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1、第八章 税收18世纪美国政治家富兰克林说过一句广为流传的话:“这个世界上只有死亡与征税是确定无疑的”。第一节 税收概述二、税收的基本特征只为一元税款，行政拘留只为一元税款，行政拘留1515天天1998年年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了抓获。为维护税法尊严，当
2、地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。天的处罚决定。强制性强制性（法制性）（法制性）2、税收的无偿性 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就为国家所有，不再直接归还纳税义务人，也不需要付给纳税义务人任何代价。所谓赋税，就是国家不付任所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。何报酬而向居民取得的东西。列宁列宁无偿性（义务性）无偿性（义务性）3、税收的固定性税收的固定性还有利于保证国家财政收入的稳定，也有利于维护纳税义务人的合法权益。税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性要求
3、要求决定决定决定决定三者关系税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求了征收的固定性。税收的三性是统一的，缺一不可的。三、税收的分类（一）按课税对象课税对象分类流转税类流转税类对商品的流转额和非商品的对商品的流转额和非商品的营业额所征收营业额所征收 消费税、增值税、消费税、增值税、营业税和关税等营业税和关税等 所得税类所得税类对纳税人的各种所得征收对纳税人的各种所得征收 企业所得税和个人企业所得税和个人所得税等所得税等 财产税类财产税类以纳税人所有的财产或归其以纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征支配的财产数量或价值额征收收 房产税、契税、车房产税、契税、车船
4、税、遗传及赠与船税、遗传及赠与税等税等 行为税类行为税类以某些特定行为为课税对象以某些特定行为为课税对象 印花税等印花税等 （二）以税收的计税依据为标准，可分为（二）以税收的计税依据为标准，可分为 从价税：增值税、营业税从价税：增值税、营业税 从量税：资源税从量税：资源税（三）以税收与价格的关系为标准，可分为（三）以税收与价格的关系为标准，可分为 价内税：消费税、营业税价内税：消费税、营业税 价外税：增值税价外税：增值税中央税中央税:凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税，如消费税。税种为中央税，如消费税。地方税：如地方税：如地方所属的国有企业
5、、集体企业和私营企业所得税中央地方共享税：增值税中央地方共享税：增值税（中央75%，地方25%）（四）以税收管理权和税收收入归属为标准，可分为（四）以税收管理权和税收收入归属为标准，可分为 （五）以税负能否转嫁为标准，可分为（五）以税负能否转嫁为标准，可分为直接税直接税税负不易转嫁，由税负不易转嫁，由纳税人直接负担纳税人直接负担 各种所得税、土地使用税、各种所得税、土地使用税、房产税、遗产及赠与税等房产税、遗产及赠与税等 间接税间接税纳税人容易将税负纳税人容易将税负全部或部分转嫁给全部或部分转嫁给他人负担他人负担 以商品流转额或非商品营业以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、增额为课税
6、对象的消费税、增值税、销售税和关税等值税、销售税和关税等 中国中国2010年间接税占税收总收入近七成，每人年间接税占税收总收入近七成，每人5463元税收里个税只元税收里个税只占占361元元2011年9月1日，个税起征点正式上调到3500元，但这部分税收的调整，在纳税人实际被征的总税收里，只是零头。在衣食住行等方方面面的消费行为中所付出的间接税，才是国家税收的主要来源。在2010年平均每人交纳的5463元税里，个税只占361元，而5102元的税是通过以间接税为主的其他税种征上来的。国家统计局数据显示，2010年全国税收总收入为73202亿元，其中个人所得税仅为4837亿元，只占总税收的6.6%。
7、即使再加上占总额17.5%的企业所得税和其他的房产税，车船税等，直接税也只占了全国税收总额近三成。与此同时，仅消费税，增值税，营业税这三项就占了税收总额的52.5%。由此推算，全国7.7万亿的税收收入中至少有4万亿是纳税人在搞不明白的情况下“不知不觉”中缴纳的 一、纳税人一、纳税人 二、征税对象二、征税对象 三、税率三、税率 四、纳税环节四、纳税环节 五、纳税期限五、纳税期限 六、纳税地点六、纳税地点 七、减税免税七、减税免税 八、罚则八、罚则第二节 税收制度及构成要素税收制度（税制）税收制度（税制） 是国家为实施税收分配活动和处理税是国家为实施税收分配活动和处理税收分配关系而制定的税收法律、
8、法规、条收分配关系而制定的税收法律、法规、条例、实施细则的总称。例、实施细则的总称。 国家每开征一种税，都要建立相应的国家每开征一种税，都要建立相应的税收制度来规范征纳双方的行为，这使税税收制度来规范征纳双方的行为，这使税收制度成为国家征税和纳税人纳税的法律收制度成为国家征税和纳税人纳税的法律依据。依据。税收制度的构成要素税收制度的构成要素 一个国家无论开征什么税，都要在相应的税法中明一个国家无论开征什么税，都要在相应的税法中明 确规定向谁征税，对什么征税，征多少税和怎样征税，确规定向谁征税，对什么征税，征多少税和怎样征税， 这些内容构成税收制度的基本要素（简称税制要素）。这些内容构成税收制度
9、的基本要素（简称税制要素）。 （税收制度的最基本要素）（税收制度的最基本要素） 具体内容包括：具体内容包括：纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税环节、 纳税期限、纳税地点和税收减免等内容。纳税期限、纳税地点和税收减免等内容。 纳税人即纳税义务人，是税法规定的纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳直接负有纳 税义务的单位和个人。税义务的单位和个人。法人：是经国家认可，具有一定的组织机构，拥有能独立支配的财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织一、纳税人（课税主体）自然人：是指独立享有法定权利，并承担法律义务的个人二、课税对象 是指税法规定的征税的直接
10、是指税法规定的征税的直接对象或称标的，它说明对什么征对象或称标的，它说明对什么征税的问题。税的问题。 它是各税种间相互区别的主它是各税种间相互区别的主要标志，也是进行税收分类的最要标志，也是进行税收分类的最重要的依据。重要的依据。 依征税对象的性质不同，分为流转、所得、财产（三分法）征税。 1、税目、税目 是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对是税法规定的征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。 例例:消费税有消费税有14个税目个税目,营业税有营业税有9个税目个税目与征税对象密切相关的三个概念与征税对象密切相关的
11、三个概念营业税税目、税率表科 目征收范围税率1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运32建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业33金融保险业金融、保险、典当54邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、电报、电传、电话、电话安装35文化体育业 表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育36娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等207服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业58转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉59销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5实物形态（从量计征）2、计税依据价值形态（从
12、价计征）（受物价影响）在征税过程中，必须解决征税的计量问题，即要确定计算应征税额的依据，也即计税依据。有两种形态3、计税单位、计税单位 它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式： 一种是按自然单位来计量一种是按自然单位来计量从量计征；从量计征； 一种是按价值即货币单位来计量一种是按价值即货币单位来计量从价计征。从价计征。税率是是衡量税负高低的重要指标，也是极为重要的宏观调控手段（二）累进税率（二）累进税率指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高（三）定额税率（三）定额税率 指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额
13、。适用于从量计征的税种。 其优点是计算简便，税负不受物价波动影响，但有时也可能造成不公平的税负三、税率（一）比例税率（一）比例税率 指对同一征税对象，不论其数额大小，均按照同一比例计算应纳税额的税率。 采用比例税率便于计算和征纳，有利于提高效率，但不利于保障公平。全额累进税率全额累进税率 即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每 个等级分别规定一个税率，税率依次提高。个等级分别规定一个税率，税率依次提高。 超率累进税率超率累进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相 应的差别税率，相对
14、率每超过一个级距的，对超过的部分应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分 就按高一级的税率计算征税。就按高一级的税率计算征税。 注：注：速算扣除数速算扣除数 用全额累进税率计算的税额与用超额累用全额累进税率计算的税额与用超额累进税率计算的税额的差额。进税率计算的税额的差额。思考？ 小张工资、薪金所得为小张工资、薪金所得为6500元，元，免征额为免征额为35003500元。元。 求：求： 小张小张个人所得税为多少？（在分别采个人所得税为多少？（在分别采用全额累进、用全额累进、超额累进税率）超额累进税率）解：解：1、全额累进税率、全额累进税率 应纳税额应纳税额300010%300（元）（
15、元）2、超额累进税率、超额累进税率 应纳税额应纳税额15003%+150010%195（元）（元） 3、中间差额、中间差额300195105（元），为速（元），为速算扣除数。算扣除数。 思考：上例有无更简便的计算方法？思考：上例有无更简便的计算方法？四、四、 纳税环节纳税环节 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。过程中应当缴纳税款的环节。 （单一环节课税、（单一环节课税、多环节课税）多环节课税） 一次课征一次课征在纳税环节征一次后不征。在纳税环节征一次后不征。 二次课征二次课征有两道纳税环节。有两道纳税环节。 多次课征多次课
16、征从产品生产到消费，所有环从产品生产到消费，所有环节都征税。节都征税。 五、五、 纳税期限纳税期限 指纳税人发生纳税义务后按照税法的规指纳税人发生纳税义务后按照税法的规定向国家缴纳税款的期限。定向国家缴纳税款的期限。 根据国民经济各部门生产经营的不同特点和征税对象确定。根据国民经济各部门生产经营的不同特点和征税对象确定。 根据纳税人缴款数额多少确定根据纳税人缴款数额多少确定 指税法规定的纳税人缴纳税款的具体地点。指税法规定的纳税人缴纳税款的具体地点。 是根据各个税种的纳税环节和有利于对税是根据各个税种的纳税环节和有利于对税款进行源泉控制的原则确定的。款进行源泉控制的原则确定的。 具体有：机构所
17、在地纳税具体有：机构所在地纳税 经济活动发生地纳税经济活动发生地纳税 报关地纳税等报关地纳税等 六、六、 纳税地点纳税地点七、减税、免税 减税、免税，是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。 减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。 近年来我国已经进行了一系列的减税改革，如农业税的直接取消，增值税转型显著扩大了企业的税前扣除额度，企业所得税“两法合一”的改革将企业的名义税率从33%降到了25%，个税改革中不断提高免征额等等，同时还明确了“产业优惠”
18、的导向，对国家重点扶持的基础设施产业、高新技术产业、新能源产业等给予了大量的税收优惠。这些减税性质的改革，可谓力度空前。 单击此处添加标题 在1994年的税制改革中，国家财政十分紧张，财力匮乏，于是在税制的设计中选择了较易实现收入的流转税为主体，突出了增值税、营业税和消费税的地位。 仅以2010年为例，增值税占去了全部税收收入的39.5%，消费税和营业税分别占比 9.9%和14.4%。 流转税的特征是在生产至销售的整个过程中环环征收，过于倚重流转税带来的弊端是，税赋或许会重复征收，并在最后进入商品和服务的价格，成为影响物价的重要因素之一。 由此，改革流转税为主体的税收格局，亦是控制通货膨胀、调
19、整经济结构转型所需。 在1994年的税制改革中，国家财政十分紧张，财力匮乏，于是在税制的设计中选择了较易实现收入的流转税为主体，突出了增值税、营业税和消费税的地位。 仅以2010年为例，增值税占去了全部税收收入的39.5%，消费税和营业税分别占比 9.9%和14.4%。 流转税的特征是在生产至销售的整个过程中环环征收，过于倚重流转税带来的弊端是，税赋或许会重复征收，并在最后进入商品和服务的价格，成为影响物价的重要因素之一。 由此，改革流转税为主体的税收格局，亦是控制通货膨胀、调整经济结构转型所需。 作为官方的用语，“结构性减税”首次出现在了2008年12月的中央经济工作会议上。彼时，为抵御国际
20、金融危机的冲击，中国采取了积极的财政政策。作为配角，“结构性减税”在以增加政府支出、扩大公共投资为主要内容的积极财政政策操作中扮演了辅助角色。 3年以后的中央经济工作会议上，“结构性减税”取代“增支”成为了积极财政政策的重心。 所谓的“结构性减税”，有别于全面的、“一刀切”式的减税，指的是为达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。 虽然仍难言尽如人意，但在2011年，中国政府开始了密集的减税：2月25日，车船税法获全国人大常委会审议通过，原来“一刀切”的征收方法变成按排量大小分档计征，自2012年1月1日起施行;9月1日，个人所得税法修订后，个税起征点从2000元调整为3500元，
21、全国有6000万人不需缴纳个税;11月1日起，针对小微型企业的增值税、营业税起征点大幅上调 其中，在整个税收体系中占比最大的增值税成为结构性减税的主要对象。 自明年1月1日起，上海市的交通运输业和部分现代服务业正式开展营业税改征增值税试点。八、罚则（一）违章行为一般有以下几种情形：1、违反税收征收管理法2、欠税3、漏税4、偷税5、抗税（二）对违章行为一般采取以下处罚措施：1、征收滞纳金 计算公式为：滞纳金所欠税款滞纳金比率滞纳天数我国原税收征收管理法规定的滞纳金的比率为每日千分之二，现修改为万分之五2、处以税务罚款3、追究刑事责任 沈阳市居民肖某为了不缴税，在卖房时与买方办了一份假房产赠予公证
22、，因偷税额超过1万元被追究刑事责任。沈阳市地税局稽查局相关负责人日前说，去年至今该局查处涉税百万元以上大要案22件，多为偷税行为，其中向公安机关移送涉嫌犯罪案件8件。税务部门提醒企事业单位和个人，偷税行为既不利国也不利己。2008年6月，肖某转让房屋时收取房款后，与买房人一起到公证处办理了房产赠予合同公证，以真交易、假赠予的形式偷逃营业税金及附加费、印花税、个人所得税。肖某自以为天衣无缝的转让房产偷税行为，一年后还是被税务机关揭了底。被责令补税（费）款2.86万元，加收滞纳金0.49万元，并处1.68万元罚款，同时移送司法机关追究刑事责任。 案例:卖房偷税被追究刑事责任 1989年4月，出道4
23、年的毛阿敏遭遇了第一次税案风波，正值事业鼎盛时期的她因此开始走下坡路。随后，逃税、数钱又再次破坏了她的形象，而她后来在MTV中的性感出镜更是招致许多非议。1997年，她的第二次税案还在秘密调查取证阶段即被媒体“捅”了出去，新华社向全国发出通稿，一时在全国引起强烈反响。明星逃税第一案明星演出缴税不含糊 田震献艺南岳及时纳税7万多 自刘晓庆税案发生后，明星们对演出缴税都极为小心，不敢打丝毫的马虎眼。昨日，记者从南岳当地税务部门获悉，参加南岳寿文化节“相逢就是缘”大型文艺晚会的田震，在晚上表演结束后，第二天就主动地向当地税务部门缴了7万多元的个人所得税。 据介绍，前日的南岳寿文化节“相逢就是缘”大型
24、文艺晚会云集了田震、羽泉组合、腾格尔和相声泰斗马季等明星。在晚会现场，田震演唱了野花执着等3首经典老歌。由于演出是在晚上进行，加上国庆7天大假，田震当时没有缴税。 据南岳当地税务部门介绍，昨日是大假后的第一天，一大早，田震就派助手到当地税务部门按规定一次缴清了个人所得税7万多元。 千龙网 (2002年10月09日) 第三节 流转税类（二）流转税（二）流转税特点特点按流转额征税课征普遍属于间接税二、增值税计算方计算方法法税收管辖税收管辖范围范围纳税主纳税主体体征税范围征税范围1、增值税的概念、增值税的概念 增值税的定义增值税的定义增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价增值税是对商品和劳务在流转
25、过程中新增的价值课征的一种税收。值课征的一种税收。采矿采矿0-40冶炼冶炼40-100批发批发400-600加工装配加工装配300-400机械制造机械制造100-300零售零售600-70040602001002001006.810.2341734172.2.征税范围征税范围 根据增值税暂行条例的规定，增根据增值税暂行条例的规定，增值税的征税范围是指在我国境内销售货物、值税的征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 （2）一般纳税人与小规模纳税人）一般纳税人与小规模纳税人的划分的划分（标准）规模标准3.纳税人 会计核算是否健全标准
26、（1）纳税人的范围）纳税人的范围 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 认定标准认定标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人发或零售的纳税人批发或零售货物批发或零售货物的纳税人的纳税人小规模小规模纳税人纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在180180万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在180180万元以
27、上万元以上一般纳税人与小规模纳税人的划分 4.增值税的税率和征收率一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人低税率：低税率：13基本税率：基本税率：17商业企业：商业企业：4%其他：其他：6%基本税率：17% 增值税一般纳税义务人销售或者进口货物，提供的加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17。低税率：13%（关系到国计民生的重要物资的税率）： 粮食、食用植物油。 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志。 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 国务院规定的其他货物。如对农业产品、金属矿、非金属矿（不包括金粉
28、、锻造金，它们为零税率）。5.5.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期发票扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （1 1）销项税额的计算）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额税率 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。税率为13%或17%。注意注意含税销售额的换算：含税销售额的换算：( (不含税不含税) )销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+13%1+13%或或17%17%
29、）【例题】某中外合资经营企业【例题】某中外合资经营企业1111月份产品销售收月份产品销售收入入3030万元（含税），不含税销售额是多少？万元（含税），不含税销售额是多少？不含税销售额=30/(1+17%)=25.64（万元）（2）进项税额 指纳税义务人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 注意：纳税义务人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6.小规模纳税人应纳税额计算-简易办法 应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%） 销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额
30、（ 不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）7、增值税免征减征项目1）农业生产者销售的自产农业产品。2）避孕药品和用具。3）古旧图书。4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。8）销售自己使用过的物品。国务院决定明年起在上海试点增值税改革 2011年10月26日 17:53 中国政府网 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，国务院决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐
31、步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。课堂小结增值税制度应纳税额计算税率纳税人征税范围一般纳税人小规模纳税人三、消费税 消费税是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。消费税的纳税环节 消费税实行单一环节纳税，即在消费品从生产、流通到消费的全过程中只选择在某一特定环节征税，其他环节不征收消费税。 纳税人进口应税消费品，应在报关进口环节纳税。 金
32、银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （一）消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。税税目目烟烟小汽车小汽车酒及酒精酒及酒精摩托车摩托车气缸容量气缸容量250毫升及以毫升及以下的为下的为3%；250毫升以上的毫升以上的10%. 化妆品化妆品3%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%贵重首饰贵重首饰5%、珠宝玉石、珠宝玉石10%高档手表高档手表20%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%游艇游艇10%成品油成品油木制一次性筷子木制一次性筷子5%汽车轮胎汽车轮胎3%（农用车免征）（农用车免征）实木地板实木地板5%（二）消费税的征税范围消费税的征税
33、范围：特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不可再生的稀缺资源消费品，包括14类： 税率形式税率形式应税消费品应税消费品复合复合计税计税卷烟卷烟：定额税率定额税率:每标准箱每标准箱(50000支，支，250标准条标准条)150元元比例税率比例税率:调拨价为每条调拨价为每条60元以上（甲类），适用元以上（甲类），适用56%；调拨价为每条调拨价为每条70元以下的（乙类、元以下的（乙类、雪茄烟），适用），适用36%。粮食白酒、薯类白酒粮食白酒、薯类白酒：定额税率定额税率:每斤定额税率每斤定额税率0.5元；元；比例税率比例税率:20%.定额定额税率税率啤酒啤酒:250元元/吨吨黄酒黄酒：240元元/吨吨汽
34、油、石脑油、溶剂油、润滑油：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：0.2元元/升升航空煤油、燃料油、柴油：航空煤油、燃料油、柴油：0.1元元/升升比例比例税率税率除上述列举以外的除上述列举以外的其他应税消费品其他应税消费品（三）税率小汽车 1.家乘用车 3%20% (1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，
35、税率为20%。2.中轻型商用客车 5% （四）消费税的计算1、从价定率计算方法 应纳税额应税销售额比例税率例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2007年1月销售给某超市一批化妆品，开具增值税专用发票，取得销售额1000万元，增值税额170万元；另销售给一个体经营者，开具普通发票，价税合并收取117万元。计算该化妆品厂此月应纳消费税税额。化妆品适用税率为30%。第三节 流转税类2、从量定额计算方法 采用该种计税方法的应税消费品有黄酒、啤酒、成品油。 其计算公式为： 应纳税额应税消费品数量单位税额例：某啤酒厂8月销售啤酒1000吨，每吨出厂价为4000元，计算该啤酒厂8月应纳消费税税额。啤酒消
36、费税为每吨250元。3、从价定率和从量定额复合计税方法 现行消费税的征税范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税方法。其基本计算公式为： 应纳税额 应税销售额比例税率+应税消费品数量单位税额例：某酒厂4月销售薯类白酒100吨，每吨出厂价格为4000元，计算酒厂本月应缴纳消费税税额。薯类白酒适用比例税率20%，单位税额每市斤0.5元。四、营业税 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。 营业税是我国流转税的一个重要税种，也是地方税收体系中的一个主体税种。（一）营业税的纳税人 按营业税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人
37、，为营业税的纳税义务人。 税目税目应税劳务应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产交通运输业交通运输业建筑业建筑业 金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业服务业服务业娱乐业娱乐业除已纳入增值税的征收范围销售货销售货物、提供加工、修理物、提供加工、修理修配劳务修配劳务外，其他的行业和业务都应征收营业税。三大类九个税目。（二）营业税的税目、税率营业税税目、税率表 税 目征收范围税率1交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运32建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业33金融保险业金融、保险、典当54邮电通信业邮政、集邮、邮汇、报刊发行、邮务
38、物品销售、电报、电传、电话、电话安装35文化体育业 表演、播映、经营浏览场所、其他文化业、体育36娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅等207服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业58转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉59销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5增值税、消费税与营业税之间关系 增值税与消费税是交叉征收，征消费税肯定要征增值税，但征增值税不一定征消费税。 增值税与营业税是并立征收，征增值税就不再征营业税，征营业税就不再征增值税。 消费税消费税增值税增值税营业税营业税提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无形资产或销
39、售不动产形资产或销售不动产烟、酒、化妆品、烟、酒、化妆品、小汽车等消费品小汽车等消费品（三）营业税应纳税额的计算营业税以纳税人的营业额为计税依据。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额营业额税率（四）营业税的优惠政策下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育、养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人员个人为社会提供的劳务。3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务。6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展
40、览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（五）营业税的起征点 按期纳税的起征点，从原来的月营业额按期纳税的起征点，从原来的月营业额1 000元元5 000元元 5000-20000元 按次纳税的起征点，从原来的每次（日）按次纳税的起征点，从原来的每次（日）营业额营业额100元元 300-500元。 这是为“贯彻国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，减轻小微企业税负”而作的决定，从2011年11月1日起上调营业税起征点。五、关税 关税是对进出我国国境的货物或物品征收的一种税。（一）关税的类型1、按应税货物流向的不同：进口关税、出口关税和过
41、境关税。2、按计税标准的不同：从价税、从量税、复合税等。3、按对进口货物输出国的差别待遇：加重关税和优惠关税。（二）关税的税率 关税的税率，根据不同货物和不同国家区别对待的原则，一般采取差别比例税率。税率又分为进口税率和出口税率。1、进口关税。实行复式税率，即对同一税目有两个以上的税率。我国分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。我国关税税率逐年降低，关税税率结构将进一步完善。对也门等国特惠待遇税目税率表2010年我国加入年我国加入WTO降税承诺履行完毕降税承诺履行完毕 自2010年1月1日起，我国将进一步降低鲜草莓等6个税目商品的进口关税，主要涉及最惠国税率、年度暂定税率、协定税率、
42、特惠税率以及税则税目等方面。经过此次降税，我国2001年加入世界贸易组织（WTO）的降税承诺已经全部履行完毕。 笔记本电脑入境关税锐减八成笔记本电脑入境关税锐减八成2012-04-16 按照海关总署发布的2012年第15号公告，从昨天起，部分进口物品的完税价格和税率作出调整，一些化妆品完税价格上调，部分电子、摄像产品的税率和完税价格下调。调整后，笔记本电脑关税从每台1000元降低为200元，降幅达80%。与2007年修订后的税率相比，本次新规只是略有调整。其中化妆品税率仍为50%，食品、饮料税率仍为10%。税率有所下降的是皮革服装及配饰、摄影设备、计算机及外围设备，税率均从20%降至10%。另
43、外，海关对部分进口物品的完税价格有所调整。新规中，大部分高端滋补品及化妆品的完税价格大幅提升，如燕窝、冬虫夏草每千克的完税价格分别从每千克1.5万元和5万元上调至3万元及10万元。香水等化妆品完税价格也明显上调。香水的完税价格从每瓶100元提高到300元，精华液的完税价格从每瓶150元提高到300元，眼霜的完税价格从每瓶100元提高到200元。完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。以奶粉为例，不同品牌价格不一，为了便于管理，给同类产品取一个合理的中间价格，作为征税的依据。海关总署表示，此次是根据市场变化情况，适当调整部分物品完税价格
44、，不涉及进境旅客行李物品、个人邮寄物品免税政策的调整，进境旅客仍可免税携带进境价值人民币5000元的自用物品，个人邮寄进境物品免税额度也未作调整。算账算账千元降至二百元千元降至二百元过去一台键盘式笔记本电脑统一按完税价格5000元、20%税率征税，要交1000元税款；现在键盘式笔记本电脑的完税价格调低为2000元、税率也降为10%，这样一台电脑只要交200元的税，比以前少了800元，关税降低80%；键盘式手机10%的税率不变，但完税价格从过去一律按1500元调低为1000元，税款省了50元。2、出口关税。我国对出口货物一般免税。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的
45、半制成品征收出口关税。 2004年至今，我国出口退税率又作数次调整，针对不同产品升降并存。特别是2006年以来更为频繁。其目的不再只是控制外贸出口的过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾；而且更加注意优化出口商品结构，抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进经济发展方式转变和经济社会可持续发展。406项商品取消出口退税 可压缩过剩产能 经国务院批准，自2010年7月15日起取消406项商品出口退税，包括部分钢材和有色金属加工材、玉米淀粉及部分塑料及制品等。涉及的商品还包括部分橡胶、银粉、酒精、农药、医药、化工产品等。 此次取消出口退税意味着，企业原本可享受部分出口退税带来的利益，取
46、消之后不会再获益。相对于本次取消退税，是之前的连续反向操作。金融危机以来，我国连续7次上调部分产品的出口退税，对部分商品实行最高达17%出口退税率，达到征多少退多少的程度，让不少出口企业渡过难关。什么是出口退税 出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，即由税务机关将其在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等税款退还给出口企业。这也是国际惯例。 我国于1985年开始确立了现行的出口退税制度，不仅增强了出口货物的竞争能力，调动了出口企业的积极性，也大大促进了我国外贸经济的发展。 从1998年开始提高了出口退税的比例，此后几年中，曾分次、分批、分产品地
47、提高了出口退税率，使得平均退税率已达15%以上，其中纺织服装、机电产品和高新技术产品的出口退税率高达17%，实现了出口的零税率。第四节 所得税类一、所得税原理（一）所得及其构成 所得税，是国家对个人、企业公司或其他经济组织在一定期间内获得的各种收益所得为征税对象的税收体系。 所得是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等项活动获得的收入减去相应的成本费用之后的余额。为了税收征集的需要，各国立法主要按四条准则来确定应税所得项目和种类一以合法的所得为主 1劳动所得二以连续性所得为主 2经营所得三是以实现所得为主 3投资所得 四是以净所得为主 4财产所得（二）所得税的种类（二）所得税的种类企业所
48、得税或者企业所得税或者公司所得税公司所得税以企业等法人实体各种收益所得（主要是经营所得）征收个人所得税个人所得税以自然人的各类收益所得为对象征集二、企业所得税 单击此处添加标题单击此处添加标题三、个人所得税 个人所得税是对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的个人所得征收的一种税。 其计税依据是下列各项个人所得的应纳税所得额：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（一）（一）个
49、人所得税的计税依据 国家税务总局确定的九类高收入个人（二）个人所得税的税率 个税免征额提高到3500元，将最低档税率由5%降低到3%，9月1日起生效。工薪收入纳个税人群由目前约28%降至约7.7%；月薪5000元每月个税从325元降到45元。 月收入8000-12500人群减税最多。个税起征点至3500元 缴税人群减少约6千万 （三）个人所得税的应纳税所得额的计算案例案例王某为某公司的高级职员，某月该公司支付王某工资6800元，王某参编了一套技术丛书，获得4600元，此外，王某还从一家企业获得劳务报酬3100元。【要求】 计算王某该月应纳个人所得税并列出计算过程；2007年年11月，甘肃某彩民
50、共中资总额约为月，甘肃某彩民共中资总额约为1.13亿元，亿元，创下了中国彩票史上最高的个人中奖纪录。仅缴纳创下了中国彩票史上最高的个人中奖纪录。仅缴纳个人偶然所得税就超过个人偶然所得税就超过2276万。万。2009年年10月月8日，河南一彩民在双色球倍投中得日，河南一彩民在双色球倍投中得88注一等奖，中奖总金额为注一等奖，中奖总金额为3.599亿元（税前）亿元（税前）个税征收的国际样本 现行个税税制存在的缺陷 现行个税税制存在的缺陷主要体现在不公平、不科学、不合理上 假如有一个5口之家（父母、妻子没工作，孩子上学），只有一人就业，月工资是4000元，他要养活5口人，父母、老婆、孩子和有自己，人