象征税对象n税目税目n税率税率n纳税环节纳税环节n纳税期限纳税期限n纳税地点纳税地点n减税免税减税免税n罚则罚则n附则附则 41（一）总则（一）总则 主要包括立法依据、立法目的、适用主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。各章开篇均有立法目的，可作一原则等。各章开篇均有立法目的，可作一般了解。般了解。（二）纳税人（相对重要）（二）纳税人（相对重要）1.含义：含义：又称为纳税主体，税法规定的直又称为纳税主体，税法规定的直接负有纳税义
44、务的单位和个人。接负有纳税义务的单位和个人。 2.范围：范围：自然人和法人。居民纳税人和非自然人和法人。居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人。42n自然人：自然人：是基于自然规律而出生的，有民事权是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。人和无国籍人。n法人：法人：是自然人的对称，根据是自然人的对称，根据民法通则民法通则第第三十六条规定，法人是基于法律规定享有权利三十六条规定，法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。
45、法独立承担民事责任的社会组织。n我国的法人主要有四种：我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。企业法人和社团法人。 43n税法中规定的纳税人有自然人和法人两种税法中规定的纳税人有自然人和法人两种最基本的形式。最基本的形式。n按照不同的目的和标准，还可以对自然人按照不同的目的和标准，还可以对自然人和法人进行多种详细的分类：和法人进行多种详细的分类：n自然人自然人可划分为可划分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人等；等；n法人法人可划分为可划分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业等。等。 44注意区分几组概念：注意区分几组概念：n法人与
46、自然人法人与自然人n纳税人与负税人纳税人与负税人n扣缴义务人扣缴义务人n税务代理人税务代理人n委托代征人委托代征人45法人与自然人法人与自然人n法人：指按照法律程序设立，具备必要的法人：指按照法律程序设立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。立承担经济责任和行使经济权利的单位。在我国包括国有企业、集体企业、私营企在我国包括国有企业、集体企业、私营企业、中外合资经营企业、外资企业。业、中外合资经营企业、外资企业。n自然人：指法律上可以独立地享受民事权自然人：指法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人。利
47、并承担民事义务的公民个人。46纳税人与负税人纳税人与负税人n纳税人：指直接与税务机关打交道的单位和个人，即纳税人：指直接与税务机关打交道的单位和个人，即税款由纳税人直接向税务机关缴纳，税务机关直接向税款由纳税人直接向税务机关缴纳，税务机关直接向纳税人征收税款，但纳税人并不一定就是负税人。纳税人征收税款，但纳税人并不一定就是负税人。n负税人：一般指税收的实际负担者（最终承担税款的负税人：一般指税收的实际负担者（最终承担税款的单位和个人）。单位和个人）。n纳税人纳税人=负税人负税人 如：所得税如：所得税n纳税人纳税人负税人负税人 如：税负转嫁，关税、消费税等如：税负转嫁，关税、消费税等47扣缴义务
48、人：扣缴义务人：指税法规定的，在向纳税人支付或收指税法规定的，在向纳税人支付或收取款项时，依法履行代收（扣）代缴应纳税款的单取款项时，依法履行代收（扣）代缴应纳税款的单位或个人。位或个人。n代扣代缴义务人：代扣代缴义务人：在向纳税人支付款项在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款，如个人所得税。时，代扣代缴税款，如个人所得税。n代收代缴义务人：代收代缴义务人：在向纳税人收取款项在向纳税人收取款项时，代收代缴税款，如消费税的委托加时，代收代缴税款，如消费税的委托加工工 。48n税务代理人：指经政府有关部门经批准，税务代理人：指经政府有关部门经批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，以依照税法规定，在一
49、定的代理权限内，以纳税人、扣缴义务人自己的名义，代为办纳税人、扣缴义务人自己的名义，代为办理各项税务事宜的单位或个人。理各项税务事宜的单位或个人。委托代征人：指按税法规定，由税务机关指派、委托代征人：指按税法规定，由税务机关指派、委托，代税务机关收缴税款的单位和个人。委托，代税务机关收缴税款的单位和个人。49（三）（三） 征税对象（征税客体）征税对象（征税客体）【考点考点】 n1.含义：含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一是区别一种税与另一种税的重要标志。种税的重要标志。n征
50、税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围基本征税范围，同时，同时，征税对象也决定了各个征税对象也决定了各个不同税种的名称不同税种的名称。n征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）、税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。所得税、财产税、资源税和特定行为