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1、) 第五章第五章 税收对经济的影响税收对经济的影响 一、一、税收的超额税负担税收的超额税负担 税收的超额税负担是指因为税收的税收的超额税负担是指因为税收的作用，给经济社会在资源使用上带来的作用，给经济社会在资源使用上带来的效率损失，即国民福利损失。下面以从效率损失，即国民福利损失。下面以从量税为例来解释税收的超额税负担问题。量税为例来解释税收的超额税负担问题。 ) 今设政府对汽油商品征收从量税， 每加仑汽油征课相当于某一固定货币 价值（如 T）的税收。政府税收造成 汽油供给曲线上移，从 SS 平行上移 价格 至 SST。于是，税后汽油市场的供求 SST 均衡点在 E1，表示税后汽油产量从 A
2、SS Q 下降到 QT，而消费者支付的价格 E1 为 Pd，生产者获得的价格为 PS。图 Pd 上可知，此时 PdMB，而 PsMC， P E PMBMC 这一最大化条件被破坏。 Ps K 在点 E，消费者剩余为 APE， DD 生产者剩余为 BPE（生产者利润） ， B 但是在 E1点，消费者剩余下降为 APdE1 ，生产者剩余下降为 BPsK， O QT Q 产量 相比之下，二者合计减少了 PsPdE1EK。 图图 4 4- -1 1 税税收收的的超超额额税税负负担担 ) 税收的超额负担APdBOQtQSStSSDDQKPPsPE1E) 根据图示，可以计算出从量税的超额税负担，公式为 n这
3、里，W为超额税负担，相当于图中的KE1E；T为政府对单位商品征收的从量税，相当于图中的Pd-Ps；Q为税前产量，P为税前价格；Es、Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。 dsdsEEEEPQTW)/(2/12) n根据从量税超额税负担计算公式，可以推导出根据从量税超额税负担计算公式，可以推导出从价税超额税负担计算公式。假设政府按照每从价税超额税负担计算公式。假设政府按照每加仑汽油价格征收从价税，并且使每加仑的从加仑汽油价格征收从价税，并且使每加仑的从价税收入等于从量税收入，就有价税收入等于从量税收入，就有T=tP（t为从为从价税税率），把价税税率），把T=tP代入上式，整理后得
4、到代入上式，整理后得到dsdsEEEEQPtW)(2/12) 例：例：根据从量税的超额税负担计算公式填表根据从量税的超额税负担计算公式填表 税收 产量 价格 供给弹性 需求弹性 超额税负担 无限大 无限大 ) n二、消费者预算约束中的税收等价关系二、消费者预算约束中的税收等价关系1基本跨时模型基本跨时模型 假设个人确信预期生命期为假设个人确信预期生命期为 T T 年， 在年龄为年， 在年龄为 i i 时的工时的工资收入为资收入为 w wi i， 消费为， 消费为 C Ci i。 他在出生时获得现值为。 他在出生时获得现值为 I I 的遗产，的遗产，死后留下的遗产为死后留下的遗产为 B B，则有
5、：，则有： TiTiTrBiriCIiriw11)1 (1)1 (1)1 ( ) 如果资本市场不完善，如果一消费者在年龄如果资本市场不完善，如果一消费者在年龄 K K时继承遗产，那么附加的约束为：时继承遗产，那么附加的约束为： JiJiiriCiriw111)1 (1)1 (对所有对所有 JK 前前式适用于预期继承者按照现期收入而不是式适用于预期继承者按照现期收入而不是未来继承的遗产来约束消费的情形。未来继承的遗产来约束消费的情形。 JiJiiriCIiriw111)1 (1)1 ( 对于所有对于所有 JK（JT） ) 2等价关系等价关系（1 1）对工资和继承的遗产征收比例税）对工资和继承的遗
6、产征收比例税 t t，对消费和死后，对消费和死后留下的遗产征收比例税留下的遗产征收比例税 t t， 如果， 如果tt11)1 (， 两种征税方， 两种征税方案对消费者的预算约束等价。如果对工资和继承的遗产征案对消费者的预算约束等价。如果对工资和继承的遗产征收 比 例 税收 比 例 税t t ， 对 预 算 约 束 的 效 应 是 ：， 对 预 算 约 束 的 效 应 是 ： TTrBiriCTtIiriw1)1 (1)1 (1)1(1)1 ( 对消费和死后留下的遗产征收比例税对消费和死后留下的遗产征收比例税 t t，对预算约束的，对预算约束的效应是：效应是：TtTTrBiriCIiriw1)1
7、(1)1 (1)1 (1)1 ( ) 比较两式，从对消费者预算约束效应相同的角度，比较两式，从对消费者预算约束效应相同的角度，易得：易得： 由此，征收由此，征收 1/3 的工资税等价于征收的工资税等价于征收 50%的消费的消费税税。 tt11)1( ) 2 2对利息收入征收比例税对利息收入征收比例税 titi，对财富征收比例税（，对财富征收比例税（twtw） ，） ，如果如果rtrtiW1)1 (11，两种，两种税收有等价的效应。税收有等价的效应。 ) 设个人在设个人在 j j 阶段初待有财富为阶段初待有财富为 A Aj j，持有财富量的变化取决，持有财富量的变化取决于：于： 这里，这里，jI
8、指在指在 j j 阶段获得的遗产。阶段获得的遗产。 BTITCTwTArTATjjIjCjwjArjA)()1 (11,1)()1 (1 ) 由此明显可见， 对利息收入的比例税由此明显可见， 对利息收入的比例税 titi （对纳税人而言）（对纳税人而言）等价于比例财富税（等价于比例财富税（twtw） ，其税率为：） ，其税率为： rtrtiW1)1(11 ) 推推导导：对对财财富富 A Aj j征征收收比比例例税税t tW W, ,税税后后财财富富余余额额为为 A Aj j( (1 1- -t tw w) ) （a a） 对对利利息息征征收收比比例例税税 t tI I后后财财富富余余额额的的现
9、现值值为为 令令（a a）（b b）即即得得等等价价关关系系式式 )(1)1(brtrArAijj ) 三、税收的经济影响n（一）税基弹性税基弹性n税基弹性是指在其他不变条件下，税基变动对税率变动的税基弹性是指在其他不变条件下，税基变动对税率变动的反应程度。反应程度。 n该反应程度可以通过计算税率变动百分比与税基变动百分该反应程度可以通过计算税率变动百分比与税基变动百分比的比值予以确定，其计算公式为：比的比值予以确定，其计算公式为：nEtB =（ B/B）/（ t/t）=（t B）/（B t） n其中，其中，EtB为税基弹性，为税基弹性，B为税基（以货币额表示），为税基（以货币额表示）， B为
10、税基变动，为税基变动，t为税率（以百分数表示），为税率（以百分数表示）， t为税率变动。为税率变动。n在税收理论中，税基弹性概念非常重要，如果把国民收入抽象为税基，在税收理论中，税基弹性概念非常重要，如果把国民收入抽象为税基，把政府税收政策的调整抽象为税率调整，那么通过测定税基弹性就能把政府税收政策的调整抽象为税率调整，那么通过测定税基弹性就能够大致地了解税收政策调整对国民收入，对政府财政收入的影响方向够大致地了解税收政策调整对国民收入，对政府财政收入的影响方向和影响程度。和影响程度。n ) 税基弹性为负值条件下税率变动与政税基弹性为负值条件下税率变动与政府税收收入变动的关系府税收收入变动的关
11、系 税基弹性税基弹性 税率变动税率变动 税收收入变动税收收入变动 E Et tB B - -1 1 税率提高税率提高 税率下降税率下降 税收收入增加税收收入增加 税收收入减少税收收入减少 E Et tB B - -1 1 税率提高税率提高 税率下降税率下降 税收收入减少税收收入减少 税收收入增加税收收入增加 E Et tB B - -1 1 税率提高、下降税率提高、下降 税收收入不变税收收入不变 ) （二）税收、经济产出和财政（二）税收、经济产出和财政收入的关系收入的关系 1. 拉弗曲线拉弗曲线 t 100% th t0 tl 0% R RMAX R 注：t 为税率，R 为政府财政收入 图图
12、5- 拉弗曲线拉弗曲线 ) 拉弗曲线对政府税收政策的制定与调整具有一定的指导意义指导意义 n（1）在税率低于）在税率低于t0时，政府提高税率会时，政府提高税率会起到增加税收收入的效果，而在税率已起到增加税收收入的效果，而在税率已经超过经超过t0时，继续提高税率，只会起到时，继续提高税率，只会起到降低税收收入的效果。所以，降低税收收入的效果。所以，t0时的税时的税率为政府所可选择的最佳税率，因其可率为政府所可选择的最佳税率，因其可以使政府的税收收入规模达到最大以使政府的税收收入规模达到最大（RMAX）。）。换言之，能够使政府税收收换言之，能够使政府税收收入达到最大化的最佳税率只有一个，应入达到最
13、大化的最佳税率只有一个，应该成为政府税收政策的重要依据之一。该成为政府税收政策的重要依据之一。) n（2）从）从t0到到100%的税率调整区间均属的税率调整区间均属于政府的税收禁区，在此区间政府只有于政府的税收禁区，在此区间政府只有采取降低税率的办法，即实行减税政策，采取降低税率的办法，即实行减税政策，才能有助于经济社会的税基扩大，才能才能有助于经济社会的税基扩大，才能增加政府的税收收入。增加政府的税收收入。 ) n（3）除了在）除了在t0时的最大税收收入外，政时的最大税收收入外，政府任何规模的税收收入（如府任何规模的税收收入（如R）都可以通都可以通过两种税率取得，一个是高税率（过两种税率取得
14、，一个是高税率（th），），一个是低税率（一个是低税率（tl）。）。那么，为了取得特那么，为了取得特定规模的税收收入，政府最好是采取较定规模的税收收入，政府最好是采取较低的税率。因为，相比之下，低税率对低的税率。因为，相比之下，低税率对经济活动的扭曲作用相对较小。经济活动的扭曲作用相对较小。 ) n（4）实际上，拉弗曲线更为重要的意义）实际上，拉弗曲线更为重要的意义在于说明，在于说明，“任何单一生产要素的课税任何单一生产要素的课税率发生变动，将影响其市场活动参与能率发生变动，将影响其市场活动参与能力。这进而会依次影响经济产出和税收力。这进而会依次影响经济产出和税收基础。基础。” ) 2、拉弗椭
15、圆拉弗椭圆 tL Q P R - - - IRL2 a - b IRL1 S tK 图中的各个椭圆代表政府财政收入的等收入线（图中的各个椭圆代表政府财政收入的等收入线（Iso Revenue Line，IRL） ，） ，从外向内表示政府收入的不断扩大，如从从外向内表示政府收入的不断扩大，如从 IRL1到到 IRL2表示政府收入增加。表示政府收入增加。横轴表示对资本收入课税的税率（横轴表示对资本收入课税的税率（tK） ，纵轴表示对劳动收入课税的税率） ，纵轴表示对劳动收入课税的税率（tL） 。） 。 ) 不同税率组合变动对政府收入变动的关系 n第一，在第一，在PS区间，两个税率均在正常区区间，两
16、个税率均在正常区间变动，其特点是固定其中一个税率而间变动，其特点是固定其中一个税率而提高另一个税率，就可以提高政府的财提高另一个税率，就可以提高政府的财政收入。例如，在政收入。例如，在a点提高资本税率，或点提高资本税率，或在在b点提高劳动税率，都可以使政府财政点提高劳动税率，都可以使政府财政收入从收入从IRL1上升到上升到IRL2。) n第二，在第二，在PQ区间，劳动税率进入了它的区间，劳动税率进入了它的禁区，保持资本税率不变时提高劳动税禁区，保持资本税率不变时提高劳动税率就会造成政府收入的下降，如在率就会造成政府收入的下降，如在IRL2上提高劳动税率就会使政府收入从上提高劳动税率就会使政府收
17、入从IRL2下降到下降到IRL1。不过，保持劳动税率不变，不过，保持劳动税率不变，提高资本税率则仍然可以提高政府收入。提高资本税率则仍然可以提高政府收入。另外，无论在何种收入水平上，只有按另外，无论在何种收入水平上，只有按相同方向变动两个税率才能保持该政府相同方向变动两个税率才能保持该政府收入水平不变。收入水平不变。) n第三，在第三，在QR区间，两个税率都进入了它区间，两个税率都进入了它们的禁区，无论固定哪一个税率而提高们的禁区，无论固定哪一个税率而提高另一个税率都会造成政府收入下降。若另一个税率都会造成政府收入下降。若保持政府收入水平不变，提高一个税率保持政府收入水平不变，提高一个税率必须
18、同时降低另一个税率才行。在这一必须同时降低另一个税率才行。在这一区间里，只有固定一个税率，同时降低区间里，只有固定一个税率，同时降低另一个税率才可以使政府收入提高。另一个税率才可以使政府收入提高。) n第四，在第四，在RS区间，资本税率进入了禁区，区间，资本税率进入了禁区，保持劳动税率不变，提高资本税率必然保持劳动税率不变，提高资本税率必然造成政府收入下降；而保持资本税率不造成政府收入下降；而保持资本税率不变，提高劳动税率则会使政府收入上升。变，提高劳动税率则会使政府收入上升。如若保持政府收入水平不变，两个税率如若保持政府收入水平不变，两个税率必须（在如必须（在如PQ区间那样）按相同方向调区间
19、那样）按相同方向调整才行。整才行。) n以上分析说明了政府税收政策协调的一以上分析说明了政府税收政策协调的一般原则，主要是尽量避免政府的税收行般原则，主要是尽量避免政府的税收行为进入它的禁区。为进入它的禁区。) （三）税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的影响 个人的净收入为个人的净收入为 Y，这里闲暇被定义为，这里闲暇被定义为 L0-L，L 是工作时数，是工作时数，L0是总可得时数。 假定函数是总可得时数。 假定函数 U（Y， L0-L）拟凹 （即无差异曲线凸向原点） ，拟凹 （即无差异曲线凸向原点） ，连续可导，对连续可导，对 Y 严格递增，对严格递增，对 L 严格递减。在没有税收的情况下，
20、个严格递减。在没有税收的情况下，个人预算约束为：人预算约束为： IwLY (5-1) 个人的选择可用几何方法表示。图个人的选择可用几何方法表示。图 5-1 中的中的 P 是税前均衡点。劳动是税前均衡点。劳动时数的选择因人而异，随工资时数的选择因人而异，随工资 w、其他收、其他收入入 I 和和 U 代表的偏好而变化。代表的偏好而变化。 ) 图图 5- 比例所得税对工作时数的影响比例所得税对工作时数的影响 (wL+I)(1-t) P 收入效应 P P 替代效应 净收入 wL+I 税后 税前 闲暇 ) 税率为税率为 t 的比例所得税使预算约束变为的比例所得税使预算约束变为 ： MLtIwLYt)1)
21、( (5-2) 这里这里代表税后工资率，代表税后工资率，M 代表税后其他收入。所得税效应可分两代表税后其他收入。所得税效应可分两步考虑。首先考虑税收导致个人可支配收入减少，它使预算约束线下步考虑。首先考虑税收导致个人可支配收入减少，它使预算约束线下降。根据传统的假设，闲暇属正常品降。根据传统的假设，闲暇属正常品)0/(ML，因而预算线下降使劳，因而预算线下降使劳动供给增加。闲暇价格的下降，可能使人减少劳动供给，多消费闲暇，动供给增加。闲暇价格的下降，可能使人减少劳动供给，多消费闲暇，这两种效应分别是收入效应和替代效应。这两种效应分别是收入效应和替代效应。 ) 我们考虑效用函数：我们考虑效用函数
22、： )()(),(021LLuYuLYU （5-3） 代入预算约束（代入预算约束（5-2），个人使下列等式最大化：），个人使下列等式最大化： )()()(021LLuMLuLx ) 一阶条件是：一阶条件是： 0)(21uYux （5-4） 这里这里 u表示表示 u 的一阶导数（的一阶导数（u表示表示 u u 的二阶导数的二阶导数） 。） 。将等式将等式 （5-4）对）对再次求导，得：再次求导，得： 11212)(uLuLuu ) 附：推导 对对再次求导：再次求导： 0)(211Luyuu LLy 0)(211LuLLuu11212)(uLuLuu ) ) 通过整理，得：通过整理，得： )(1
23、)/(11121uYuYLuLLLuLu （2-5） 二阶条件保证等式左边括号内的式子为负（即二阶条件保证等式左边括号内的式子为负（即 x）。）。 等式右边的式子等式右边的式子111 uYu （5-6） 乃是收入的边际效用弹性。乃是收入的边际效用弹性。 税后工资的劳动供给弹性是正还是负取决于税后工资的劳动供给弹性是正还是负取决于1和劳动收入在和劳动收入在总收入中的比重之积低于还是高于总收入中的比重之积低于还是高于 1。 ) 税收对家庭次要工作者的决策影响税收对家庭次要工作者的决策影响n前面我们的讨论仅限于工作时数的决策。但是在许多前面我们的讨论仅限于工作时数的决策。但是在许多情况下，个人对工作
24、时数的控制是有限的，个人的决情况下，个人对工作时数的控制是有限的，个人的决策主要是决定是否工作？策主要是决定是否工作？n我们可以用前面分析过的劳动我们可以用前面分析过的劳动闲暇模型来分析工闲暇模型来分析工作与退休。那么，所得税的实施同样会带来收入效应作与退休。那么，所得税的实施同样会带来收入效应和替代效应。一方面，源于税后工资的减少，从而人和替代效应。一方面，源于税后工资的减少，从而人们会倾向于选择退休，减少工作，这是税收的替代效们会倾向于选择退休，减少工作，这是税收的替代效应；另一方面，人们的收入减少，从而感到无力支付应；另一方面，人们的收入减少，从而感到无力支付“退休退休”这种正常品，因此
25、选择工作，减少对这种正常品，因此选择工作，减少对“退休退休”的消费，这是税收的收入效应。的消费，这是税收的收入效应。 ) 这种是否参加劳动的决策对家庭中的次要劳动者这种是否参加劳动的决策对家庭中的次要劳动者更为重要，因而产生了家庭决策问题。更为重要，因而产生了家庭决策问题。 家庭就业选择是使下面这种形式的福利函数达到最家庭就业选择是使下面这种形式的福利函数达到最大：大： )()()(2031021LLULLUYUU 这里，这里，L1和和 L2分别代表家庭主要工作者和次要分别代表家庭主要工作者和次要工作者的工作时间，工作者的工作时间，Y 是家庭总收入。是家庭总收入。 ) 在比例所得税情况下（无其
26、他收入） ：在比例所得税情况下（无其他收入） ： )(1 (2211LwLwtY 选择选择 L2=0 的一阶条件为：的一阶条件为：02Lu 12)1 (uwt3u 在该式严格不等时在该式严格不等时 L2=0。 ) n五、税收对我国劳动供给影响五、税收对我国劳动供给影响n目前我国农业劳动力所承担的税负近似人头税目前我国农业劳动力所承担的税负近似人头税一次总付税，税收对劳动供给的影响主要体现一次总付税，税收对劳动供给的影响主要体现在收入效应上。考虑到税收的收入效应一般使劳在收入效应上。考虑到税收的收入效应一般使劳动供给增加，替代效应使劳动供给减少，农业税动供给增加，替代效应使劳动供给减少，农业税往
27、往导致农民的劳动供给增加。往往导致农民的劳动供给增加。n我国个人所得税税制仍存在诸多问题。第一，免我国个人所得税税制仍存在诸多问题。第一，免征额过低，结果使中低收入阶层承担相当比例的征额过低，结果使中低收入阶层承担相当比例的税负。第二，实行单一分类税制，对于收入来源税负。第二，实行单一分类税制，对于收入来源多、综合收入高的阶层，由于费用的多次扣除实多、综合收入高的阶层，由于费用的多次扣除实际承担相对较低的税负际承担相对较低的税负实际税率较低，使得实际税率较低，使得税收的替代效应减少。加之目前我国的居民的收税收的替代效应减少。加之目前我国的居民的收入水平整体偏低，即使入水平整体偏低，即使“富人富
28、人”对收入的偏好大对收入的偏好大于对闲暇的偏好。于对闲暇的偏好。 ) n农民的税费负担重与我国的财政体制有关农民的税费负担重与我国的财政体制有关n94年的分税制财政改革加强了中央财政和政府年的分税制财政改革加强了中央财政和政府宏观调控能力，但是它只是规定了中央和省一级宏观调控能力，但是它只是规定了中央和省一级的财政关系，却没有规定下级政府之间的财政关的财政关系，却没有规定下级政府之间的财政关系。结果是省里也和市里搞财政包干，市里又和系。结果是省里也和市里搞财政包干，市里又和县里搞包干，这样逐级包下去，好的财源全被上县里搞包干，这样逐级包下去，好的财源全被上级政府拿走，负担全由地方背了起来。现在
29、地级级政府拿走，负担全由地方背了起来。现在地级以上的行政单位发工资都没有问题，而以上的行政单位发工资都没有问题，而5060的县政府和的县政府和75的乡政府发工资都有问题，的乡政府发工资都有问题，相当一部分还背上了沉重的债务，形势已经相当相当一部分还背上了沉重的债务，形势已经相当严峻了。这种情况之下，乡政府为了发工资当然严峻了。这种情况之下，乡政府为了发工资当然要找财源，而农民就成了最直接的受害者。要找财源，而农民就成了最直接的受害者。 ) n关于我国就业问题的进一步思考关于我国就业问题的进一步思考n1整合劳动劳动力，为劳动者提供公平的择整合劳动劳动力，为劳动者提供公平的择业机会业机会n2加大对
30、弱势群体的转移支付力度和教育投加大对弱势群体的转移支付力度和教育投入，提高弱势群体的择业能力。增加高收入就入，提高弱势群体的择业能力。增加高收入就业岗位的劳动供给，减少低收入就业岗位的劳业岗位的劳动供给，减少低收入就业岗位的劳动供给。动供给。n3适度倡导适度倡导“闲暇文化闲暇文化”，引导高收入阶层，引导高收入阶层让出一部分就业机会。解决富人越来越忙的问让出一部分就业机会。解决富人越来越忙的问题题) n4城市化问题城市化问题n农民进城，可以创造就业岗位，购买住房，创农民进城，可以创造就业岗位，购买住房，创造舍得就业岗位包括：社区服务、公交、供水、造舍得就业岗位包括：社区服务、公交、供水、供电、电信、邮政、家政，这些行业就业人数供电、电信、邮政、家政，这些行业就业人数的增加，新就业的居民收入水平的提高，对需的增加，新就业的居民收入水平的提高，对需求产生新一轮的拉动效应，需求的增加又进一求产生新一轮的拉动效应，需求的增加又进一步拉动就业，事实上，这里存在就业乘数的问步拉动就业，事实上，这里存在就业乘数的问题。题。n适当发展大城市，增加公共产品的使用效率适当发展大城市，增加公共产品的使用效率