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1、 税税 收收 筹筹 划划Tax Planningv某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5 5人，稿酬所人，稿酬所得得1800018000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？v(1)(1)均分：每人应分均分：每人应分30003000元，共应纳税：元，共应纳税：v （3000-8003000-800）* *20%20%* *(1-30%)(1-30%)* *6=18486=1848（元）（元）v(2)(2)其中其中5 5人人800800元，第元，第6 6人人1400014000元，应纳税额为：元，应纳税额为：v 5 5人免税人免税v第
2、第6 6人应纳税人应纳税=14000=14000* *(1-20%) (1-20%) * *20%20%* *(1-30%)=1568(1-30%)=1568(元）元） 方案比较案例启示案例启示v王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制还是有元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行到底该如何进行选择呢？选择呢？相关税法规定相关税法规定 根据国务院的决定，从根据国务院的决定，从20002000年年1 1月月1 1日起，个
3、人日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所个体工商户的生产经营所得得”应税项目，适用应税项目，适用5%5%35%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率 根据税法规定，合伙企业的投资者按根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分
4、配比例确定应纳税所得额，合议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得适用税率表：适用税率表：个体工商户形式下应纳税额的计算个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合
5、伙人各占1/31/3的股份，的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月800800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月每人每月800800元。则每人应税所得为元。则每人应税所得为60 00060 000元元（即：（即： （180 000+800180 000+80012123 3）3 38008001212，适用，适用35%35%的所得税税率，应纳个人的所得税税率，应纳个人所得税税额为：所得税税额为：v600006000035%35%6750 = 210006750 = 210006750 = 14250
6、(6750 = 14250(元元) )三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：14 25014 2503=42 750(3=42 750(元元) )v税收负担率为：税收负担率为：42 75042 750180 000180 000100%=23.75% 100%=23.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算v根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用是企业所得税的纳税义务人，适用33%33%的企业的企业所得税税率。所得税税率。v应纳所得税税额应纳所得税税额=180 000=180
7、00033%=59 40033%=59 400（元）（元）v税后净利润税后净利润=180 000=180 00059 400=120 60059 400=120 600（元）（元）v若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、股息、利息、红利利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为用税率为20%20%。v其每位投资者应纳个人所得税税额为：其每位投资者应纳个人所得税税额为：v120 600120 6003 320%=8 04020%=8 040（元）（元）v共计应纳个人所得税税额为：共计应纳个人所得税税额为：v8 040
8、8 0403=24 1203=24 120（元）（元）v共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：v59 400+24 120=83 52059 400+24 120=83 520（元）（元）v税收负担率为：税收负担率为：v83 52083 520180 000180 000100%=46.40%100%=46.40%v由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：用合伙制形式多负担税款为：v83 52042 750=40 770（元），税收负担率提（元），税收负担率提高高22.65%（即：（即：46.40%23.75%）。）。还真
9、多缴不还真多缴不少税哟少税哟第一章 税收筹划的基本理论1.1 1.1 税收筹划（税收筹划（Tax PlanningTax Planning）的概念和特点）的概念和特点1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念1.1.2 1.1.2 税收筹划的发展税收筹划的发展1.1.3 1.1.3 税收筹划的特点税收筹划的特点1.1.4 1.1.4 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念荷兰国际财政文献局：荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经税收筹
10、划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。收。”印度税务专家印度税务专家N.J.N.J.雅萨斯威：雅萨斯威：“纳税人通过财务活动纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”美国美国W.B.W.B.梅格斯博士：梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法可称之为税收筹划可称之为税
11、收筹划少缴纳或递延缴纳税收是税收少缴纳或递延缴纳税收是税收筹划的目的所在。筹划的目的所在。”第一章 税收筹划的基本理论1.1.1 1.1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念 本书观点：本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。 第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.2 1.1.2 税收
12、筹划的发展税收筹划的发展 我国存在的主要问题：我国存在的主要问题：v税收筹划意识淡薄、观念陈旧税收筹划意识淡薄、观念陈旧v税务代理制度不健全税务代理制度不健全v我国税收制度不够完善我国税收制度不够完善v税法建设和宣传滞后税法建设和宣传滞后v征管水平不高征管水平不高第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.3 1.1.3 税收筹划的特点税收筹划的特点税收筹划的特点税收筹划的特点合法性合法性风险性风险性筹划性筹划性专业性专业性综合性综合性方式多样性方式多样性案案 例例v20042004年，安永会计师事务所日前被以前的年，安永会计师事务所日前被以前的1010家老客户送上曼哈家老客户送
13、上曼哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约5050名客户兜售避名客户兜售避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违反税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方支客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方支付付1010亿美元的惩罚性赔偿。亿美元的惩罚性赔偿。v此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式，计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方
14、式，而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来这些方式几乎完全失效。这些方式几乎完全失效。v安永同意向安永同意向IRSIRS（国内收入局）支付（国内收入局）支付15001500万美元的罚款。此后，万美元的罚款。此后，IRSIRS宣布，安永会计师事务所就其宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂避税天堂”的行销问题与的行销
15、问题与IRSIRS达成和解，同意向达成和解，同意向IRSIRS支付支付15001500万美元的罚款。万美元的罚款。案案 例例v安永面临由税务咨询引起的安永面临由税务咨询引起的1010亿美元诉讼案件；斯普林特的两亿美元诉讼案件；斯普林特的两位高层管理人士（位高层管理人士（CEOCEO、董事长）也因购买安永的避税计划而、董事长）也因购买安永的避税计划而被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRSIRS的双重起诉。的双重起诉。v德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了德勤提供复杂的离岸避税服务，和安达信一起帮助安然规避了20
16、20亿美元的税赋。被外界称为亿美元的税赋。被外界称为“毁灭者毁灭者”的德勤税务服务团队的德勤税务服务团队也是最让监管者头疼的。也是最让监管者头疼的。v普华永道于普华永道于20022002年夏天支付给年夏天支付给IRS100IRS100万美元以了结避税业务的万美元以了结避税业务的调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。调查，宣布不再对其激进的税务策略进行大规模的营销。3 3月月1111日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师日，英国政府对普华永道、安永、毕马威、德勤四大会计师事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。事务所发出警告，要求他们停止兜售避税方案。案案 例例v从上
17、面可以看出，连四大这样的会计师事务所向客户提供的节从上面可以看出，连四大这样的会计师事务所向客户提供的节税、避税绝招都不被政府所承认，他们面临的是政府与客户的税、避税绝招都不被政府所承认，他们面临的是政府与客户的双重起诉；而作为纳税人，在未理解税务筹划的基本概念、基双重起诉；而作为纳税人，在未理解税务筹划的基本概念、基本含义之前，不论自己进行筹划还是委托代理筹划或购买筹划本含义之前，不论自己进行筹划还是委托代理筹划或购买筹划方案，都可能不被税务当局承认。可见，对大多数企业来说，方案，都可能不被税务当局承认。可见，对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠，不会一筹就灵，一划就准，同税务筹划仍
18、然是皇冠上的明珠，不会一筹就灵，一划就准，同任何财务行为一样，筹划有风险，而且可能有很大的风险。任何财务行为一样，筹划有风险，而且可能有很大的风险。第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别区别 1.1.4.1 税收筹划与偷税税收筹划与偷税 偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。区别在哪里？区别在哪里？第一章第一章 税收筹划的基本理
19、论税收筹划的基本理论1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别别 1.1.4.2 税收筹划与逃税税收筹划与逃税 逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别区别 1.1.4.3 税收筹划与抗税税收筹划与抗税 抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。抗税是指纳税人以
20、暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别别 1.1.4.4 税收筹划与骗税税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税税(应退税应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应应退税退税)行为伪造成大额的应税行为伪造成大额的应税(应退税应退税)行为，即事先根本未向行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退国家缴过
21、税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。税款。第一章 税收筹划的基本理论1.1.4 1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别的区别 1.1.4.5 1.1.4.5 税收筹划与避税税收筹划与避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。为。案案 例例v国家对生产某种严重污染环境的产品要征收国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行环保税，一个生产
22、污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？决策才能不缴税？研制开发并生产研制开发并生产绿色产品绿色产品继续生产不继续生产不“严重污严重污染环境染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手通过隐瞒污染手段，继续生产该段，继续生产该产品产品筹划筹划避税避税偷偷税税第一章 税收筹划的基本理论1.2 1.2 税收筹划的分类税收筹划的分类1.2.1 1.2.1 按税收筹划需求主体的不同进行分类按税收筹划需求主体的不同进行分类法人税收筹划：法人税收筹划：主要对法人的各种涉税活动进行的主要对法人的各种涉税活动进行的税收筹划税收筹划自然人税收筹划：自然人税收筹划：主要是在个人投资理财领主要是在个人投资理财领域进行域进行国内
23、税收筹划国内税收筹划第一章 税收筹划的基本理论1.2.2 1.2.2 按税收筹划所涉及的区域分类按税收筹划所涉及的区域分类国外税收筹划国外税收筹划第一章 税收筹划的基本理论1.2.3 1.2.3 按税收筹划供给主体的不同进行分类按税收筹划供给主体的不同进行分类自行税收筹划自行税收筹划委托税收筹划委托税收筹划第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.2.4 1.2.4 根据税收筹划适用于企业生产经营的不同根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分阶段来划分投资决策税收筹划投资决策税收筹划经营过程税收筹划经营过程税收筹划成本核算税收筹划成本核算税收筹划成果分配税收筹划成果分配税收筹
24、划第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.2.4 1.2.4 按涉及的不同税种进行划分按涉及的不同税种进行划分商品劳务税税收筹划商品劳务税税收筹划所得税税收筹划所得税税收筹划财产税税收筹划财产税税收筹划第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.3 1.3 企业税收筹划的目标企业税收筹划的目标 1.3.1 1.3.1 科学发展观与企业目标科学发展观与企业目标 1.3.2 1.3.2 以科学发展观定位企业税收筹划目标以科学发展观定位企业税收筹划目标 与企业目标相一致与企业目标相一致 企业价值最大化企业价值最大化第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论1.4 1.
25、4 税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的原则系统性系统性守法性守法性事先筹划性事先筹划性综合平衡性综合平衡性保护性保护性实效性实效性1.1.纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。量少负担税款的权利。 （ ）2.2.税收筹划的（税收筹划的（ ）是指税收筹划是在对未来事）是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。项所作预测的基础上进行的事先规划。 A A、合法性、合法性 B B、风险性、风险性 C C、筹划性、筹划性
26、D D、方式多样性、方式多样性 1.5 1.5 税收筹划的基本前提、原税收筹划的基本前提、原 因和实施条件因和实施条件1.5.1 1.5.1 税收筹划产生的基本前提税收筹划产生的基本前提 1.1.市场经济体制市场经济体制2.2.税收制度的税收制度的“非中性非中性”和真空地带和真空地带3.3.完善的税收监管体系完善的税收监管体系1.5.2 1.5.2 税收筹划是纳税人的权利税收筹划是纳税人的权利国家鼓励税收筹划有利于纳税人国家鼓励税收筹划有利于纳税人依法纳税依法纳税1.5.3 1.5.3 税收筹划产生的客观原因税收筹划产生的客观原因1.5.3.1 1.5.3.1 国内税收筹划产生的客观原因国内税
27、收筹划产生的客观原因1.1.税种的税负弹性税种的税负弹性税负弹性：是指某一具体税种的税负伸缩性大小税负弹性：是指某一具体税种的税负伸缩性大小取决于两方面取决于两方面：(1)(1)税源的大小；税源的大小； (2)(2)不同税种的基本要素，包括计税基数、扣除、税率不同税种的基本要素，包括计税基数、扣除、税率2. 2. 纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性 由于社会经济发展的多样性，使得税法无由于社会经济发展的多样性，使得税法无法全部包容，因此出现纳税人在定义上的可变法全部包容，因此出现纳税人在定义上的可变化的现象。化的现象。案例案例 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服王先生、
28、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业，他们可以通过不同的企业组织形式选择而改装加工的企业，他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份，在企业所得税纳税人与个人所得税纳变企业纳税人的身份，在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式，则税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式，则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式，则该企业成为个人所得税的纳税人形式，则该企业成为个人所得税的纳税人案例案例1-21-2v某从事装潢及园林建筑设计业务的企业，为某从事装潢及
29、园林建筑设计业务的企业，为一般纳税人，一般纳税人，20032003年实现销售收入年实现销售收入12001200多万，多万，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额较少，该企大，购入原材料可抵扣进项税额较少，该企业税负率高达业税负率高达12%12%，20032003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。v如何筹划能使得企业税负大幅下降如何筹划能使得企业税负大幅下降3.3.课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性 v课税对象：税法中规定的征税目的物，通过规定课课税对象：税法中规定的征税目的物，通过规定课税对象解决
30、对什么征税这一问题。税对象解决对什么征税这一问题。由课税对象金额派生的计税依据越小，税负越轻。由课税对象金额派生的计税依据越小，税负越轻。通过调整课税对象降低税基这种筹划方式，达到减通过调整课税对象降低税基这种筹划方式，达到减轻税负的目的轻税负的目的案例案例1-31-3v某从事涉外服务的人员服务公司，主要业务是向驻华外事机某从事涉外服务的人员服务公司，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。劳务的使用者根据事先的条件向派出构输出各种服务人员。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均有人员
31、服务公司支付。例如李小姐被派往美国驻华单福利均有人员服务公司支付。例如李小姐被派往美国驻华单位做文员，月薪位做文员，月薪20002000元。这元。这20002000元驻华公司直接支付到人员元驻华公司直接支付到人员服务公司，人员服务公司再将其中的服务公司，人员服务公司再将其中的10001000元支付给李小姐。元支付给李小姐。v假设人员服务公司每年派出假设人员服务公司每年派出20002000人，按李小姐的报酬标准，人，按李小姐的报酬标准，公司每年应缴多少营业税？公司每年应缴多少营业税？v有何种筹划方案？有何种筹划方案？4.4.税率上的差异性税率上的差异性 税率直接影响纳税人的税负多少，现实税制中税
32、率直接影响纳税人的税负多少，现实税制中总存在同一税种不同税项对应不同税率的制度，因总存在同一税种不同税项对应不同税率的制度，因此利用税率上的差异性，同样可以进行税收筹划。此利用税率上的差异性，同样可以进行税收筹划。关注税率的差异，并且巧妙的利用，关注税率的差异，并且巧妙的利用，是税收筹划的一个重要方面是税收筹划的一个重要方面案例案例 李响是一位业界颇负声誉的撰稿人，外界传言李响是一位业界颇负声誉的撰稿人，外界传言其三个月薪金其三个月薪金150150万元，每月平均为万元，每月平均为5050万元。在与万元。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报
33、社；兼职专栏作家；自由撰稿人社；兼职专栏作家；自由撰稿人收入性质的不同，其对应的税率也不一样！收入性质的不同，其对应的税率也不一样！(1)(1)工资薪酬的形式，对应的税率工资薪酬的形式，对应的税率45%45%(2)(2)劳务报酬的形式，对应的税率劳务报酬的形式，对应的税率40%40%(3)(3)稿酬所得的形式，对应的税率稿酬所得的形式，对应的税率14%14%5.5.税收优惠税收优惠 是政府为达到某种政治、社会和经济目是政府为达到某种政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。是国家调控经的对纳税人实行的税收鼓励。是国家调控经济的重要杠杆。济的重要杠杆。税收优惠的形式：免税、减税、税前扣除等形税
34、收优惠的形式：免税、减税、税前扣除等形式式优惠范围越广、差别越大、方式越多、内容越优惠范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，筹划空间就越大丰富，筹划空间就越大1.5.3.2 1.5.3.2 国际税收筹划产生的客观原因国际税收筹划产生的客观原因1.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别 税收管辖权：是指一国政府在征税方面实行的税收管辖权：是指一国政府在征税方面实行的管理权力。一般包括：居民管辖权、公民管辖权和管理权力。一般包括：居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。地域管辖权。居民管辖权：对本国居民享有征税权，对于居民各国标居民管辖权：对本国居民享有征税权，对于居民各国标准不同，分别有住
35、所、时间、注册登记地等标准准不同，分别有住所、时间、注册登记地等标准公民管辖权：也称国籍管辖权，一般以国籍为准公民管辖权：也称国籍管辖权，一般以国籍为准地域管辖权：只对来自本国境内所得拥有征税权力地域管辖权：只对来自本国境内所得拥有征税权力大多数国家以一种税收管辖权为主，另一种作为补充大多数国家以一种税收管辖权为主，另一种作为补充案例案例 A A、B B两国均实行单一地域管辖权，两国均实行单一地域管辖权，C C国实国实行单一居民管辖权，李先生是一名作家，在行单一居民管辖权，李先生是一名作家，在A A国拥有习惯性住所，被认定为是国拥有习惯性住所，被认定为是A A国的税收居国的税收居民，计划自己新
36、著的一本小说在民，计划自己新著的一本小说在B B国或国或C C国出版。国出版。 假如仅从税收角度分析，则李先生应选择假如仅从税收角度分析，则李先生应选择在在C C国出版，这笔稿酬就免于缴纳所得税了。国出版，这笔稿酬就免于缴纳所得税了。因为因为A A国实行的是地域管辖权，而李先生的该国实行的是地域管辖权，而李先生的该笔收入不是在笔收入不是在A A国取得，所以国取得，所以A A国无权对该笔国无权对该笔所得征税；所得征税；C C国实行的是居民管辖权；李先生国实行的是居民管辖权；李先生不是不是C C国的居民，所以国的居民，所以C C国也无权对该笔收入国也无权对该笔收入征税。征税。2.税收执法效果的差别
37、税收执法效果的差别 不同国家的执法水平不同，执法效果越不同国家的执法水平不同，执法效果越差的国家，偷税避税的现象就越严重，这就差的国家，偷税避税的现象就越严重，这就给国际避税提供了空间！给国际避税提供了空间！3.3.税制因素税制因素 各个国家的现实情况不同，采取的税收政策也各个国家的现实情况不同，采取的税收政策也不尽相同，体现在：不尽相同，体现在： 税种的差异；税种的差异； 税基的差异和税种类型的差异；税基的差异和税种类型的差异； 税率差异税率差异 4.4.其它因素其它因素(1)各国对避税的认可程度及反避税方法上各国对避税的认可程度及反避税方法上的差别的差别(2)关境与国境的差异关境与国境的差
38、异(3)技术进步技术进步(4)资本流动资本流动(5)外汇管制与住所的影响外汇管制与住所的影响(6)通货膨胀通货膨胀思考题思考题 在通货膨胀时，企在通货膨胀时，企业若想达到节税目的，业若想达到节税目的，在存货计价方法上应选在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进择先进先出法还是后进先出法先出法, ,为什么？为什么？ 1.5.3.3 税收筹划产生的主观原因税收筹划产生的主观原因利益的驱使！利益的驱使！1.5.3.4 1.5.3.4 税收筹划的实施条件税收筹划的实施条件1.1.具备必要的法律知识具备必要的法律知识2.2.具备相当的收入规模具备相当的收入规模3.3.具备税收筹划意识具备税收筹划意识1.
39、6 1.6 影响税收筹划的因素影响税收筹划的因素1.6.1 1.6.1 纳税人的风险类型纳税人的风险类型 纳税人的风险偏好，影响税收筹划的选择纳税人的风险偏好，影响税收筹划的选择你的风险偏好是什么样的呢？你的风险偏好是什么样的呢？1.6.2 1.6.2 纳税人自身状况纳税人自身状况 纳税人的基本素质影响税收筹划，规模纳税人的基本素质影响税收筹划，规模越大、机构越复杂、业务范围广的纳税人，越大、机构越复杂、业务范围广的纳税人，税收空间就越大，反之越小。税收空间就越大，反之越小。1.6.3 1.6.3 企业行为决策程序企业行为决策程序 决策程序越复杂，越难筹划决策程序越复杂，越难筹划1.6.4 税
40、制因素税制因素是影响税收筹划的重要因素，也是无法是影响税收筹划的重要因素，也是无法控制的因素控制的因素1.6.5 1.6.5 企业税收筹划需要多方合力企业税收筹划需要多方合力管理层管理层会计人员会计人员中介机构中介机构1.7 1.7 税收筹划的实施流程税收筹划的实施流程主体选择主体选择实施与反馈实施与反馈收集信息与目收集信息与目标确定标确定税收筹税收筹划方案划方案列示列示税收筹划方案税收筹划方案分析和选择分析和选择税收筹划是个动态过程！税收筹划是个动态过程！主体选择主体选择选择由谁来进行税收筹划：选择由谁来进行税收筹划：自行筹划自行筹划委托筹划委托筹划收集信息与目标确定收集信息与目标确定外部信
41、息外部信息政府涉税政府涉税税收环境税收环境内部信息内部信息内部反馈内部反馈主体信息主体信息目标确定目标确定理财总目标理财总目标具体目标具体目标税收筹划方案列示、分析与选择税收筹划方案列示、分析与选择v方案分析考虑的因素：方案分析考虑的因素： 法定分析法定分析 可行分析可行分析 目标分析目标分析实施与反馈实施与反馈 实施过程中，可能因为执行偏差，环境实施过程中，可能因为执行偏差，环境改变等因素，出现与预期结果产生差异，及改变等因素，出现与预期结果产生差异，及时反馈信息，作出调整时反馈信息，作出调整1.8 1.8 在我国积极开展税收筹划的意义在我国积极开展税收筹划的意义1.1.有利于提高纳税人的纳
42、税意识，抑制偷逃税等违法有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为行为2.2.有助于税收法律法规的完善有助于税收法律法规的完善3.3.有助于实现纳税人利益最大化有助于实现纳税人利益最大化4.4.有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高5.5.有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于优化产业结构和资源的合理配置6.6.我国处于法律法规和政策发生大规模变动的时期，我国处于法律法规和政策发生大规模变动的时期，税收政策量多而繁杂，使得税收筹划成为纳税人必税收政策量多而繁杂，使得税收筹划成为纳税人必然选择然选择7.7.从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减
43、少国家的从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入1. 1.节税越多的方案往往也是风险越小的方案。节税越多的方案往往也是风险越小的方案。 （ ）2.2.税收筹划方案只有一个。税收筹划方案只有一个。 （ ）3.3.税务计划实施后，税收筹划人就万事无忧了。（税务计划实施后，税收筹划人就万事无忧了。（ ）4.4.以企业纳税人为税收筹划受益人进行税收筹划需要以企业纳税人为税收筹划受益人进行税收筹划需要了解一下情况（了解一下情况（ ）。）。 A. A.企业组织形式企业组织形式 B. B.财务情况财务情况 C. C.投资额投
44、资额 D. D.对风险的态度对风险的态度分析题：分析题： 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为装修，已知该栋办公楼的原值为50005000万元，董事会万元，董事会决定这次的维修费用预算为决定这次的维修费用预算为25002500万元左右。如果把万元左右。如果把维修费用支出控制在维修费用支出控制在25002500万元以下，则其维修支出万元以下，则其维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过额；如果维修费用超过25002500万元，则属于固定资产万元，则属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。用年限分期摊销。 该公司应当如何选择？该公司应当如何选择？分析题：分析题： 固定资产折旧方式有很多种，例如直线折旧法、固定资产折旧方式有很多种，例如直线折旧法、加速折旧法，公司应该如何进行选择，达到税收筹加速折旧法，公司应该如何进行选择，达到税收筹划的目的？划的目的？