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1、第三章 税收（P61第六章）1、税收概述2、税制与税收原则3、税收分类与税种4、国际税收5、我国税收制度的演变 第一节 税收概述1、税收的概念（1）税收 是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系（捐、赋）。（2）概念理解 第一、税收是实现国家职能的物质基础； 第二、课税的依据是国家的政治权力； 第三、税收属于经济活动的分配范畴，是国家财政收入的主要形式。 参加社会产品分配的三种依据：权力、财力和人力。权力、财力和人力。2、税收的性质（1）税收是经济范畴 是以国家政权为依据的强行分配关系；（2）税收是政治范畴 以私有制为基础的国家，
2、税收是统治阶级以法律形式对劳动者的剥削工具； 以公有制为基础的社会主义国家，税收“取之于民，用之于民”，反映了劳动人民整体利益与局部利益、宏观利益与微观利益、长远利益与眼前利益的矛盾统一。3、税收的特征（1）强制性 是指税收是以国家机器的强制力保证征收的，主要体现在三方面： 第一、国家政权是课征税收的依据。 第二、以法律形式加以保障。以宪法规定纳税义务，以民事法律确定征税标准，以刑事法律确保征收。 第三、由国家税务机关强制执行课征。（2）无偿性 是指国家征收税款在形式上（表面上）无需付出任何代价，纳税人缴纳税款后，得不到任何报酬，没有讲条件、讨价还价的余地。但这不是绝对的，实际上纳税人可在国家
3、履行其职能时获得收益。（3）固定性 是指国家利用税法预先规定征税对象、纳税人和征收标准，征税时必须按法定标准执行。 对固定性含义的理解 纳税人取得应税收入、发生应税行为以及拥有应税财产就必须依照法定标准纳税。征管机关也要按照法定标准征税，不得多征、少征或不征税。 对征税对象、纳税人征税具有时间和行为的连续性。 固定性指的是相对固定。征税对象、纳税人和征收标准随着社会条件和经济条件的变化而调整。 税收三个特征的关系 三个特征是密切联系、互相依存、互相制约的辩证统一关系。三个特征是密切联系、互相依存、互相制约的辩证统一关系。强制性为无偿性提供保障，无偿性为固定性创造条件，固定性强制性为无偿性提供保
4、障，无偿性为固定性创造条件，固定性对强制性和无偿性进行规范。对强制性和无偿性进行规范。4、税收的作用（1）筹集资金 我国的经济建设投资，现在虽然向多元化的投资体制过渡和发展，但大的基础设施项目仍然以国家财政投资为主，因此，通过税收筹集和积累建设资金仍然很有必要。 通过税收筹集建设资金可靠、及时和均衡。（2）调控经济 使经济体系高效、持续、均衡、有序运转 引导投资，促进产品结构、产业结构和消费结构的调整； 通过资源使用征税，剔除企业间由于资源使用的客观因素造成的级差收入，造就公平竞争的环境； 通过企业所得税，调节企业利润，促进企业加强管理和核算，提高经济效益。 通过个人所得税等税项调节个人的收入
5、差距，促进共同富裕。 引导消费：流转税（间接税）由消费者承担，相当于提高商品价格。 调整平衡微观经济主体经济活动的外部效应。（3）监督管理 税收工作涉及国民经济的各个部门，以及经济活动的各个环节，因此对经济体系的运行起着有效的监督作用，可以及时发现问题、解决问题，及时纠正一切违反财经纪律的行为，制止各种违法犯罪活动。第二节 税制与税收原则（参阅P66）1、税收制度（1）含义 税收制度简称为税制，是国家各项税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。（2）税制属性 税收制度属于上层建筑范畴，体现统治阶级的意志，为经济基础服务。（3）税收制度的要素 纳税人、课税对象、税率、课
6、税基础、纳税环节、纳税期限、税收优惠和违章处理等。2、纳税人（1）含义 是指税法规定的直接负有纳税义务的单位（法人）和个人（自然人），纳税人又称为纳税主体纳税主体。纳税人是税款的直接缴纳者直接缴纳者，是履行纳税义务的法法律承担者律承担者。（2）负税人 是指税款的实际负担者。 纳税人是直接负责向国家缴纳税款的责任者，但不一定是负税人。（3）代收代缴义务人 是指向纳税人支付其收入的款项时，代收代缴其应缴税款的单位和个人，借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳 （4）税务代理人 是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理各项税务事宜的单位和个人。
7、（5）委托代征人 是指按照税法规定，受税务机关指派、委托，代表税务机关收缴税款的单位和个人。2、课税对象（1）含义 课税对象又称为课税客体，是税法规定的征税的标的物（商品、服务、收入、财产及价值）。（2）在税制中的作用 第一、是征税的前提；第二、是一种税与其他税相区别的重要标志；第三、是实现社会政策和经济政策的主要依据。（3）课税对象的若干概念 征税范围：是指课税对象的具体界限，表明税收课征的广度。 税源：是指税收的经济来源或最终出处，税收的价值源泉。税源与课税对象有的相同（所得税），有的不同（财产税）。 税目：是指税法规定的课税对象的具体项目。税目的作用：一是明确征税客体的范围；二是区别不同
8、的课税客体，采用不同的税率，实现税收对经济运行的调控。 计税依据：是指计算应纳税额的依据，是课税对象在量值（价值量或实物量）上的具体化。3、税率（1）含义 是指应缴税额与课税对象数额的比率，是计算应征税额的尺度。（2）税率的作用 税率是税收制度的核心，反映征税的深度； 税率是影响国家和各类经济主体的分配关系的主要手段； 税率是宏观调控的重要财政政策工具，税率的变动从总体上影响国民经济的发展速度和消费者的消费水平。（3）比例税率 是指对同一课税对象，不论其数额大小，按一定比例计征的税率，通常用百分比表示。 比例税率有两种：一是统一比例税率；二是差别比例税率一是统一比例税率；二是差别比例税率。 比
9、例税率的优点： 同一征税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励先进，鞭策落后的作用； 计算简便，有利于税收征管。比例税率的缺点： 有悖量能税负的原则，无法调节收入差距； 具有累退性。（4）累进税率 是指按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低至高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高。 分类分类 按累进依据分：按累进依据分： 额累：按征税对象的绝对额分级累进计税征收的方式； 率累：按征税对象的相对数分级累进计税征收的方式。百分比按累进方式分： 全额累进税率全额累进税率 是指按征税对象数额与其相应的最高级次的税率统一征税的方式。 超额累进税率超额累进税率 是指把征税对象的数额划分成若干
10、不同的等级，每个等级由低到高分别规定相应的税率，每个等级分别计算税额的方式。 全额和超额累进税率都是按照量能负税的原则设计 但二者又有不同的特点： 名义税率相同时，全额累进负担重，超额累进负担轻； 在所得额级距临界点附近，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理现象，超额累进就不会出现这个问题。 在计算上，全额累进简便，超额累进复杂。 全额累进与超额累进计税比较（元） 税级税率（%）全额累进应税额超额累进应税额全额累进税额超额累进税额2500020250002500050005000250015000030500002500015000750050017500040750002500030
11、0001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000 有关的计算 速算扣除数速算扣除数 是指全额累进税额与超额累进税额之间的差额 例如应税额为25001元时 全额累进税额=25001307500.3元 超额累进税额25000201305000.3元 速算扣除额=7500.3-5000.5=2500元 实际税制中一般用超额累进法计税.速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额超额累进税额=应税所得额适用税率速算扣除数全额累进税额应税所得额适用税率超额累进税额初级应税额适用税率二级. 工资、薪金应纳税所得额，适用5至45 九级
12、超额累进税率： 级距 全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1不超过500元的502超过500元至2000元的10253超过2000元至5000元的151254超过5000元至20000元的203755超过20000元至40000元的2513756超过40000元至60000元的3033757超过60000元至80000元的3563758超过80000元至100000元40103759超过100000元的4515375（5）定额税率 实际上是固定税额，按单位课税对象规定固定税额。 定额税属于从量计征的税种。 优缺点 优点 计算简便；有利于鼓励企业提高产品质量、降低成本；税收不受价格影响，税负稳
13、定。 缺点 税收不随国民经济的增长而增长；在调节收入和适用范围上有局限性；作为从量计征的税种，如果商品的价值差距很大时，税负极不合理。 使用范围 车船使用税、资源税和耕地占用税4、税基（1）含义 是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据、计税标准税基可以是收入，也可以是支出。实物量、价值量。（2）税基包含两个问题 一是以什么为税基，以收入、财产和支出为税基； 二是税基的宽窄。税基的宽窄实际是征税范围或征税宽度。（3） 注意课税对象、税源与税基的区别注意课税对象、税源与税基的区别 三者有时一致，有时不同。 例如投资房产 课税对象：房屋资产 税基：房产的租金收入（也可以是某项支出） 税源：总是以收
14、入的形式存在，由税基的宽窄决定。5、纳税环节（1）含义 是指征税对象在运动过程中交纳税款的环节。（2）多环节纳税 商品从生产到消费要经历许多环节，只在其中一个环节征税，称为一次课征制； 在两个环节征税，称为两次课征制； 每个环节都征税，称为多次课征制。（3）纳税环节的确定 正确确定征税环节，对于平衡税负，保证财政收入，便于征收管理和监督有重要意义。6、纳税期限（1）含义 是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限，是税收固定性和强制性在时间上的体现。（2）纳税期（又称税款所属期或税款计算期） 是指税法规定的或税务机关依法确定的纳税人据以计算应纳税款的期限。 确定纳税期的考虑因素确定纳税期的
15、考虑因素：确保财政收入；有利于监督管理；给予纳税人适当方便。 具体的三种做法具体的三种做法：按期纳税，确定若干天为一期；按次纳税，以纳税人发生纳税义务的次数为纳税期限；按时预缴，是指按规定的时间提前预缴税款。（3）纳税申报期（税款缴库期） 是指税法规定的或税务机关依法确定的纳税人申报纳税解缴税款的期限。7、附加、加成和税收优惠（1）附加 附加是地方附加的简称，是地方政府在正税以外附加征收的税额； 计征方式：按课税对象或正税税额的一定比例计征。（2）加成 加成是加成征税的简称，是指对特定的纳税人加税的措施。 加一成，即加10；加两成，即加20。（3）税收优惠 含义：是指按税法规定对特定纳税人或征
16、税对象给予鼓励和照顾的安排，是税法严肃性与灵活性相结合的措施。 税收优惠的方式税收优惠的方式 减免税：是指税法对同一税种中的某一部分的特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税负的优待规定。 起征点：是指税法中规定的课税对象应税的最低金额。 免征额：是指税法中规定的课税对象中免予征税的金额。 退税：是指依法将纳税人已缴纳的税款全部或部分退还纳税人的优惠措施（如出口和再投资）。8、违章处理（1）含义 是指对纳税人违反税法行为的处罚，体现税收的强制性和严肃性。（2）违章违法行为 偷税偷税：是指纳税人采用欺骗、隐瞒等手段少纳或不纳税款的行为。 抗税抗税：是指纳税人对抗税法、拒绝纳税的行为。 骗取退税骗取退
17、税：是指纳税人采取欺骗手段取得国家退税照顾的行为。 漏税漏税：是指纳税人无意未交或少缴税款的行为。 欠税欠税：是指纳税人不按规定期限缴纳税款的行为。（3）处理方式 批评教育； 强行扣款； 加收滞纳金； 罚款； 追究刑事责任。税收原则（参阅P64）1、财政原则 是指一个国家的税收制度的建立和变革必须有利于保障国家的财政收入、满足国家行使其职能的资金需要。2、公平原则 是指税收制度对所有纳税人都公正，或者说对所有纳税人都平等对待3、效率原则 是指税收制度的实施在单位时间内实现社会资源有效配置的成果。 具体包括行政效率和经济效率两方面；（1）行政效率 行政效率体现在征税费用和纳税费用方面 征税费用：
18、是指税务部门征税过程中发生的费用； 纳税费用：是指纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。（2）经济效率 是指税收使经济资源有效配置充分利用，最大限度满足了人民群众的生活需要。第三节 税收分类及税种（参阅P62）1、按课税对象的性质分（1）流转税（间接税） 是指以商品或劳务的流转额为征收对象的税收种类。一般采用比例税率。（2）所得税（直接税） 是指以纳税人的纯收入或收入总额为征税对象的税收种类。（3）资源税 是指对在我国境内从事资源开发，就资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的税种。（4）财产税 是指以财产占有或转移为征税对象的税收种类。（5）行为税 是指依法定单位和计税标准对行为人的特定行为
19、征税的税收种类。2、按照税收的计量标准分（1）从价税 是以征税对象的价格或价值为计税标准的税收种类。（2）从量税 是以征税对象的数量、重量、容积和体积为计税标准的税收种类。3、按照税收与价格的关系分（1）价内税：是指税金构成价格的一部分，为价内税。（2）价外税：税金作为价外附加的，为价外税。4、按税负能否转嫁分（1）直接税：是指税收负担不能转嫁，纳税人和负税人一致的税收种类。（2）间接税：是指税收可以通过一定的方式转嫁出去，纳税人和负税人不一致的税收种类。5、按税收的管理权限分 中央税、地方税、中央地方共享税。税种1、商品流转税（1）增值税 是指按商品价值中增值额作为课税对象的税种。增值额是指
20、商品生产过程中新创造的价值（V+M）（1994.1.1实行)。 A、增值税的特点 避免重复征税，保证税负公平； 适应社会化大生产的需要，促进专业分工、技术协作； 有利于稳定财政收入 B、增值税的优点 关联企业在纳税上互相监督，可以减少乃至杜绝偷税漏税的行为； 增值税的课征与商品流转环节相适应，税收额不受流转环节多少影响； 对鼓励出口的商品可以实行零税率，可将出口商品已交的增值税款一次全部退还企业。 C、增值税的类型 增值税是商品流转税体系中的新兴税种，有三种类型：生产型增值税；收入型增值税；消费型增值税。 生产型增值税生产型增值税：是指不许抵扣购进固定资产进项税的增值税类型。计税依据相当于国民
21、生产总值。 收入型增值税收入型增值税：是指允许抵扣购进固定资产中当期折旧部分的进项税的增值税类型。计税依据相当于国民收入。 消费型增值税消费型增值税：是指允许一次性抵扣当期购进用于生产应税产品的固定资产的进项税的增值税类型。计税依据只包括全部消费品价值。 不同类型的增值税，对经济体系的作用不同。 生产型增值税收入效应大，但抑制投资；生产型增值税收入效应大，但抑制投资； 消费型增值税激励投资效应大，但不利于财政短期集中资源消费型增值税激励投资效应大，但不利于财政短期集中资源。 D、我国现行增值税条例的主要内容 征税范围 生产、批发、零售、进口商品、加工和修配。 纳税人 所有在我国境内从事销售货物
22、、进口货物和提供修理修配服务的单位和个人。 税率 基本税率17%； 低税率13%； 出口商品税率为0。 实行价外计税办法 以不含税价作为计税依据，零售以前环节要用增值税专用发票分别填列货物价格和税金。 应纳税额的计算 实行发票注明税金进行税款抵扣制度。 当期进项税 销售方开出的增值税专用发票注明的税额 海关出具的完税证明列明的税额； 购进免税农产品原材料允许按10%的扣除率计算扣除税额。 外购资本性固定资产中所含的税款不得抵扣。 销售收入小于规定额度或会计核算不健全的纳税人，实行简易征收办法。 按规范化计算纳税的增值税一般纳税人要进行专门的税务登记，使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进
23、行交叉审计和稽核体系以及建立防止偷漏税和违章减免税的内控机制。当期销项税额=当期销售额税率应纳税额=销售收入6应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【例】 某机器制造厂1995年4月发生如下购销业务 购进钢材一批，金额20万元，注明进项税3.4万元； 购进设备一台，金额16万元，专用发票注明税款2.7万元； 委托加工产品支付加工费1万元，专用发票注明税额0.17万元。 该厂当月销售产品收入30万元，增值税专用发票注明金额5.1万元。 请计算该厂当月应纳的增值税额。 解： 已知 （1）该厂当月销项税金额5.1万元； （2）当月允许抵扣的销项税金额3.4+0.17=3.57（万元） 根据 增值税应纳
24、税额销项税进项税 所以 5.13.571.53（万元） 答：该厂当月应纳增值税额是1.53万元。（2）消费税 是指对特定消费品征收的一种税，也属于商品流转税体系中的税种。 A A、征税范围征税范围： 过度消费会危害人类健康、社会秩序、生态环境的消费品； 奢侈品、非生活必需品； 高能耗、高档消费品；不可再生和替代的资源类产品；具有一定财政意义的产品，如：如汽车轮胎、护肤护发品等 。 B B、纳税人纳税人： 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 C C、课税对象课税对象： 应税消费品的销售收入。 D D、税目和税率税目和税率： 11个税目；税率为3%50%。 E E、应纳税额
25、的计算应纳税额的计算：采用从价定率或从量定额两种办法。 从价定率从价定率：是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算纳税额的办法。应纳税额=销售额税率。 从量定额从量定额：是指根据商品的销售数量和税法规定的单位商品税额计算应税额。应纳税额=销售数量单位商品税额。 消费税的特点消费税的特点 消费税征收范围的有限性和针对性； 税率和税额的差别性，实行一物一税； 税负的转嫁性，实行价内计征，税款是价格的组成部分，消费者是负税人。 特定情况的计税价格特定情况的计税价格：应纳税额=组成计税价格适用税率 自产自用消费品（用于除连续生产应税消费品的其他方面） 组成计税价格（成本利润）（1消费税率） 委托加工应
26、税消费品（由受托方交货时代扣代缴消费税 ） 组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率） 进口应税消费品 组成计税价格（完税价格关税）（1消费税率）（3）营业税 是指按纳税人从事经营活动的营业额（销售额、转让额和劳务收入）为课税对象的税种，亦属于流转税，其特点是按行业设计税目和税率。 A A、征税范围征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的经营行为。 9个税目（交通运输、建筑、金融、电讯、文体、娱乐、服务、转让无形资产、销售不动产）。 B B、纳税人纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 C C、税率税率 采用行业差别税率：运输、建筑、电讯、
27、文体3%；服务、转让、销售5%；金融8%；娱乐5%20%。 D D、应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率 （4）关税 是对进出国境的货物物品为征税对象的税种，分为进口税和出口税。 关税属于流转税。 A A、课税对象课税对象 进出国境的货物或物品。货物是指贸易型商品；物品是指非贸易型商品。 B B、纳税人纳税人： 货物的收、发货人；物品的持有人、所有者或收件人。 C C、税率税率 实行差别性比例税率。加入WTO后关税呈现下降趋势（1997年17%，2001年15.3%，2004年12.5%，以后达到12%的平均水平）。 D D 应缴税额的计算应缴税额的计算 应缴税额=进（出）口货物
28、数量单位完税价格适用税率【例】 某进出口公司1993年3月从韩国进口化妆品一批，共计500套，每套到岸价400元人民币。 已知化妆品的关税税率为110 请计算该公司这批化妆品应交纳的关税税额。 解： 化妆品应税总金额400500200000（元） 该公司应交纳的关税税额200000110 220000（元） 答：改进出口公司这批化妆品应交纳的关税税额是 220000元。2、所得税（1）企业所得税 是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种。 A、课税对象 企业生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内外的所得。 B、纳税人 实行独立经济核算的企业或组织，包括各种所有制企业以及有生产经营所
29、得或其他所得的其他组织。 C、税率 1994年税制改革后实行统一的比例税率（33%）。 D、应纳税额计算 应纳税额=应税所得额税率【例】 某小企业实现产品销售收入7000000元，取得其他业务收入100000元，出租房屋取得租金收入2000元。同期，产品销售成本4100000元，产品销售税金（消费税和城建税）119000元，各项费用支出为395000元，营业支出5000元。 试计算该企业当期应纳所得税。 解： 应纳税所得额（70000001000002000） （41000001190003950005000） 2483000（元） 应纳所得税248300033819390（元） 答：该企业当
30、期应纳所得税为819390元。（2）外商投资企业和外国企业所得税 是指以我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得以及其他所得为征税对象的涉外税种。 A、纳税对象 外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得。外商投资企业总部设在中国境内的，来源于中国境内外的所得要征税；外国企业来源于中国境内的所得要交所得税。 B、纳税人 外商投资企业和外国企业。 C、税率 中央收30%，地方收3%，共33%（实际按15征收）； 另外外国企业在中国境内没有机构的或虽有机构但与机构没有关联的所得按20%征收预提所得税。 D、应纳税额计算 应纳税额=应税所得额税率 外商投资企业和外国企业所得税的征缴还应考虑
31、优惠和避税问题。（3）个人所得税 是对个人所得征收的税种。 A、纳税人 在中国境内有住所、或者无住所而在境内居住满一年的个人； 在中国境内无住所且在境内居住不满一年的个人。 前者为居民纳税人，来源于境内外的所得要申报纳税； 后者为非居民纳税人，来源于境内的所得要申报纳税。 B、课税对象 属于个人的各种所得。个人所得税法规定的11种（p64） C、税率 累进税率和比例税率并存： 工薪所得采用9级累进税率； 个体户经营所得采用5级累进税率； 其他所得通常采用20%的比例税率 D、应缴税额的计算 工薪所得应纳税额 应纳税额应纳税额= =（全月收入额（全月收入额-800-800）适用税率适用税率 个体
32、户经营所得应纳税额 应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额适用税率适用税率 应税所得额每一纳税年度总收入成本费用损失应税所得额每一纳税年度总收入成本费用损失 承包租赁经营所得应纳税额 应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额适用税率适用税率 应税所得额每一纳税年度总收入必要费用应税所得额每一纳税年度总收入必要费用 财产转让所得 应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额2020 应税所得额财产转让收入原值合理费用应税所得额财产转让收入原值合理费用 利息、红利、股息及偶然所得 应纳税额每次纯收入应纳税额每次纯收入2020 劳务、稿酬、特许权和财产租赁所得 应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额2020【应税所
33、得额：收入4000时，每次收入800；收入4000时，每次收入（120）】 表一 工资薪金所得税率级数全月应纳税所得额税率（）1不超过500元52超过500元至2000元103超过2000元至5000元154超过5000元至20000元205超过20000元至40000元256超过40000元至60000元307超过60000元至80000元358超过80000元至100000元409100000以上45 表二 个体经营所得税率级数全月应纳税所得额税率（）1不超过500元52超过500元至10000元103超过10000元至30000元204超过30000元至50000元305超过50000元
34、35【例】 广州某公司部门经理，月薪8230元，试计算该经理当月应交所得税额（广州工薪所得起征点为1600元） 解： 当月应纳税所得额823016006630（元） 应交所得税：500525（元） 150010150（元） 300015450（元） （663050015003000）20326（元） 应交所得税额25150450326951（元） 答：该经理当月应交纳所得税951元。（4）农业税 是对从事农业生产取得农业收益的单位和个人征收的税种。 A、农业税的特点 在征收制度上，地方有较大的灵活性； 征收入可具有季节性； 按农产品的收获量征收，不扣除生产成本和费用； 税负稳定：是指农业税收任
35、务确定以后，在一定时期内维持不变。 B、纳税人 从事农业生产取得农业收入的单位和个人。 C、课税对象 各种农业收入，包括粮食作物和经济作物收入。 D、计税依据 根据自然条件、经营条件、种植习惯测算的常年产量。 杂粮要根据省级政府规定的标准折算成主粮产量。 E、税率 实行地区差别比例税率。 中央确定总平均税率后，向省级下达适用税率； 省级根据中央的适用税率，逐级形成纳税人的适用税率，通常不超过常年产量的25%。 应缴税额=核定的常年产量适用税率。 F、农业特产税 课税对象 农业特产的销售收入。 税目主要包括七类产品：烟叶、园艺、水产、林产、畜产、食用菌、贵重食品。 税率 中央制定的税率范围8%-
36、31%； 地方政府的税率范围5%-20%。 应纳税额计算： 应纳税额应纳税额= =某特产的实际收入某特产的实际收入适用税率适用税率（5）牧业税 是国家对牧区和半牧区从事畜牧业生产取得的收入课税的税种。 A、纳税人 从事畜牧业生产并取得收入的单位和个人。 B、课税对象 牛、马、骆驼、绵羊、山羊。 C、计税依据 以出售畜牧产品的收入（不扣除成本费用）从价计征； 以畜牧的头数从量计征。 D、税率 由地方政府根据实际情况制定差别比例税率或定额税率。3、其他课税（资源税、财产税、行为税）（1）资源税 对资源条件形成的级差收入征收的一种税。 A、纳税人 在我国境内采矿和制盐的单位和个人。 B、课税对象 矿
37、产品和盐产品，具体税目：原油、天然气、煤炭、非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐。 C、计税依据 课税对象的数量。 D、税率及应纳税额计算 资源税实行定额税率。 应纳税额应纳税额= =应税数量应税数量税率税率（2）土地增值税 是对转让国有土地使用权及其上面的建筑物、附着物而取得土地增值额收入征收的税种，具有资源税和所得税的特征。 A、纳税人 转让国有土地使用权及其上面建筑物、附着物并取得增值收入的单位和个人。 B、课税对象 转让房地产物业取得的增值额。 C、税率 实行4级超率累进税率，“超率”的率是指增值额与法定扣除项目金额的比率。 D、应纳税额计算 应纳税应纳税额额=（每一级距的土地增值额每
38、一级距的土地增值额适用税率）适用税率） 土地增值额转让房地产收入法定扣除项目金额土地增值额转让房地产收入法定扣除项目金额 法定扣除项目金额：取得使用权支付的费用；土地开发费用；房地产开发费用；旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金。 表三 土地增值税税率【例】 某事业单位转让一块已开发的土地，取得收入5000万元，已知该单位支付土地使用权费1000万元，开发平整费300万元，与土地转让有关的税金280万元，试计算土地增值税税额。 解： 扣除项目金额100030015001580（万元） 增值额500015803420（万元） 增值率34201580216.46 应纳税额79030790
39、40158050260601499（万元） 答：该单位应纳土地增值税为1499万元。级数增值额与扣除项目金额的比率（） 税率（） 速算扣除系数12006035（3）土地使用税 是国家对城市、县城、建制镇和工矿区范围已出让的土地使用权征收的税种。 A、纳税人 在城市、县城、建制镇和工矿区范围拥有土地使用权拥有土地使用权的单位和个人。 B、计税依据 纳税人实际占用的土地面积。 C、税率 分类分级的幅度定额税率。 大城市：130元； 中等城市：124元；小城市：0.918元 县城、建制镇和工矿区：0.612元。农村：0.36元 D、应纳税额计算 应纳税额应纳税额= =计税土地面积计税土地面积（MM2
40、 2）适用税额适用税额（4）耕地占用税 是国家对占用耕地建房或其他非农业建设的行为征收的税种。 A、纳税人 占用耕地建房或非农业建设的单位和个人。 B、计税依据 实际占用耕地面积。 C、税率 采用地区差别定额税率。 应纳税额=实际占用耕地面积适用税率（5）房产税 是对城市、县城、建制镇和工矿区的房产所有权人征收的税种。 税率 采用比例税率：以房产原值一次性扣减10%-30%后的余额为计税依据的，税率为1.2%； 以房产租金收入为计税依据的，税率为12%。 应纳税额计算 从价计征：应纳税额应纳税额= =应税房产原值（应税房产原值（1-1-折扣率）折扣率）1.2%1.2%；从租计征：应纳税额应纳税
41、额= =租金收入租金收入1212。（6）契税 是土地、房产等不动产产权发生转移（买卖、典当、交换或赠与）当事人双方订立契约时，向产权承受人征收的税种。 税率：采用比例税率，3%-5%； 计税依据：不动产的价格。 应纳税额计算：应纳税额应纳税额= =不动产交易价格不动产交易价格税率税率（7）车船使用税 是对在国境内公路上行驶的车辆，在内河、湖泊和领海行驶的船只征收的税种。 纳税人：登记注册的车主和船主。 税率：采用定额（不同的车船有不同的定额）税率， 从量定额计征； 应纳税额的计算 应纳税额=应税数量适用税率（8）遗产税（我国尚未开征）（9）固定资产投资方向调节税 是对固定资产投资行为征收的税种
42、。 纳税人 从事固定资产投资的单位和个人（外商、外国公民、港澳台投资者除外）。 课税对象 纳税人用各种资金进行的固定资产投资 计税依据 纳税人实际完成的固定资产投资额。 税率 按两个系别设置差别比例税率 基本建设项目投资税率为0%、5%、15%、30%四个档次； 更新改造项目投资税率为0%、10%两个档次。（10）印花税 是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效率的证照或凭证时征收的税种。 纳税人 在我国境内书立、领受证照或凭证的单位和个人。 税率 采用定额税率和比例税率两种（参阅P74）（11）城市维护建设税 是对交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一种税。 纳税人 缴纳增值税、
43、消费税和营业税的单位和个人。 计税依据 纳税人缴纳的增值税、消费税或营业税税额； 税率 采用地区差别比例税率（12）屠宰税 是对屠宰猪、牛和羊等生畜行为征收的一种税。 属于地方税。 实行差别定额税率，从量定额计征。（13）筵席税 是对在我国境内的饮食营业场所设宴消费行为征收的一种税。 纳税人： 设宴者； 计税依据： 筵席实际消费金额； 税率： 实行幅度比例税率（1525）； 筵席税由地方政府征收。（14）证券交易税（未实施） 目前酝酿进一步税制改革主要是增值税改革和设置物业税。第四节 国际税收（参阅P70）1、 国际税收概述2、 国际重复征税及其减除3、 国际避税和反避税国际税收概述1、国际税
44、收的概念（1）含义 国际税收是指纳税人的经济活动扩大到国境以外引起的多国之间的税赋分配关系。 广义国际税收 是指对跨境的所得、财产、商品（关税）课税引起的多国之间的税赋分配关系。 狭义国际税收 是指两个或两个以上国家对纳税人的跨国所得或财产等同时课税而形成的国家之间的税赋分配关系。（2）国际税收的产生 商品经济商品经济的产生和发展，形成了国际分工国际分工，导致国国际贸易际贸易的产生和发展。 跨国投资跨国投资的兴起。（3）国际税收面临的两大课题 重复征税 是指纳税人的同一课税对象面临两个或两个以上的国家征税。 国际避税 是指纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规中的漏洞，通过在国际间
45、分配成本和收入的方法，调控盈利水平以便减轻或规避纳税义务的行为。 重复征税不利国际经济活动发展，国际避税损害有关国家的税收权益。 因此，各国要加强税权协调和进行反避税斗争。（4）国际税收的进一步理解 国际税收是指涉及两个或两个以上国家的政府，依据各自国际税收是指涉及两个或两个以上国家的政府，依据各自的税收管辖权对跨国纳税人所得征税，以及由此形成的有的税收管辖权对跨国纳税人所得征税，以及由此形成的有关国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，和有关国关国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，和有关国家之间的税收分配关系家之间的税收分配关系。 国际税收不是一种独立的税收，而是国家税收在国际范围内的延
46、伸和运用； 国际税收的关键因素是跨国纳税人； 国际税收的实质内容： 有关国家与跨国纳税人的税收征纳关系； 有关国家的税收协调和分配关系； 有关国家的税制协调和反避税的合作关系；2、国际税收的本质（1）与跨国纳税人有关的国家对跨国纳税人的纳税对象的税权划分（或税权分配）和协调；（2）税权体现国家主权，也关系国家的经济利益，国际税收还包括有关国家的税制协调。3、国际税收和国家税收的关系（1）国际税收和国家税收的联系 国际收税以国家税收为基础，不能脱离国家税收而存在； 国家税收中有关本国跨国经营纳税人和外国纳税人的征税制度必须遵循国际税收的准则和规范，包括本国与他国达成的国际税收协定、国际社会公认的
47、国际税收规范和惯例.（2）国际税收和国家税收的区别 国家税收具有强制性特征，国际税收不具有强制性特征，国际税收主要是有关国家的税收权益冲突和协调国际税收主要是有关国家的税收权益冲突和协调； 国家税收反映国家与纳税人之间的征纳关系，国际税收反映国家之间的税收分配关系和税收协调关系； 国家税收有独立的税种，国际税收没有独立的税种，也没有独立的纳税人，任何人都是向具体的国家纳税。国际重复征税及其减除1、重复征税的概念（1）定义 重复征税是指两个或两个以上的国家对跨国经营的同一纳税人（同一时期内）的同一征税对象征收相同或类似的税收。（2）重复征税的特点 征税主体的多重性； 纳税主体的同一性以及纳税义务
48、的多重性； 纳税客体的相同性； 纳税种类的相似性。（3）重复征税产生的条件 同一纳税人跨国征税对象的出现（拥有跨国收益、所得、财产）； 税权建立在国家主权的基础上，各国主权独立，因而税收管辖权也独立； 各国所得税制的普遍建立。 因此，重复征税是由于各国税收管辖权独立和冲突引起的。2、税收管辖权（1）定义 税收管辖权是指一个国家在征税方面所拥有的管理权力，具体地说，是指一个国家的政府有权决定对哪些人征税、征什么税、征多少税和怎样征税。（2）税收管辖权的主权基础和原则 国家政治主权政治主权是税收管辖权的基础。 国家政治主权的范围有两方面： （一）疆域范围，即国境范围内的全部空间； （二）人员范围，
49、包括本国国内的所有公民和居民。 行使税收管辖权的两个原则两个原则： 属地原则； 属人原则。（3）税收管辖权的种类 地域管辖权； 公民管辖权； 居民管辖权。（4）居民身份的认定标准 A、个人（自然人）居民 住所标准 国际上是指法律规定的一个人固定和永久的居住地，我国以户籍、家庭和经济利益关系作为住所的认定标准； 居留时间标准 是指自然人在一个国家或地区居住持续的时间（天数）。多数国家认定居民身份的时间标准为183天（半年），我国的标准是365天（一年）。 B、法人居民 公司注册地标准； 总部所在地标准； 管理机构所在地标准 有的国家规定法人居民纳税人必须同时符合两项标准，如我国规定法人居民必须符
50、合注册地和总部所在地标准（5）来源地的认定标准 经营所得来源地标准，有常设机构标准和交易地标准。 常设机构标准：是指以非居民在一个国家的常设管理或经营机构作为所得来源地的认定标准； 劳务所得来源地标准有劳务提供地和劳务报酬支付地标准。 我国采用劳务提供地标准。 投资（股息、利息和特许权使用费）所得标准有持有人居住地和使用的标准。 我国采用资金或权利使用地标准。2、国际重复征税的类型和影响（1）国际重复征税的类型 不同税收管辖权的重叠和交叉引起的重复征税 a、居民管辖权和地域管辖权的重叠和交叉； b、公民管辖权与地域管辖权的重叠和交叉； c、公民管辖权与居民管辖权的重叠和交叉。 各国税收管辖权认