财政与税收6.pptx

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1、第六章第六章 我国现行税制我国现行税制第一节第一节 流转类税收概述流转类税收概述第一节第一节 流转类税收概述流转类税收概述 一、概念一、概念 以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务的交换过以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务的交换过程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税的总称的一类税的总称 二、特点二、特点 与商品交易密切相关与商品交易密切相关 对物税对物税 易发生税负转嫁易发生税负转嫁第一节第一节 流转类税收概述流转类税收概述 三、优缺点三、优缺点 优点：优点： 税基宽广，征收及时，收入稳定、可靠税基宽广，征收及时，收入稳定、可

2、靠 体现普遍纳税的原则体现普遍纳税的原则 比例税率体现税收效率原则比例税率体现税收效率原则 体现国家的社会经济政策体现国家的社会经济政策 税收征管成本较低税收征管成本较低 缺点：缺点： 具有累退性具有累退性 存在税负转嫁以及税收的替代效应存在税负转嫁以及税收的替代效应 可能存在重复征税可能存在重复征税 四、我国现行流转税体系四、我国现行流转税体系 增值税、营业税、消费税、关税增值税、营业税、消费税、关税第二节第二节 增值税概述增值税概述 一、概念一、概念对在我国境内销售货物或者提供加工、对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就

3、其取得的货物或应税劳务销售额，人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税款抵扣制的一种流转税第二节第二节 增值税概述增值税概述二、类型二、类型 生产型：已纳税额不允许扣除生产型：已纳税额不允许扣除优点：保证财政收入，缺点：不利于鼓励投资优点：保证财政收入，缺点：不利于鼓励投资 收入型：可根据折扣年限分次扣除收入型：可根据折扣年限分次扣除优点：能完全避免重复征税，缺点：征管困难优点：能完全避免重复征税，缺点：征管困难 消费型：允许一次性扣除消费型：允许一次性扣除能够体现增值税的优点，便于操作能够体现增值税的优点，便

4、于操作三、特点三、特点 就增值额征税；普遍征收，税基宽广；道道就增值额征税；普遍征收，税基宽广；道道课税；税负合理课税；税负合理第二节第二节 增值税概述增值税概述 四、现行增值税简介四、现行增值税简介 （一）纳税人（一）纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人（按会计制度是否健分为一般纳税人和小规模纳税人（按会计制度是否健全，年应税销售额大小）全，年应税销售额大小） 小规模纳税人：以生产货物为主，年应税销售额小规模纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100100万以下；万以下；以批发零售为主，年应税销售额以批发零售为主，年应税销售额180180万元以下万元以下 一般纳税人：以生产货物为主，年应税销

5、售额一般纳税人：以生产货物为主，年应税销售额100100万以上，或万以上，或不足不足100100万，但会计核算制度健全，以批发零售为主，年应税万，但会计核算制度健全，以批发零售为主，年应税销售额销售额180180万元以上的企业和企业性单位万元以上的企业和企业性单位 下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人 个人（除个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位。个人（除个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位。第二节第二节 增值税概述增值税概述（二）征税范围（二）征税范围 1 1、销售货物、销售货物 货物是指有形动产。货物是指有形动产。 2 2、加工、修理修配劳务：、加工、修理修配劳务：

6、 加工：受托加工货物加工：受托加工货物 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务使其恢复原状和功能的业务 有偿转让、起运地或所在地在中国。有偿转让、起运地或所在地在中国。第二节第二节 增值税概述增值税概述 判断：判断： 汽车的修配汽车的修配 房屋的修理房屋的修理 房屋的装潢房屋的装潢 受托加工白酒受托加工白酒 汽修厂为本厂修理汽车汽修厂为本厂修理汽车 企业受托为另一企业加工服装企业受托为另一企业加工服装第二节第二节 增值税概述增值税概述 （三）税目、税率（三）税目、税率 基本：基本：17%17%； 低税率：低税率：13

7、 %13 % 零税率（出口退税）零税率（出口退税） 按规定向税务机关申报办理退税按规定向税务机关申报办理退税 小规模纳税人征收率：商业小规模纳税人征收率：商业4%4%；其他；其他6%6%（四）一般纳税人应纳税额的计算（四）一般纳税人应纳税额的计算 1 1、销项税额的计算、销项税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额方收取的增值税税额 销售额销售额 价款与价外费用（手续费、违约金、包装费、运输价款与价外费用（手续费、违约金、包装费、运输装卸费等）装

8、卸费等） 含税销售额的计算含税销售额的计算 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）第二节第二节 增值税概述增值税概述 2 2、进项税额的计算、进项税额的计算 A:A:准予从销项税额中扣除的进项税额准予从销项税额中扣除的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购买的农产品，从人购买的农产品，从20022002年年1 1月月1 1日起，按买价和日

9、起，按买价和13%13%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额 外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用以及外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用以及销售货物所支付的运输费用，按运费结算单据所列销售货物所支付的运输费用，按运费结算单据所列运费金额以运费金额以7%7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额计算扣除进项税额 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制按照废旧物资

10、回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按的普通发票上注明的金额，按10%10%抵扣进项抵扣进项第二节第二节 增值税概述增值税概述 B B：不得从销项税额中扣除的进项税额：不得从销项税额中扣除的进项税额 购进固定资产购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务应税劳务 纳税人购进货物或者应税劳务未按规定

11、取得并保存增纳税人购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣税凭证尚未按照规定注明增值税值税扣税凭证，或扣税凭证尚未按照规定注明增值税额及其他有关事项的额及其他有关事项的 2008年年11月，国务院常务会议决定月，国务院常务会议决定 自自2009年年1月月1日起，在全国所有地区、所有行业日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政

12、策，将小规模纳税人的增值税征备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到，将矿产品增值税税率恢复到17% 第二节第二节 增值税概述增值税概述 3 3、计算：当期销项、计算：当期销项- -进项进项 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为税率为17%17%，20042004年年5 5月有关生产经营业务如月有关生产经营业务如下：下： 销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额得不含税销售额8080万元万元 销售乙产品，开具普通发票，取得含

13、税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元万元 购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6060万元、进项税万元、进项税10.210.2万元；另支付购货的运输费用万元；另支付购货的运输费用6 6万万元，取得运输公司开具的普通发票元，取得运输公司开具的普通发票五、小规模纳税人的计算五、小规模纳税人的计算 1 1、应纳税额的计算公式、应纳税额的计算公式 销售额销售额* *征收率征收率 销售额销售额 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 2 2、含税销售额的换算、含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/

14、/（1+1+征收率）征收率） 某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，20022002年年8 8月，月，取得零售收入总额取得零售收入总额12.4812.48万元，计算该商店万元，计算该商店8 8月月份应缴纳的增值税税额份应缴纳的增值税税额六、进口货物应纳税额的计算：六、进口货物应纳税额的计算： （完税价格（完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税）* *税率税率完税价格：海关审定的到岸价（货价、完税价格：海关审定的到岸价（货价、包装费、运费、保险费）包装费、运费、保险费）进口环节已纳增值税：凭完税凭证做进进口环节已纳增值税：凭完税凭证做进项抵扣项抵扣第三节第三节 消费税消费税

15、一、概述一、概述 1 1、定义：、定义： 对在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的对在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人在销售、进口和委托加工环节征收的一种税。单位和个人在销售、进口和委托加工环节征收的一种税。 2 2、特点：、特点： 对特定产品征收对特定产品征收 征收环节单一征收环节单一 按产品设计税率按产品设计税率 价内税（价格之中含消费税税金）价内税（价格之中含消费税税金） 重叠征税重叠征税二、现行消费税制度二、现行消费税制度 1 1、纳税人、纳税人 在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消在我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的各类企业、单位、个体经营

16、者和其他个费品的各类企业、单位、个体经营者和其他个人人 2 2、征税范围：征税范围：1414个税目个税目 1 1）烟）烟 2 2）酒及酒精）酒及酒精粮食白酒、薯类白酒均按粮食白酒、薯类白酒均按20%20%征税征税第三节第三节 消费税消费税 3 3）化妆品）化妆品 取消浴液、洗发水、花露水取消浴液、洗发水、花露水等等护肤护发品护肤护发品 4 4）贵重首饰及珠宝玉石）贵重首饰及珠宝玉石 5 5）鞭炮、焰火）鞭炮、焰火 包括各种鞭炮焰火，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，包括各种鞭炮焰火，体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税不按本税目征税 6 6）汽油、柴油）汽油、柴油 汽油、柴油税目调整为成品

17、油税目，其中下设汽油、汽油、柴油税目调整为成品油税目，其中下设汽油、石脑油、溶剂油、润滑油（石脑油、溶剂油、润滑油（0.20.2元元/ /升）；柴油、燃料油、升）；柴油、燃料油、航空煤油（航空煤油（0.10.1元元/ /升升） 为缓冲对价格的影响，按应纳税额的为缓冲对价格的影响，按应纳税额的30%30%征收，对航征收，对航空煤油暂缓征收消费税空煤油暂缓征收消费税第三节第三节 消费税消费税 7 7）汽车轮胎）汽车轮胎3%3% 各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外胎，不包括农用拖各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内外胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎，从拉机、收割机、手扶拖拉

18、机的专用轮胎，从20012001年年1 1月月1 1日起对子日起对子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 8 8）摩托车、小汽车）摩托车、小汽车 摩托车：气缸容量摩托车：气缸容量250250毫升以下的毫升以下的3%3%，其余，其余10%10% 小汽车：小汽车： 中型商务用车中型商务用车5%5% 乘用车：气缸容量小于乘用车：气缸容量小于1.51.5升（含）升（含）3%3%，1.5-2.01.5-2.0升（含）升（含）5%5%，2.0-2.52.0-2.5升升9%9%，2.5-3.02.5-3.0升升12%12%，3.0-4.03.0-4.0升升15

19、%15%，4.04.0升以上升以上20%20% 9 9）新增）新增 高尔夫球及球具税率为高尔夫球及球具税率为10%10%；高档手表税率为；高档手表税率为20%20%；游艇税率为游艇税率为10%10%；木制一次性筷子税率为；木制一次性筷子税率为5%5%；实木地；实木地板税率为板税率为5%5%。3 3、计税方法、计税方法 1) 1)从价税：应纳税额从价税：应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额* *适用税率适用税率 销售额：全部价款和价外费用销售额：全部价款和价外费用 含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1

20、+增值增值税税率或征收率）税税率或征收率） 2)2)从量税：应税消费品销售数量从量税：应税消费品销售数量* *适用税额适用税额标准标准第三节第三节 消费税消费税 4 4、自产自用应税消费品应纳税额的计算、自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税费品的不纳税 连续生产是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最连续生产是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品终产品实体的应税消费品 用于其它方面的应税消费品用于其它方面的应税消费品 移送使用时纳税移送使用时纳税 用于其它方

21、面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部用于其它方面是指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职门、非生产机构以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。工福利、奖励等方面的应税消费品。第三节第三节 消费税消费税 5 5、委托加工应税消费品应纳税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 下列情况不得作

22、为委托加工下列情况不得作为委托加工 由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品受托方先将材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 组成计税价格组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1- 1-消费税税消费税税率）率）第三节第三节 消费税消费税 6 6、兼营不同税率应税消费品、兼营不同税率应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销

23、售数量销售数量 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率适用税率第四节第四节 营业税营业税 一、营业税概念一、营业税概念 对在我国对在我国境内境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税 应税劳务：交通运输业、邮电通信业、建筑业、金融应税劳务：交通运输业、邮电通信业、建筑业、金融保险业、服务业、娱乐业、文化体育业等保险业、服务业、娱乐业、文化体育业等 不动产、无

24、形资产不动产、无形资产 二、营业税的特点二、营业税的特点 税源广泛税源广泛 按行业设置税目按行业设置税目 收入稳定收入稳定三、现行营业税制度三、现行营业税制度 1 1、纳税人、纳税人单位、个人单位、个人 2 2、税目、税率、税目、税率 1 1）交通运输业（）交通运输业（3%3%） 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围（铁路、公路、管道运输、水上业的税目征收范围（铁路、公路、管道运输、水上运输、航空运输、其他运输）运输、航空运输、其他运输） 2 2）建筑业（）建筑业（3%3%） 建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装建筑安

25、装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等饰和其他工程作业等 3 3）金融保险业（）金融保险业（5%5%） 4 4）邮电通信业（）邮电通信业（3%3%） 专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信 5 5）文化体育业（）文化体育业（3%3%）。）。 6 6）服务业服务业（5%5%） 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等广告业等 从从20022002年年1 1月月1 1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税，对福利彩票机构以外的代

26、取得的收入不征收营业税，对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入按规定征收营销单位销售福利彩票取得的手续费收入按规定征收营业税业税 7 7）娱乐业娱乐业（5%-20%5%-20%） 20012001年年5 5月月1 1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、高尔夫、游艺、电子游戏厅等猎、跑马、高尔夫、游艺、电子游戏厅等20%20% 0404年年7 7月月1 1日起，保龄球、台球减按日起，保龄球、台球减按5%5%。 8 8）转让无形资产（）转让无形资产（5%5%） 以无形资产投资入股以无形资产投资入股, ,参与接受投资方的利润分参与接受投资方

27、的利润分配配, ,共担风险的行为共担风险的行为, ,不征营业税不征营业税 9 9）销售不动产（）销售不动产（5%5%）3 3、计税方法、计税方法 营业额营业额* *适用税率适用税率 营业额营业额 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用4 4、几种经营行为的税务处理、几种经营行为的税务处理 1 1）兼营不同税目的应税行为）兼营不同税目的应税行为兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计营业额、转让额、销售

28、额，然后按各自的适用税率计算应纳税额，未分别核算的，从高适用税率算应纳税额，未分别核算的，从高适用税率 2 2）混合销售行为）混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税应税劳务，征收营业税 3 3）兼营兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为应税劳务与货物或非应税劳务行为不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物不分别核算或者不能准确

29、核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税5 5、税收优惠税收优惠1 1）免税规定）免税规定2 2）其他规定）其他规定 个人转让著作权，免征营业税个人转让著作权，免征营业税 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税 社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税业税 个人购买不足五年的住房对外销售全额征收营业税（个人购买不足五年的住房对外销售全额征收营业税（20062006年年6 6月月1 1日起）日

30、起） 原规定：个人购买并居住超过一年的普通住房，销售时免征营原规定：个人购买并居住超过一年的普通住房，销售时免征营业税，个人购买并居住不足一年的住房，按销售价减去原价后业税，个人购买并居住不足一年的住房，按销售价减去原价后的差额计征，个人自建自用住房销售时免征营业税的差额计征，个人自建自用住房销售时免征营业税第五节第五节 关税关税 一、概念一、概念 由由海关海关对进出关境的货物和物品征收的一种税对进出关境的货物和物品征收的一种税 二、分类及特点二、分类及特点 分类分类 进口税、出口税和过境税进口税、出口税和过境税 从价税、从量税、复合税、选择关税和滑动关税从价税、从量税、复合税、选择关税和滑动

31、关税 优惠关税和加重关税优惠关税和加重关税 固定关税和协定关税固定关税和协定关税 特点特点 因货物进出关境而征税因货物进出关境而征税 由海关机构代表国家征税由海关机构代表国家征税 实行一次课征制实行一次课征制 具有涉外统一性具有涉外统一性 三、现行关税制度三、现行关税制度 纳税人纳税人: :进口货物的收货人、出口货物的发货人进口货物的收货人、出口货物的发货人以及代理人以及代理人 征税范围：进出我国关境的货物或物品征税范围：进出我国关境的货物或物品 税率：税率： 进口关税税率进口关税税率 入世以前，普通税率和优惠税率入世以前，普通税率和优惠税率 入世后，入世后，20022002年年1 1月月1

32、1日起，进口税则设有最惠国税率、协日起，进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等定税率、特惠税率、普通税率等 出口关税税率出口关税税率 现行税则对现行税则对3636种商品计征出口关税，其中种商品计征出口关税，其中1616种为零关税种为零关税 应纳税额的计算应纳税额的计算 关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量* *单位完税单位完税价格价格* *税率税率 应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量* *单位货物税额单位货物税额 免税、减税规定免税、减税规定第六节第六节 所得类税收概述所得类税收概述 一、概念一、概念 收益类税收，是以收益额为课税对象的一类收

33、益类税收，是以收益额为课税对象的一类税收税收二、特点二、特点 对人税、直接税、累进税对人税、直接税、累进税三、我国现行所得类税收体系三、我国现行所得类税收体系 企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法已于已于20072007年年3 3月月1616日通过，自日通过，自20082008年年1 1月月1 1日起施行日起施行 第七节第七节 企业所得税企业所得税 一、概念一、概念 在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税得和其他所得征收的一种税 二、特点二、特点 1 1、税收收入受企

34、业效益影响较大、税收收入受企业效益影响较大 2 2、负担较为合理：、负担较为合理： 费用扣除、内外资均实行同一比例税率费用扣除、内外资均实行同一比例税率 3 3、收入及时、均衡、收入及时、均衡 按年计算、分期预缴（分月或分季度）、年终汇算按年计算、分期预缴（分月或分季度）、年终汇算清缴、多退少补清缴、多退少补三、现行企业所得税制度三、现行企业所得税制度 1 1、纳税人、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企

35、业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业但有来源于中国境内所得的企业三、现行企业所得税制度三、现行企业所得税制度 2 2、征税对象、征税对象 居民企业应当就其

36、来源于中国境内、境外的所得缴居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税联系的所得，缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实

37、际联系的，应当就其来源于中国境内的所所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税得缴纳企业所得税 3 3、税率、税率 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25% 25% 为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，对符合规定条件的小型微利企业，适用税率为对符合规定条件的小型微利企业，适用税率为20 20 。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，预提所得税适用税率为所没有实际联

38、系的，预提所得税适用税率为 20 20 。4 4、计税方法、计税方法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额- -准予扣除项目金额准予扣除项目金额收入的确定收入的确定 内容：销售货物收入、内容：销售货物收入、 提供劳务收入、转让财提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入收入、其他收入 收入的确定收入的确定 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取

39、并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入：如纳税人购买国务院规定的其他不征税收入：如纳税人购买国债的利息收入、对企业从事符合条件的节能节国债的利息收入、对企业从事符合条件的节能节水项目所得，可以减征、免征企业所得税水项目所得，可以减征、免征企业所得税 准予扣除的项目准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除除 下列项目，按照规定的范围和标准扣除：下列项目，按照规

40、定的范围和标准扣除：利息支出利息支出 1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。其超过的部分，不准抵扣。除。其超过的部分，不准抵扣。工资工资 1.企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在

41、企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。税前扣除。 2.对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。关规定实行扣除。 3.企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。 4.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门企业提取的年

42、金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。规定的标准范围内，准予扣除。 5.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 6.企业按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全企业按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。保险费，准予扣除。职工福利费、工会经费和职工教育经费职工福利费、工会经费和职工教育经费 1.企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣文化、体育等方面

43、的职工福利费支出，准予扣除。除。 2.企业实际发生的职工工会经费支出，在职企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额工工资薪金总额2%（含）以内的，准予扣除。（含）以内的，准予扣除。 3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额工资总额2.5%（含）以内的，准予据实扣除。（含）以内的，准予据实扣除。 公益性的捐赠公益性的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，即企业向民企业发生的公益性捐赠支出，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等政、教科文卫、环保、社会公共和福

44、利事业等的捐赠，在其年度利润总额的捐赠，在其年度利润总额12以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。 业务招待费业务招待费 1.业务招待费是指纳税人为业务经营的业务招待费是指纳税人为业务经营的合理需要而支付的应酬费用。纳税人按规定合理需要而支付的应酬费用。纳税人按规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录或者单据，经核准准予纳税人提供真实记录或者单据，经核准准予扣除。扣除。 2.2.企业实际发生的与经营活动有关的业企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费务招待费, ,按实际发生额的按实际发生额的

45、50%50%扣除扣除. . 企业研发费用可按其实际发生额的企业研发费用可按其实际发生额的150抵抵扣当年应纳税所得额。扣当年应纳税所得额。 l.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用扣除基础上，按研究开发费用的的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的成本的150% 进行摊销进行摊销 广告费支出广告费支出 企业的广告费支出不超过当年销售收入企业的广告费支出不超过当年销售收

46、入15 的的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。度扣除。 扣除限额扣除限额= =当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%15% 广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理. 环保等专项基金及费用的扣除环保等专项基金及费用的扣除 1.专项资金支出。企业按照国家法律、行政专项资金支出。企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的不得项资金，准予扣除；提取资金改变用途的不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳

47、税所得额。扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。 2.两类特别保险支出。企业参加财产保睑和两类特别保险支出。企业参加财产保睑和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。扣除。 3.劳保费用支出。企业实际发生的合理的劳动劳保费用支出。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。保护支出，准予扣除。 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。用品等所发生的支出。了解：了解：准予扣除的项目准予扣除的项目 内外资差

48、别内外资差别 工资薪金支出工资薪金支出 内资：内资：20062006年年7 7月月1 1日起，在计算缴纳企业所得税时允日起，在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由人均每月许扣除的计税工资标准由人均每月800800元上调到元上调到16001600元，元，同时停止执行按同时停止执行按20%20%比例上浮的政策（原规定：计税比例上浮的政策（原规定：计税工资标准工资标准800800，20%20%浮动，东北地区计税工资税前扣除浮动，东北地区计税工资税前扣除标准为标准为12001200） 外资：企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其外资：企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的

49、文件及有关资料，经当地税务机支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支关审核同意后，准予列支 取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除工资支出实行据实扣除了解：了解：准予扣除的项目准予扣除的项目 内外资差别内外资差别 公益救济性捐赠：公益救济性捐赠： 内资：企业发生的公益性捐赠支出，在年应纳内资：企业发生的公益性捐赠支出，在年应纳税所得额税所得额3%3%以内的准予扣除（金融、保险业以内的准予扣除（金融、保险业1.5%1.5%） 纳税人通过中国境内非经营性社会团体或国家纳税人通过中国境内非经营性社会

50、团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，准予在计税时扣除的地区、贫困地区的捐赠，准予在计税时扣除 不得扣除的项目不得扣除的项目 （一）向投资者支付的股息、红利等（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金。指纳税人因违反（三）税收滞纳金。指纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金，以及税法规定，被处以的滞纳金、罚金，以及除前述违法经营罚款之外的各项罚款除前述违法经营罚款之外的各项罚款 （四）罚金、罚款和被没收财物的损失。（四）罚