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1、引论引论主讲：吴嫒丽主讲：吴嫒丽中国税收收入增长情况2011年全国税收收入稳定增长年全国税收收入稳定增长20112011年，全国税收总收入为年，全国税收总收入为8972089720亿元，比上年亿元，比上年增加增加1650916509亿元亿元, ,同比增长同比增长22.6%.22.6%.分税种来看，去年所得税增速较快。去年企业所分税种来看，去年所得税增速较快。去年企业所得税实现收入得税实现收入16760.3516760.35亿元，同比增长亿元，同比增长30.5%30.5%，比上年增速加快比上年增速加快19.219.2个百分点。企业所得税收入个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为占税收总收入
2、的比重为18.7%18.7%。去年个人所得税实现收入去年个人所得税实现收入6054.096054.09亿元，同比增亿元，同比增长长25.2%25.2%。国内增值税、营业税同比分别增长国内增值税、营业税同比分别增长15.0%15.0%、22.6%22.6%，与上年增速持平，与上年增速持平2012全国税收收入全国税收收入20122012年中国税收总收入完成年中国税收总收入完成10.0610.06万亿万亿元元, ,同比同比增增长长12.1%12.1%，这一增速大幅回落，为近三年最低水，这一增速大幅回落，为近三年最低水平平。其中，个人所得税收入降幅较大，同比下降其中，个人所得税收入降幅较大，同比下降3
3、.9%3.9%，比上年增速回落，比上年增速回落29.1%29.1%。增值税。增值税实现收入逾实现收入逾2.62.6万亿元，同比增长万亿元，同比增长8.9%8.9%，增速回落，增速回落6.1%6.1%。国内增。国内增值税收入占税收总收入的比重为值税收入占税收总收入的比重为26.2%26.2%。财政部称，财政部称，20122012年税收收入增速大幅回落是经济年税收收入增速大幅回落是经济增长放缓、企业效益增速下滑、进口增长乏力以增长放缓、企业效益增速下滑、进口增长乏力以及实施结构性减税政策的综合反映。及实施结构性减税政策的综合反映。中国税收收入美国美国福布斯福布斯杂志每年一次的税收痛苦指数杂志每年一
4、次的税收痛苦指数评比中，中国都高居前列。评比中，中国都高居前列。2010年，中国继续年，中国继续是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第三，税负痛苦指数是三，税负痛苦指数是152。第一和第二分别是。第一和第二分别是法国和比利时。法国和比利时。2011年年8月，美国月，美国福布斯福布斯杂志推出了杂志推出了2011年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二。球第二。中美物价大比拼中美物价大比拼近日，一条微博在互联网上疯狂流传：近日，一条微博在互联网上疯狂流传：中国，工资中国，工资5000元，吃次肯德基元，吃次肯德基
5、30元，下馆子最少元，下馆子最少100元，买条元，买条Levis牛仔裤牛仔裤 400元，买辆车最少元，买辆车最少30000元元夏利；美国，工资夏利；美国，工资5000美元，吃次肯美元，吃次肯德基德基4美元，下馆子美元，下馆子40美元，买条美元，买条Levis 20美元，美元，买辆车最多买辆车最多30000美元美元宝马。宝马。转移性支出杨志勇 张 馨 为什么学？野蛮人抗税！野蛮人抗税！糊涂人偷税！糊涂人偷税！一般人欠税！一般人欠税！聪明人筹税！聪明人筹税！如果你读到这篇文章，你无疑会问：如果你读到这篇文章，你无疑会问：“为什么会这样？为什么会这样？”这事情很复这事情很复杂，由来已久。我从几个月前
6、就开始写杂，由来已久。我从几个月前就开始写我们从儿时起就被教育没有法律就没有社会，只能是无政府状态。悲我们从儿时起就被教育没有法律就没有社会，只能是无政府状态。悲哀的是，我们在这个国家从小时候就被洗脑，相信政府为大家维护正哀的是，我们在这个国家从小时候就被洗脑，相信政府为大家维护正义，作为我们贡献和服务的回报。我们被进一步洗脑，相信这个地方义，作为我们贡献和服务的回报。我们被进一步洗脑，相信这个地方有自由，我们应当准备为国父们提出的崇高原则奉献生命。记得吗，有自由，我们应当准备为国父们提出的崇高原则奉献生命。记得吗，其中之一就是其中之一就是“没有代表就不纳税没有代表就不纳税”。我成年后的岁月就
7、是忘记这一。我成年后的岁月就是忘记这一废话。废话。我从上世纪我从上世纪8080年代初开始陷入真正的美国噩梦年代初开始陷入真正的美国噩梦一些朋友向我引见一些朋友向我引见了一些研究税法，特别是研究免税的人。正是这些美妙的免税让那些了一些研究税法，特别是研究免税的人。正是这些美妙的免税让那些诸如腐败的教会那么难以置信的富裕。我们小心翼翼地研究法律诸如腐败的教会那么难以置信的富裕。我们小心翼翼地研究法律( (在这在这些高薪、资深律师的帮助下些高薪、资深律师的帮助下) )，然后开始做那些，然后开始做那些“大亨们大亨们”正在做的事正在做的事( (除了我们不向政府隐瞒我们的巨大利润之外除了我们不向政府隐瞒我
8、们的巨大利润之外) )。正是这样，我明白每条法律都有两种解释，对超富阶层一种解释，正是这样，我明白每条法律都有两种解释，对超富阶层一种解释，对我们这些人另一种解释。作怪的正是那些制定和执行法律的人。对我们这些人另一种解释。作怪的正是那些制定和执行法律的人。美版“暴力抗税”：驾机撞楼 造成2人死亡 暴力抗税 美不止一起因对政府征收个人所得税不满，美国已发生过多起因对政府征收个人所得税不满，美国已发生过多起暴力抗税事件。暴力抗税事件。1995年年4月，纳税人蒂姆西月，纳税人蒂姆西麦克维因不满税收制度麦克维因不满税收制度而炸毁俄克拉何马州首府俄克拉何马城一幢联邦政而炸毁俄克拉何马州首府俄克拉何马城一
9、幢联邦政府大楼，致使府大楼，致使168人死亡，数百人受伤。人死亡，数百人受伤。2007年，家住新罕布什尔州普兰菲尔德镇的爱德华年，家住新罕布什尔州普兰菲尔德镇的爱德华布朗和妻子累计偷逃税款超过布朗和妻子累计偷逃税款超过70万美元。布朗在被万美元。布朗在被法庭定罪后不仅拒不出庭，还在自家周围设置路障法庭定罪后不仅拒不出庭，还在自家周围设置路障，与一伙支持者据守在自家高墙内，与当局武装对，与一伙支持者据守在自家高墙内，与当局武装对峙。峙。美国亿万富豪沃尔特安德森是美国历史上偷逃税款最多的人。2005年2月，美国司法部逮捕了安德森，安德森被控成立离岸公司隐报资产和收入。据报道，这些设在巴拿马以及英属
10、维京群岛的离岸公司5年内赚了5亿美元。安德森是通过电讯投资起家的亿万富豪，但是多年来，他几乎没有上缴过任何收入税。他仅在1995年至1999年间所逃的联邦和地方个人所得税的金额就高达2.1亿美元。面对两项涉及逃税的重罪指控，安德森最终认罪。安德森被判入狱9年，并将2亿美元交还美国政府。 曾经主演刀锋战士系列片的美国黑人男影星韦斯利斯奈普斯被判3年监禁。2006年，斯奈普斯被控在6年时间内没有报税，共欠税1200万美元。斯内普斯当庭宣读了一份道歉信，为自己“代价昂贵的错误道歉”，但一次也没提到“税”字。他还说他的财富和名声就像肉一样“吸引着豺狼”，并说自己“本质是好的，只是没受到正确的教育”。
11、美国联邦地方法院法官亨利尤金克莱本因逃税而获刑两年。1986年7月，美国众议院以两项逃税指控和一项玷污美国司法名声指控对克莱本进行弹劾。他是美国近半个世纪以来第一个因为弹劾而被迫离职的政府官员，也是第一个在任期间被指控有罪的联邦法官。基本理念：基本理念：筹税，是为了更好地纳税！筹税，是为了更好地纳税！经常遇到的疑问：经常遇到的疑问：“我不愿筹税，我就想多交税！我不愿筹税，我就想多交税！”点评：鼓励这种为国家做贡献的精神！点评：鼓励这种为国家做贡献的精神！ 但不鼓励这种行为！但不鼓励这种行为！理念与技术理念与技术“最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税。最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税。” 威廉威
12、廉配第配第你愿意少缴税吗？你愿意少缴税吗？需要什么样的理念？需要什么样的理念？有什么方法？有什么方法？税可筹，不可逃！税可筹，不可逃！某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200200万元，其中设备价款为万元，其中设备价款为180180万元。如果按照这个万元。如果按照这个方案，那么该安装企业应缴纳营业税为：方案，那么该安装企业应缴纳营业税为：2002003 36 6（万元）。（万元）。 在签署安装合同时，该安装企业接受了一个税务专在签署安装合同时，该安装企业
13、接受了一个税务专家的建议，对有关业务进行适当的分离。即设备由家的建议，对有关业务进行适当的分离。即设备由建设单位负责购买，而安装企业只负责安装业务，建设单位负责购买，而安装企业只负责安装业务，从而收取安装费从而收取安装费2020万元。在这样的操作程序下，该万元。在这样的操作程序下，该安装企业应缴纳营业税安装企业应缴纳营业税20203 30.60.6（万元）。（万元）。筹划点评：筹划点评：营业税暂行条例营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。根据这条规定，建设安装企业额包括
14、设备价款。根据这条规定，建设安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业负责安装，取得的只是安装费收入，建筑安装企业负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装的设备价款，从而达使得营业额中不包括所安装的设备价款，从而达到节税的目的。到节税的目的。筹税其实很好玩筹税其实很好玩中国某纺织品有限公司中国某纺织品有限公司A A，专门生产加工各种纺织品，其生产，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石的手
15、套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100100的进口税。的进口税。由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产
16、手套的成本大幅上由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。A A公司管理层迫于公司管理层迫于压力，开始研究美国税法。压力，开始研究美国税法。结果发现美国税法中有一条关于纺织品的规定，即结果发现美国税法中有一条关于纺织品的规定，即进口纺织残次品按吨征收进口关税，而且税率很低。进口纺织残次品按吨征收进口关税，而且税率很低。于是公司销售部门改变销售策略，即不再将手套包于是公司销售部门改变销售策略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口。由于手套仅
17、一支，海关认定为残次品，该儿出口。由于手套仅一支，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公的右手手套，也被海关认定为残次品，这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。加，最终在市场上获得了一定的份额。很大的诱惑！某房地产开发企业建造一批普通标准住宅，某房地产开发企业建造一批普通标准住宅，取得土地使用权所支付的
18、金额为取得土地使用权所支付的金额为500500万元，开万元，开发土地的费用为发土地的费用为100100万元，新建房及配套设施万元，新建房及配套设施的成本为的成本为10001000万元，与转让房地产有关的税万元，与转让房地产有关的税金为金为8080万元，该批住宅以万元，该批住宅以24102410万元的价格出万元的价格出售。售。仅在土地增值税上我们就可以通过简单变化仅在土地增值税上我们就可以通过简单变化让该公司减轻让该公司减轻100100多万元税负。多万元税负。你仅需关注数字1、该房地产开发企业计税时可扣除的费用有：、该房地产开发企业计税时可扣除的费用有：（500100100080）（500100
19、1000）20%2000万元万元2、该房地产开发企业的土地增值率：、该房地产开发企业的土地增值率：（24102000）200020.5%3、土地增值税相关规定：增值率、土地增值税相关规定：增值率50%的，税率为的，税率为30%。计税：（计税：（2410500100100080320）30%123万元万元继续关注数字4、企业此时的税后利润：、企业此时的税后利润：2410500100100080123607万元万元5、现在让该公司以、现在让该公司以2400万元的价格出售，看看会出万元的价格出售，看看会出现什么结果？现什么结果？可扣除的税费仍是可扣除的税费仍是2000万元万元土地增值率（土地增值率（
20、24002000）200020%所交土地增值税是零！所交土地增值税是零！税法规定：纳税人建造税法规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税。的免征土地增值税。为什么学？第一句话： 学税是为了合法纳税！第二句话： 学税是为了交自己该交的税！第三句话： 学税是为了坚决不交自己不该交的税！综上：学习税收很有必要！关于税收的常识人人都是纳税人人人都是纳税人政府无权单方面决定征税和决定税款的使用政府无权单方面决定征税和决定税款的使用在现代社会中，纳税人拥有知情权、监督权、诉在现代社会中，纳税人拥有知情权、监督权、诉讼权等不可
21、侵犯的权利，缺乏权利的纳税等于被讼权等不可侵犯的权利，缺乏权利的纳税等于被掠夺掠夺税收过重会导致企业倒闭和职工失业税收过重会导致企业倒闭和职工失业衡量税负轻重的标准不在于税收是多少，而在于衡量税负轻重的标准不在于税收是多少，而在于政府为民众花掉多少政府为民众花掉多少在中国政府的在中国政府的支出支出里，政府自身的耗费很大里，政府自身的耗费很大政府的自我审查，不可能消除财政支出中的腐败政府的自我审查，不可能消除财政支出中的腐败和浪费和浪费税制改革的根本动力，在于民众自身税制改革的根本动力，在于民众自身日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款20世纪世纪90年代年代,日本高知县的律师以纳税人的日本
22、高知县的律师以纳税人的身份，要求县政府公布有关招待费的具体开支身份，要求县政府公布有关招待费的具体开支情况，遭到政府的拒绝后，而向法院提起诉讼情况，遭到政府的拒绝后，而向法院提起诉讼，要求法院依据地方政府信息公示法，命令高，要求法院依据地方政府信息公示法，命令高知县政府公开有关开支情况，其法理根据是：知县政府公开有关开支情况，其法理根据是：每个纳税人有权了解政府如何支出公费的情况每个纳税人有权了解政府如何支出公费的情况。但县政府只愿意公布招待费总的开支数额。但县政府只愿意公布招待费总的开支数额。日本的招待费称为粮食费，通常是由出面招待日本的招待费称为粮食费，通常是由出面招待人的主管签字就可以报
23、销。人的主管签字就可以报销。日本知高县律师起诉县政府追回近五亿日元税款原告在诉状中提出，公务员的工资中已包含原告在诉状中提出，公务员的工资中已包含了本人的生活费用，原则上公务员吃饭应该了本人的生活费用，原则上公务员吃饭应该自己付钱，如果是必要的公款宴请必须公布自己付钱，如果是必要的公款宴请必须公布被宴请客人的姓名，这样才能让纳税人判断被宴请客人的姓名，这样才能让纳税人判断公费请客是否合理。公费请客是否合理。法院判决原告胜诉，由于有关公务员不愿意法院判决原告胜诉，由于有关公务员不愿意公布被宴请客人的姓名，这些费用在财务上公布被宴请客人的姓名，这些费用在财务上就不能销，只能算是公务员自己请客，因此
24、就不能销，只能算是公务员自己请客，因此，最后依据本判决从相关的公务员处追回了，最后依据本判决从相关的公务员处追回了四、五亿日元的金额。四、五亿日元的金额。转移性支出杨志勇 张 馨 内容安排的简单说明内容安排的简单说明1 1、第一章、第一章 绪论绪论 税收的基本常识问题介绍税收的基本常识问题介绍2 2、第二章之后、第二章之后 分税种章节分税种章节3 3、重点税种重点掌握、重点税种重点掌握“税税”公元前594年禾禾兑兑30税收概念税收概念 税收是政府为满足税收是政府为满足社会公共需要社会公共需要，以国，以国家为主体，凭借其政治权力，参与一部分家为主体，凭借其政治权力，参与一部分社会产品（剩余产品价
25、值部分）的分配，社会产品（剩余产品价值部分）的分配，取得取得财政收入财政收入的分配活动。的分配活动。 导论31税收的基本特征税收的基本特征1 1、税收的强制性：、税收的强制性： 社会产品的分配社会产品的分配所有者权力所有者权力政治权力政治权力依据等价交换的原则依据等价交换的原则政治权力凌驾于所有者权利政治权力凌驾于所有者权利之上之上322 2、税收的无偿性：、税收的无偿性：就具体的征税过程而言具有无偿性就具体的征税过程而言具有无偿性。就整个财政活动来说，具有就整个财政活动来说，具有“取之于民，用之于取之于民，用之于民民”的特征。的特征。3 3、税收的固定性：、税收的固定性：在征税以前就已经通过
26、法律形式规定了征税对象、在征税以前就已经通过法律形式规定了征税对象、税基、税率等。税基、税率等。重要的是征税标准的固定（在税法的有效期内）。重要的是征税标准的固定（在税法的有效期内）。33税制税制/法要素法要素l纳税人纳税人l课税对象课税对象l税率税率l起征点和免征额起征点和免征额l附加和加成附加和加成l减税和免税减税和免税l纳税环节纳税环节l纳税期限纳税期限l违章处理违章处理341、纳税人、纳税人纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的
27、人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人352、课税对象、课税对象课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问课税问题题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税本税本税收收入的创造税收收入的创造者要素提供者者要素提供者好的税制要不伤及税本好的税制要不伤及税本计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据税目税目课税对象具体化课税对象具体化363、税率、税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。是应征税额与课税
28、对象的比例，是计算税款的尺度。税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：1 1、比例税率使用最为普遍比例税率使用最为普遍2 2、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用3 3、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单373.1 比例税率比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。固定的比例征税。比例税率的特点：比例税率的特点：计征简便。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量力负担原则。 分类分类单一比例税率差别比例税率幅度比例税率税率调节收入分配
29、效果示意图月收入月收入￥照顾低收入照顾低收入调节高收入调节高收入税率税率税额税额税后税后税率税率税额税额税后税后4005%2038050%200200500005%25004750050%2500025000月收入月收入￥既照顾低收入又调节高收入既照顾低收入又调节高收入税率税率税额税额纳税后收入纳税后收入4005%203805000050%2500025000393.2 累进税率累进税率把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。累进税率分为累进税率分
30、为：全额累进税率超额累进税率累进税率特点：累进税率特点： 能体现量力负担的原则能体现量力负担的原则。40累进税率（图示）累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税对象数额= 5000全额累进税率全额累进税率计计 税税500015%=750超额累进税率超额累进税率计计 税税5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500) 10%=150(50002000) 15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=64541全额累进税率与超额累进税率的区别全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同税负轻
31、重不同在收入级次和税率档次相在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额同条件下，全额重于超额计算繁简不同计算繁简不同二者相比，超额累二者相比，超额累进税率计算复杂，进税率计算复杂，需引入速算扣除数需引入速算扣除数公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点在两级收入交叉点附近，全额累进的附近，全额累进的公平程度不及超额公平程度不及超额42累进税率与比例税率（图示）累进税率与比例税率（图示）税率t0O征税对象比例税率累进税率I1I2I3I4t1t2t3433.3 定额税率定额税率444、起征点与免征额、起征点与免征额起征点起征点开始征税的起点开始征税的起点未达到起征点不征税，达未达到起征点不征税，
32、达到或超过的全额计税到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平点附近税负分配不公平免征额免征额免于征税的数额免于征税的数额未达免征额不征税，超过未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负普遍优惠的特点。税负分配比较公平分配比较公平适用于所得课税适用于所得课税减轻纳税人税收负担的措施减轻纳税人税收负担的措施4501002003004000100200300400起征点 免征额 数数额额起征起征点点免征免征额额100100不征不征免征免征200200200200税率税率免征免征300300300300税率税率（300-30
33、0-200200）税税率率不征466、减税和免税、减税和免税依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。部免于征税的优惠规定。减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种：税基式减免税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。税率式减免税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。税额式减免税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三。477 7、纳税环节、纳税环节指税法规定课税对象在流转过程中应
34、当缴纳税款指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。的环节。商品流转过程商品流转过程出厂出厂批发批发零售零售消费者消费者根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分488、纳税期限、纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。依法缴税的时限。纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的可控制税收成本的原则确定的49课税对象分类法课税对象分类
35、法（一）流转税类。（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM50第四节 税收的分类特性：特性：1 1、税收是价格的组成部分。、税收是价格的组成部分。 理论价格成本流转税金利润理论价格成本流转税金利润2 2、流转税收相对稳定。影响因素较少、流转税收相对稳定。影响因素较少3 3、比较容易转嫁。、比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等51（二）所得税类。（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。以纳税人的应税所得作为征税对象的
36、税种。l根据纳税人存在状根据纳税人存在状态不同，可分为个态不同，可分为个人所得税和企业所人所得税和企业所得税；得税；l以以纯所得纯所得为课税对为课税对象企业所得税象企业所得税如此，个人所得税如此，个人所得税也是这样。也是这样。特性：特性：1、企业所得税与经济、企业所得税与经济效益相联系，不稳效益相联系，不稳定；定；2、个人所得税负的分、个人所得税负的分配适宜贯彻量力负配适宜贯彻量力负担原则；担原则；3、一般情况下不易转、一般情况下不易转嫁。嫁。52（三）财产税类（三）财产税类以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收财产税分类财产税分类课征范围课征
37、范围一般财产税一般财产税特别财产税特别财产税课征环节课征环节静态财产税静态财产税动态财产税动态财产税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜稳定性强，适宜地方征收；地方征收；2.不易转嫁，属于不易转嫁，属于直接税种；直接税种；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。53（四）资源税类（四）资源税类以纳税人使用国有资源以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税产生的级差收益为征税对象的税种对象的税种（五）行为税类（五）行为税类以纳税人的特殊行为以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。作为征税对象的税种。不同类型的税收体系以流转税为主体税种以流转税为主
38、体税种税源充足，征收简便；调节功能较弱税源充足，征收简便；调节功能较弱以所得税为主体税种以所得税为主体税种按负担能力大小征收，自动调节经济，公平按负担能力大小征收，自动调节经济，公平分配分配以资源税为主体税种以资源税为主体税种以低税结构为特征以低税结构为特征双主体税收体系双主体税收体系54数额数额增长量增长量增长率增长率占比占比国内增值税21092亿2611亿元14.1%29%国内消费税6072亿元1310亿元27.5%8.3%营业税11158亿2144亿元23.8%15.2%企业所得税12843亿1306亿元11.3%17.5%个人所得税4837亿元888亿元22.5%6.6%进口货物增值税
39、、消费税10487亿2758亿元35.7%14.3%5556税收转嫁分类法税收转嫁分类法此种分类法旨在理解纳税人和负税人的关系此种分类法旨在理解纳税人和负税人的关系税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作一定公平作用用57第四节 税收的分类价内税价内税以含税价格为计税价以含税价格为计税价格的税种格的税种含税价格成本含税价格成本利润利润税金税金价外税
40、价外税以不含税价格为计税价以不含税价格为计税价格的税种格的税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润58第四节 税收的分类价内税举例：价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入14001400万万元，消费税率元，消费税率45%45%。计算本笔业务应纳消费税额。计算本笔业务应纳消费税额。 应纳消费税额应纳消费税额1400140045%45%630630万元万元解析：该批发商支付总价款解析：该批发商支付总价款14001400万元，厂商再从中支付消费万元，厂商再从中支付消费税金税金630630万元万元 厂商在核算利润时需要从厂商在核算利润时需要从1
41、4001400万元销售收入中扣除万元销售收入中扣除630630万元消费税金。万元消费税金。59第四节 税收的分类价外税举例：价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本笔业务的增值。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。税销项税额。 增值税销项税额增值税销项税额1200120017%17%204204万元万元解析：购买者支付的款项包括销售收入解析：购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增值税金万元，增值税金204204万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商开具的发票应万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。