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1、税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论 一、税收筹划的产生和发展一、税收筹划的产生和发展（一）（一）国外税收筹划的产生和发展国外税收筹划的产生和发展 起源于起源于20世纪世纪30、40年代英美两个国年代英美两个国家税务判例。家税务判例。 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士年，英国上议院议员汤姆林爵士针对针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”一案，作一案，作出有关税收筹划的声明：出有关税收筹划的声明：“任何一个人都任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益益不能强迫他多缴
2、税。不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同。从此，英国的观点赢得了法律界的认同。从此，英国及许多受英国影响的国家的税务案例都参及许多受英国影响的国家的税务案例都参照了这一判例的精神来处理纳税人的税收照了这一判例的精神来处理纳税人的税收筹划。筹划。 1947年，美国法官汉德在一个美国年，美国法官汉德在一个美国税务案件中又有如下一段作为美国税收税务案件中又有如下一段作为美国税收筹划法律依据的话：筹划法律依据的话：“法院一直认为，法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负目的，人们安排自己的活动以达到低税负目的，是不可指责的。每个人都可以这样做，是不可指责的。每个人都可以
3、这样做，不论他是富人，还是穷人。而且这样做不论他是富人，还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征，规定来承担国家税收。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义来要求而不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。税收，纯粹是侈谈。” 英国和美国的这两个判例英国和美国的这两个判例不但对与这两个国家有密切关不但对与这两个国家有密切关系的国家影响很大，对其他国系的国家影响很大，对其他国家也有一定的影响。此后，不家也有一定的影响。此后，不少税务专家和学者对税收筹划少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度
4、和有关理论的研究不断向深度和广度发展。广度发展。 随着社会经济的发展，税收筹划日益成随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近三十多年来，其一个重要组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。 此外，此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务师事务所业务中事务所、律师事务所和税务师事务所业务中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹
5、划的研究也非常即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。同时，税收筹划的理论理的建设日臻完善。同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。展。（二）国内税收筹划的产生和发展（二）国内税收筹划的产生和发展1 1、第一阶段（、第一阶段（1978-19941978-1994年）年） 由于由于“三资三资”企业
6、对税收筹企业对税收筹划的运用，国内对税收筹划有了划的运用，国内对税收筹划有了逐步认识，税收理论界也开始关逐步认识，税收理论界也开始关注这个经济现象，但没有从根本注这个经济现象，但没有从根本上接受它和研究它。这一阶段，上接受它和研究它。这一阶段，人们对税收筹划持比较敏感和忌人们对税收筹划持比较敏感和忌讳态度。讳态度。2 2、第二阶段（、第二阶段（1994-19991994-1999年）年） 这一阶段是税收筹划的大这一阶段是税收筹划的大发展阶段，但是在这一阶段，发展阶段，但是在这一阶段，缺乏直接为纳税人进行税收筹缺乏直接为纳税人进行税收筹划的理念和具体做法。划的理念和具体做法。 3 3、第三阶段（
7、、第三阶段（1999-20011999-2001年）年） 在这一阶段，人们普遍接受税收在这一阶段，人们普遍接受税收筹划理念，并在实践中自觉或不自觉筹划理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，特别是以会计师事务所、地加以利用，特别是以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构税务师事务所为代表的税务中介机构都陆续地进入这个新服务领域，都纷都陆续地进入这个新服务领域，都纷纷地举办各种税收筹划的短期培训班纷地举办各种税收筹划的短期培训班和直接为纳税人提供税收筹划服务，和直接为纳税人提供税收筹划服务，税收筹划已悄悄地形成了一个行业，税收筹划已悄悄地形成了一个行业，但处于无序竞争状态。但处于无序竞争
8、状态。 4 4、第四阶段（、第四阶段（2001-2001-） 税收筹划迎来了一个新的税收筹划迎来了一个新的 发展高潮。发展高潮。( (三三) )税收筹划产生和发展的条件税收筹划产生和发展的条件1 1、承认纳税人的权利、承认纳税人的权利2 2、法制健全和透明、法制健全和透明 二、税收筹划的概念与分类二、税收筹划的概念与分类（一）税收筹划的概念（一）税收筹划的概念 1 1、国外主要观点、国外主要观点 （1 1）美国南加州）美国南加州W.B.W.B.梅格斯博士在与别人梅格斯博士在与别人合著的合著的会计学会计学中说道：中说道：“人们合理而人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳又合法地安排自己的
9、经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划为税收筹划. . . . .少缴税和递延少缴税和递延缴纳税收是缴纳税收是税收筹划目标之所在。税收筹划目标之所在。”他还讲到他还讲到“在纳在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。得税，这个过程就是税收筹划。”（2 2）印度的税务专家）印度的税务专家N.G.N.G.雅萨斯威在雅萨斯威在个人投资和税收筹划个人投资和税收筹划一书中说到，一书中说到，税收筹划是税收筹划是“
10、纳税人通过财务的安排，纳税人通过财务的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。收利益。”（3 3）荷兰国际文献局）荷兰国际文献局国际税收辞汇国际税收辞汇中是这样描述的：中是这样描述的：“税收筹划是纳税人税收筹划是纳税人通过经营活动或者个人事务活动的安排，通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。实现缴纳最低的税收。” 2 2、国内主要观点、国内主要观点（1 1）唐腾翔将税收筹划限定于节）唐腾翔将税收筹划限定于节税，认为税，认为“税收筹划指的是在法税收筹划指的是在法律规定许
11、可的范围内，通过对经律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税和安排，尽可能地取得节税的税收利益收利益”。（2 2）盖地借鉴税务会计与税收会计的界定）盖地借鉴税务会计与税收会计的界定方法，主张对纳税人的纳税筹划使用方法，主张对纳税人的纳税筹划使用 “税务筹划税务筹划”概念，并将税务筹划范围概念，并将税务筹划范围界定为节税、避税和税负转嫁。其对税界定为节税、避税和税负转嫁。其对税务筹划给出如下定义：务筹划给出如下定义：“税务筹划是纳税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下
12、，以规避涉税风险，尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。狭义的税务目标的谋划、对策与安排。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，又包括避税，还包括税负转嫁节税，又包括避税，还包括税负转嫁” ” 。（3 3）张中秀采用）张中秀采用“纳税筹划纳税筹划”这一这一概念，并将税收筹划的范围进一步概念，并将税收筹划的范围进一步拓宽，认为拓宽，认为“纳税筹划应包括一切纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务方
13、面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转退税筹划和实现涉税零风险划、转退税筹划和实现涉税零风险” ” （4 4）倪俊喜认为税收筹划包括征税筹）倪俊喜认为税收筹划包括征税筹划和纳税筹划，是对税收立法、税划和纳税筹划，是对税收立法、税收执法、税收司法进行筹划，达到收执法、税收司法进行筹划，达到国家税收预期目的，通过对融资、国家税收预期目的，通过对融资、投资、生产、销售、分配、消费进投资、生产、销售、分配、消费进行事前计划和安排，实现纳税人税行事前计划和安排，实现纳税人税收负担最小化的理财活动。收负担最小化的理财活动。 税收筹划税收筹划是指纳税人
14、通过对其涉税是指纳税人通过对其涉税事项的预先安排，以非违法性为基事项的预先安排，以非违法性为基本特点，以减轻或免除税收负担、本特点，以减轻或免除税收负担、延期缴纳税款为主要目标的理财活延期缴纳税款为主要目标的理财活动。狭义的税收筹划指合法的节税动。狭义的税收筹划指合法的节税和非违法的避税，广义的税收筹划和非违法的避税，广义的税收筹划还包括税负转嫁和涉税零风险。还包括税负转嫁和涉税零风险。( (二二) )税收筹划与避税、节税、税收筹划与避税、节税、 税负转嫁和涉税零风险税负转嫁和涉税零风险 1 1、避税和节税、避税和节税 避税是纳税人利用税法的漏洞，避税是纳税人利用税法的漏洞，采取非违法的手段来
15、达到减少纳税采取非违法的手段来达到减少纳税的经济行为；节税是纳税人依据税的经济行为；节税是纳税人依据税法中固有的优惠政策，采用合法的法中固有的优惠政策，采用合法的手段，最大限度地享用其优惠条款，手段，最大限度地享用其优惠条款，从而达到减少纳税的合法的经济行从而达到减少纳税的合法的经济行为。为。 联系：联系： （1 1）它们都是一种少缴税款的行为。）它们都是一种少缴税款的行为。 （2 2）它们都是以不违反税法为前提的。）它们都是以不违反税法为前提的。 区别：区别： （1 1）性质不同）性质不同 （2 2）方式不同）方式不同 （3 3）风险不同）风险不同 （4 4）后果不同）后果不同 2 2、税负
16、转嫁、税负转嫁 税负转嫁是指纳税人为达到减轻税税负转嫁是指纳税人为达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。将税负转嫁给他人承担的经济行为。 3 3、涉税零风险、涉税零风险 涉税零风险是指纳税人帐目清楚，涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时足额，纳税申报正确，税款缴纳及时足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险，或风险即在税收方面没有任何风险，或风险很小可以忽略不计的一种状态。很小可以忽略不计的一种状态。 （三）税收筹划的分类（三）税收筹划的分类 1 1、按
17、税收筹划主体分类、按税收筹划主体分类可分为企可分为企业税收筹划与个人税收筹划业税收筹划与个人税收筹划 2 2、按税收筹划地区是否跨国分类、按税收筹划地区是否跨国分类可分为国内税收筹划与国际税收筹划可分为国内税收筹划与国际税收筹划 3 3、按税收筹划是否针对特别税务事、按税收筹划是否针对特别税务事件分类件分类可分为一般税收筹划与特别可分为一般税收筹划与特别税收筹划税收筹划 4 4、按税收筹划的筹划效果分类、按税收筹划的筹划效果分类可可分为绝对收益税收筹划与相对收益税分为绝对收益税收筹划与相对收益税收筹划收筹划5 5、按税收筹划采用的技术方法分类、按税收筹划采用的技术方法分类可分为技术派税收筹划和
18、实用派税收筹划可分为技术派税收筹划和实用派税收筹划6 6、按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分、按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分类类可分为政策派税收筹划与漏洞派税收筹划可分为政策派税收筹划与漏洞派税收筹划7 7、按税收筹划期限长短分类、按税收筹划期限长短分类可分为短期税收筹划和长期税收筹划可分为短期税收筹划和长期税收筹划8 8、按税收筹划是纳税人内部人员还是外部人、按税收筹划是纳税人内部人员还是外部人员分类员分类可分为内部税收筹划与外部税收筹划可分为内部税收筹划与外部税收筹划（一）税收筹划的动因（一）税收筹划的动因 1 1、税收筹划的内部动机、税收筹划的内部动机 经济利益的驱动经济利益的驱
19、动 2 2、税收筹划的外部原因、税收筹划的外部原因 （1 1）税收政策的导向性）税收政策的导向性 （2 2）纳税义务履行的滞后性）纳税义务履行的滞后性 （3 3）税制建设的不完善）税制建设的不完善 三、税收筹划的动因与目标三、税收筹划的动因与目标（4 4）税收法律的弹性）税收法律的弹性纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性课税对象金额的可调整性课税对象金额的可调整性税率上的差别性税率上的差别性全额累进临界点的突变性全额累进临界点的突变性起征点的诱惑力起征点的诱惑力（5 5）偷逃税等行为成本的增大）偷逃税等行为成本的增大（6 6）税收的国际化）税收的国际化某市的张女士开了一个小吃店，预计月
20、营业额在某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3,5003,500元元4,5004,500元之间，当地税务局规定的起征点为元之间，当地税务局规定的起征点为4,0004,000元。那么节税点的营业额为多少呢元。那么节税点的营业额为多少呢 ？饭店属于服务业，应该按照饭店属于服务业，应该按照5%5%的税率缴纳营业税，同的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%5.5%，设，设节税点的营业额为节税点的营业额为X X，则：，则： X XX X5.5%5.5%3,999.993,999.99； X X4,232.79(4,232.79(元元
21、) )当纳税人的月营业额为当纳税人的月营业额为4,232.794,232.79元时，需缴纳营业税元时，需缴纳营业税及其附加税费及其附加税费232.80232.80元，其税后收益为元，其税后收益为3,999.993,999.99元。元。若纳税人的月营业额在若纳税人的月营业额在3,999.993,999.99元以下时，无需缴纳元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在4,0004,000元元4,232.794,232.79元之间时，其税后收益小于元之间时，其税后收益小于3,999.993,999.99元，在这种情况下，纳税人应选择
22、月营业额元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为为3,999.993,999.99元；若月营业额大于元；若月营业额大于4,232.794,232.79元时，其税元时，其税后收益大于后收益大于3,999.993,999.99元，在这种情况下，营业额越大元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。其税后收益越大。 （二）税收筹划的目标（二）税收筹划的目标1 1、减轻税收负担、减轻税收负担2 2、延期缴纳税款、延期缴纳税款3 3、规避涉税风险、规避涉税风险四、税收筹划的原则与特点四、税收筹划的原则与特点（一）税收筹划的原则一）税收筹划的原则 1 1、守法性原则、守法性原则 2 2、效益性原则、效益性
23、原则 3 3、时效性原则、时效性原则 4 4、整体性原则、整体性原则 5 5、稳健性原则、稳健性原则（二）税收筹划的特点（二）税收筹划的特点1 1、非违法性、非违法性2 2、超前性、超前性3 3、目的性、目的性4 4、综合性、综合性5 5、动态性、动态性6 6、互利性、互利性 1、有利于增强企业的竞争力、有利于增强企业的竞争力 2、有利于提高企业财会管理、有利于提高企业财会管理水平水平五、税收筹划的作用与意义五、税收筹划的作用与意义（一）税收筹划的作用（一）税收筹划的作用（二）税收筹划的意义（二）税收筹划的意义1 1、税收筹划有利于提高纳税人的纳税、税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识意识 2 2、税收筹划有利于贯彻国家宏观政策、税收筹划有利于贯彻国家宏观政策 3 3、税收筹划有利于完善税收政策法规、税收筹划有利于完善税收政策法规4 4、税收筹划有利于促进社会中介服务、税收筹划有利于促进社会中介服务的发展的发展