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1、一、资源税的概念一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。对自然资源占用课税的范畴。二二、资源税计税方法、资源税计税方法由于资源税的课税对象主要为计量单位标由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。便于管理。三三、资源税的作用、资源税的作用1.促进企业之间开展平等竞争。促进企业之间开
2、展平等竞争。2.促进对自然资源的合理开发利用。促进对自然资源的合理开发利用。3.为国家筹集财政资金。为国家筹集财政资金。 资源税纳税人是在中华人民共和国资源税纳税人是在中华人民共和国境内境内开开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：注意：1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的资源的单位或个人单位或个人征收，而对征收，而对进口进口应税资源产应税资源产品的单位或个人品的单位或个人不征不征资源税。相应的对资源税。相应的对出口出口应应税产品也税产品也不退不退（免）已纳的资源税。（免）已纳的资源税。2.资源税是对
3、开采或生产应税资源进行销资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自出厂销售或移作自用时用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，定的中国企业和个人，还包括外商投资企业还包括外商投资企业和外国企业、军事单位、行政单位和外国企业、军事单位、行政单位（除国务（除国务院另有规定以外）。院另有规定以外）。4.中外合作开采石油、天然气，按照现中外合作开采石油、天然气，按照现行规
4、定，只征收矿区使用费，暂不征收资源行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。税。5.独立矿山、联合企业和其他独立矿山、联合企业和其他收购未税收购未税矿产品矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。的单位为资源税的扣缴义务人。【例题【例题1多选题】（多选题】（2009年新制度）下年新制度）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有列各项中，属于资源税纳税义务的人有（BC）。）。A.进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业中外合作开采石油的企业 资源税采取从量定额的办法征收，实施资源税采取从量定额的办法征收，实
5、施“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则。的原则。一、资源税的税目：一、资源税的税目：目前目前包括包括7大类，它们是：大类，它们是：1.原油。是指开采的天然原油，原油。是指开采的天然原油，不包括不包括人造石人造石油。油。2.天然气天然气，是指专门开采或与原油同时开采的是指专门开采或与原油同时开采的天然气天然气征税。征税。煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气暂不征税暂不征税。3.煤炭。是指原煤，煤炭。是指原煤，不包括不包括洗煤、选煤及其他洗煤、选煤及其他煤炭制品。煤炭制品。4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿，是指除上列产品和井是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。矿盐以外的非金属矿原矿
6、。5.黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。水。 原矿、原油、原盐，资源产品中的初原矿、原油、原盐，资源产品中的初级资源产品级资源产品征税。征税。【例题【例题2单选题】下列各项中，属于资源税单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（征收范围的有（D）。）。A人造原油人造原油 B煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 C洗煤、选煤洗煤、选煤 D液体盐液体盐 二、税额二、税额资源税采用定额税率，也称固定税额。资源税采用
7、定额税率，也称固定税额。注意：对于划分资源等级的应税产品，如注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在果在几个主要品种的矿山资源等级表几个主要品种的矿山资源等级表中未中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。并报财政部和国家税务总局备案。一、确定资源税课税数量的基本办法一、确定资源税课税数量的基本办法1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以纳税人开采或生产应税产品销售的，
8、以销销售数量售数量为课税数量。为课税数量。2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以纳税人开采或生产应税产品自用的，以自自用用（非生产用）（非生产用）数量数量为课税数量。为课税数量。二、特殊情况课税数量的确定方法：二、特殊情况课税数量的确定方法：（1）纳税人不能准确提供应税产品销售）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。不清或
9、不易划分的，一律按原油的数量课税。（3）煤炭：按加工产品的）煤炭：按加工产品的综合回收率综合回收率还还原成原煤数量原成原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按精矿按选矿比选矿比折算成原矿数量，以此作为课税折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：数量，其计算公式为：【例题【例题3多选题】某铜矿多选题】某铜矿2009年年9月销售铜月销售铜精矿精矿4000吨（选矿比为吨（选矿比为20%），每吨不含），每吨不含税售价税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨元，当地铜矿石资源税
10、每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（元，应纳资源税和增值税税额为（BD）A.资源税资源税1.68万元万元B.资源税资源税2.4万元万元C.增值税增值税78万元万元D.增值税增值税102万元万元【例题【例题4多选题】多选题】某煤矿生产企业某煤矿生产企业2008年生年生产原煤产原煤1000万吨，其中销售万吨，其中销售50万吨，每吨售万吨，每吨售价价600元（不含税）；移送加工洗煤元（不含税）；移送加工洗煤80万吨万吨（综合回收率（综合回收率80），当年全部售出，每吨），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另外，使用本矿生产的元（不含税）；另外，使用本矿生产的原煤加工成选煤原煤加工成选煤21
11、0万吨（综合回收率万吨（综合回收率70），），该矿以加工好的选煤该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），（取得电费普通发票），150万吨选煤对外销万吨选煤对外销售，每吨售价售，每吨售价700元（不含税），元（不含税），40万吨选煤万吨选煤用于本单位职工宿舍取暖。用于本单位职工宿舍取暖。2008年应纳的资年应纳的资源税为（源税为（C） 万元。（原煤每吨资源税万元。（原煤每吨资源税0.5元）元）A.228B.288C.225D.298（5）盐）盐 纳税人以纳税人以自产液自产液体盐加工固体盐，按体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以固体盐税额征税；纳税
12、人以外购外购的已税液体的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。的已纳税额准予抵扣。【例题【例题5单选题】某纳税人本期以自产液体单选题】某纳税人本期以自产液体盐盐50000吨和外购液体盐吨和外购液体盐10000吨（每吨已吨（每吨已缴纳资源税缴纳资源税5元）加工固体盐元）加工固体盐12000吨对外吨对外销售，取得销售收入销售，取得销售收入600万元。已知固体盐万元。已知固体盐税额为每吨税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（元，该纳税人本期应缴纳（D）资源税。资源税。A.36万元万元B.61万元万元C.25万元万元D.31万元万元【例
13、题【例题6单选题】单选题】江西某独立矿山企业江西某独立矿山企业6月月份将开采的钨矿加工成精矿销售，因特殊原份将开采的钨矿加工成精矿销售，因特殊原因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用和销售的原矿数量，只知入选后的精矿数用和销售的原矿数量，只知入选后的精矿数量为量为500吨，选矿比为吨，选矿比为1：20，钨矿单位税，钨矿单位税额为每吨额为每吨2.4元，该钨矿元，该钨矿6月份应纳资源税月份应纳资源税税额为（税额为（C）元。）元。A500B700C24000D14000应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额注意两个问题：注意两个问题：（1）以）以初
14、级矿产品初级矿产品作为课税数量。作为课税数量。（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税，按数量交。值税，按价格交；资源税，按数量交。征税范围不一样：资源税仅限于初级矿产品征税范围不一样：资源税仅限于初级矿产品和原盐，生产销售环节；增值税是所有有形动产。和原盐，生产销售环节；增值税是所有有形动产。环节不一样：资源税只在开采和生产环节交；环节不一样：资源税只在开采和生产环节交；增值税在开采生产、批发、零售环节都要交。增值税在开采生产、批发、零售环节都要交。和价格的关系不一样：资源税是价内税，虽和价格的关系不一样：资源税是价内税，虽按
15、数量征，但含在价格里；增值税是价外税。按数量征，但含在价格里；增值税是价外税。计税方法不一样：资源税按数量，增值税按计税方法不一样：资源税按数量，增值税按价格。价格。【例例7-2】某铜矿山某铜矿山12月销售铜矿石原矿月销售铜矿石原矿30 000吨，吨，移送入选精矿移送入选精矿4 000吨，选矿比为吨，选矿比为20，该矿山铜，该矿山铜矿属于矿属于5等，按规定适用等，按规定适用1.2元元/吨单位税额。计算该吨单位税额。计算该矿山本月应纳资源税税额。矿山本月应纳资源税税额。 （1）外销铜矿石原矿的应纳税额：）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额30 000吨吨1
16、.2元元/吨吨 36 000（元）（元）（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：选矿比计算的应纳税额：应纳税额入选精矿应纳税额入选精矿选矿比选矿比单位税额单位税额 4 000吨吨20%1.2元元/吨吨24 000（元）（元） (3)合计应纳税额：合计应纳税额： 应纳税额应纳税额=原矿应纳税额原矿应纳税额+精矿应纳税额精矿应纳税额 = 36 000 +24 000 = 60 000（元）（元） 【例题【例题计算题】某联合企业为增值税一般计算题】某联合企业为增值税一般纳税人，纳税人，2009年年2月生产经营情况如下：月生产经营情况如
17、下：（1）专门开采的天然气）专门开采的天然气45000千立方米，千立方米，开采原煤开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米千立方米;（2）销售原煤）销售原煤280万吨，取得不含税销售万吨，取得不含税销售额额22400万元万元;（3）以原煤直接加工洗煤）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外万吨，对外销售销售90万吨，取得不含税销售额万吨，取得不含税销售额15840万万元；元；（4）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨；吨；（5）销售天然气）销售天然气37000千立方米（含采煤千立方米（含采煤过程中生产的过程中生产的2000千立方
18、米），取得不含千立方米），取得不含税销售额税销售额6660万元；万元；（提示：资源税单位税额，原煤（提示：资源税单位税额，原煤3元元/吨，天吨，天然气然气8元元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%。）。）要求：计算该联合企业要求：计算该联合企业2009年年2月应缴月应缴纳的资源税。纳的资源税。正确答案正确答案外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税2803840（万元）（万元）外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税9060%3450（万元）（万元）食堂用煤应纳资源税食堂用煤应纳资源税0.2530.75（万元）（万元）外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（3700
19、02000）81000028（万元）（万元）应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计=8404500.75281318.75（万元）（万元） 一、减免税项目一、减免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。的原油免税。（三）自（三）自2007年年2月月1日起，北方海盐日起，北方海盐资源税暂减按每吨资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按湖盐、井矿盐资源税暂减按10元元/吨；液体吨；液体盐资源税暂减按盐资源税暂减按2元元/吨。吨。（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。暂不征收
20、资源税。二、出口应税产品不退（免）资源税二、出口应税产品不退（免）资源税【例题【例题7单选题】某油田单选题】某油田2009年年12月生产月生产原油原油6400吨，当月销售吨，当月销售6100吨，自用吨，自用5吨，吨，另有另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳元，该油田当月应缴纳 资源税（资源税（A）。）。A.48840元元B.48856元元C.51200元元D.51240元元【例题【例题8单选题】单选题】某煤矿某煤矿2009年年3月份生产月份生产销售原煤销售原煤10万吨；地面抽采煤层气万吨；地面抽采煤层气50
21、00万万立方米，本月全部销售。已知该煤矿适用的立方米，本月全部销售。已知该煤矿适用的单位税额为单位税额为1.5元元/吨，煤矿邻近的某石油管吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气的单位税额为理局天然气的单位税额为8元元/千立方米，该千立方米，该煤矿煤矿3月份应纳的资源税税额为（月份应纳的资源税税额为（C）万元。）万元。A55B40C15D25一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳纳税人采取预收货款结
22、算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。凭据的当天。 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴代扣代缴税款的纳税义务税款的纳税义务发生时间，为发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货支付首笔货款或开具应支付货款凭据款凭据的当天。的当天。 【链接】资源税的纳税期
23、限与增值税、【链接】资源税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。消费税基本相同。【例题【例题9多选题】下列各项中，符合资源多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（税纳税义务发生时间规定的有（BCD）。）。A.采取分期收款结算方式的为实际收到采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天款项的当天B.采取预收贷款结算方式的为发出应税采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天产品的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天二
24、、纳税地点二、纳税地点 开采或生产所在地主管税务机关开采或生产所在地主管税务机关具体情况：具体情况：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品产品开采或者生产地开采或者生产地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地开采地纳税。纳税。3.扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴代扣代缴的资源税，也应当向的资源税，也应当向收购地收购地主管税务机关缴
25、纳。主管税务机关缴纳。【例题【例题10单选题】（单选题】（2009年）甲县某独立年）甲县某独立矿山矿山2009年年7月份开采铜矿石原矿月份开采铜矿石原矿3万吨，万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并万吨并运回甲县，上述矿石的运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则元，则该独立矿山该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（资源税为（A）。）。A.12万元万元B.15万元万元C.32万元万元D.40万元万元本章总结：本章总结：1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人。掌握资源税的税目（七个）和纳税人。2.掌握资源税的课税数量的基本规定。掌握资源税的课税数量的基本规定。3.掌握应纳税额的计算。掌握应纳税额的计算。4.掌握资源税的时间和地点。掌握资源税的时间和地点。