企业所得税的问题处理方式.pptx

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1、税企间常见税企间常见75个涉税争个涉税争议问题处理及风险规避议问题处理及风险规避 主要收获主要收获v一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税收一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税收风险风险v二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税收二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税收政策政策v三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，三、从税收专业人员角度释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧交流分析各项税务处理技巧主要内容主要内容v一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v二、个人所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题v三、增值税方面存在的问题三、增值税方面存在

2、的问题v四、营业税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题 v五、其他税收方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题v六、纳税义务发生时间方面存在的问题六、纳税义务发生时间方面存在的问题 v七、执法程序税务处罚方面存在的问题七、执法程序税务处罚方面存在的问题开篇语开篇语v1 1、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析v 1998 1998年至年至20012001年年4 4年间全国共发生税务机关诉年间全国共发生税务机关诉讼案讼案61546154起，其中税务机关胜诉率仅占起，其中税务机关胜诉率仅占30%30%左右。左右。19991999年和年和2000200

3、0年，税务机关的行政诉讼败诉率分年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为别为66%66%和和82%82%。税务行政败诉率高的现象已经引。税务行政败诉率高的现象已经引起多方的关注。起多方的关注。v 近几年虽略有下降，但也在近几年虽略有下降，但也在50%50%左右。给纳税左右。给纳税人带来税收风险。人带来税收风险。v2 2、从税收政策的复杂性分析、从税收政策的复杂性分析v 1994 1994年我国进行了全面的、结构性的税制改年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革后我国的现行税制由革，改革后我国的现行税制由1919种税组成，具体种税组成，具体有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所有：增值税、消费税

4、、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕地占用税、契税。据初步统计，至税、耕地占用税、契税。据初步统计，至20072007年年止中央发布的税法法规止中央发布的税法法规60006000多条。多条。v 不可避免存在理解和运用的差异和错误，造不可避免存在理解和运用的差异和错误

5、，造成纳税的不确定性。成纳税的不确定性。 v3 3、现实案例分析之一、现实案例分析之一v W W公司的一期工程最早由苏州公司的一期工程最早由苏州J J公司开发，后变公司开发，后变成烂尾楼，苏州成烂尾楼，苏州J J公司将此烂尾楼以公司将此烂尾楼以16501650万（含土万（含土地成本）转让给上海地成本）转让给上海H H公司，上海公司，上海H H公司将此烂尾楼公司将此烂尾楼中的土地作价中的土地作价800800万元作为投资款，投资成立了万元作为投资款，投资成立了W W公公司。一个月后，用现金增资司。一个月后，用现金增资12001200万元，使注册资本万元，使注册资本达到达到20002000万元。然后

6、，上海万元。然后，上海H H公司又将公司又将W W公司的股权公司的股权作价作价20002000万元、烂尾楼作价万元、烂尾楼作价21002100万元，一并转让给万元，一并转让给上海上海A A公司。公司。v税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。成本。H H公司将股权中的公司将股权中的800800万开具了单位名称为项万开具了单位名称为项目转让费发票，造成目转让费发票，造成W W公司列支的公司列支的29002900万元开发成万元开发成本中，土地成本重复列支本中，土地成本重复列支800800万元。万元。v现实案例分析之二现实案例分析之二v某商贸有限

7、公司虚开增值税专用发票案某商贸有限公司虚开增值税专用发票案v（一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段v 某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限公司等限公司等1414家单位共计家单位共计124124份，价税合计份，价税合计1013.241013.24万元，税额万元，税额147.23147.23万元。万元。v（二）处理结果（二）处理结果v1 1根据税法规定，对某公司追缴增值税根据税法规定，对某公司追缴增值税147.22147.22万万元，并按规定加收滞纳金，根据中华人民共和元，并按规定加收滞纳金，根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第（三）

8、项、国发票管理办法第三十六条第一款第（三）项、第三十九条的规定，处以罚款第三十九条的规定，处以罚款147.22147.22万元。万元。一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题v1.1.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题v（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为入和费

9、用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。v（2 2）国税发国税发20002000084084号号：税前扣除的确认一：税前扣除的确认一般应遵循以下原则般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。v1.1.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等

10、另有规定外，均可以扣除；章等另有规定外，均可以扣除；2.2.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。另有规定外，一律不得扣除。v具体运用方面：具体运用方面：v计税工资计税工资v预提利息费用预提利息费用v预提水电费用预提水电费用v其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等本费用支出等v2.2.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题v国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶国

11、家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计算缴纳企业所得税问题的批复（国税函地价计算缴纳企业所得税问题的批复（国税函20021722002172号）明确：房地产开发企业以房屋抵号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户的，在计算缴纳企业所得顶地价款赔偿给原住户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定。定。v假如：成本假如：成本8080，售价，售价100.100.v视同销售如何调增应纳税所得额？调增视同销售如何调增应纳税所得额？调增8

12、080还是还是100100，或是其他？或是其他？v举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A A与换与换入资产入资产B B公允价值相同，为公允价值相同，为8080万元。换出资产账面万元。换出资产账面价值为价值为5050万元，不具有商业实质。会计处理万元，不具有商业实质。会计处理v借：资产借：资产B 50B 50v 应交税金应交税金- -进项税金进项税金 13.6 13.6v贷：资产贷：资产A 50A 50v 应交税金应交税金- -小项税金小项税金 13.6 13.6v税务机关意见税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额所

13、得额3030万元。万元。v问题：问题：v 企业销售企业销售B B资产（或折旧资产（或折旧B B资产）时，如何结资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是转成本？税法允许结转的成本是5050还是还是8080？v例如例如v 某企业领用自产汽车某企业领用自产汽车1 1台，台，该汽车售价该汽车售价8080万万元，成本元，成本5050万元（均为不含税价）万元（均为不含税价）。企业按规定。企业按规定进行了视同销售处理，按进行了视同销售处理，按3030万元的应纳税所得额万元的应纳税所得额补缴了所得税，按照会计制度的规定结转了补缴了所得税，按照会计制度的规定结转了5050万万元的固定资产。元的固定资产。v

14、虽然企业对汽车核算的会计成本为虽然企业对汽车核算的会计成本为5050万元，万元，但由于企业已经按照但由于企业已经按照8080万元进行了视同销售的纳万元进行了视同销售的纳税调整，其计税成本实际上为税调整，其计税成本实际上为8080万元，所以应该万元，所以应该按照按照8080万元作为计提折旧的依据，而企业按照会万元作为计提折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。得税。 v新企业所得税法新企业所得税法v 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样

15、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。v 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。v思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？v国发国发200820082121号号v1.1.对单位和个体经营者将自

16、产、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值免征增值税、城市维护建设税及教育费附加税、城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣个人所得税前全额扣除。除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地财产所有人将财产（物

17、品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。v捐赠的所得税处理捐赠的所得税处理v举例：某企业将成本是举例：某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润100100万元。万元。会计处理：会计处理：v借：营业外支出借：营业外支出 97 97v贷：产成品贷：产成品 80 80v 应交税金应交税金- -增值税增值税 17 17v税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额1212，调增，调增8585，合计调增，合计调增10510

18、5v应纳所得税应纳所得税= =（105+100105+100）* *25%=25%=51.2551.25v如果直接作销售处理如果直接作销售处理v借：应收账款借：应收账款117117v贷：销售收入贷：销售收入 100 100v 应交税金应交税金- -增值税增值税1717v借：销售成本借：销售成本8080v贷：产成品贷：产成品 80 80v应纳所得税应纳所得税= =（100+20100+20）* *25%=25%=3030v如作财产损失，还可以抵税如作财产损失，还可以抵税29.2529.25（117117* *25%25%）v3、应计未计费用税收处理、应计未计费用税收处理v财税字财税字199619

19、96079079号号v 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。后年度补扣。v福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，每年约开支，每年约100100万元，万元，2004-20062004-2006年合计年合计300300余万余万元，造成多交所得税元，造成多交所得税100100余万元。余万元。v如何处理？如何处理？ v中华人民共和国税收征收管理法第五十一条中华人民共和国税收征收管理法第五十一条 v 纳税人超过应纳税额

20、缴纳的税款，税务机关纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起日起三年内三年内发现的，可以向税务机关要求退还多发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。时查实后应当立即退还。v4.4.应付账款调增征税存在的问题应付账款调增征税存在的问题v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号）第五条：）第五条： v企业已申报扣除的

21、财产损失又获得价值恢复或补企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要

22、求偿还的，应计入企业当凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。年度收益计算缴纳企业所得税。v5.5.关联交易所得税调增存在的问题关联交易所得税调增存在的问题v稽查案例稽查案例v 大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入收入200200万元。检查人员决定根据征收管理法万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。

23、v问题：上述处理是否符合税法规定？问题：上述处理是否符合税法规定？v征管法第三十六条征管法第三十六条 企业或者外国企业在中国企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。有权进行合理

24、调整。v所得税暂行条例第十条所得税暂行条例第十条纳税人与其关联企纳税人与其关联企业之间的业务往来业之间的业务往来, ,应当按照独立企业之间的业务应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款往来收取或者支付价款, ,费用费用. .不按照独立企业之不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款间的业务往来收取或者支付价款, ,费用费用, ,而减少其而减少其应纳税所得额的应纳税所得额的, ,税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。v企业所得税法第四十一条企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业间的业务往来，不符合独立交易原则而减少

25、企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关有权按照合理方法调整。 v企业所得税法实施条例第一百零九条企业所得税法实施条例第一百零九条企业企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：v（一）在资金、经营、购销等方面存在直接（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；或者间接的控制关系；v（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；v（三）在利益上具有相关联的

26、其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。v再问：低价销售需要征收个人所得税吗？再问：低价销售需要征收个人所得税吗？v关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知通知v财税财税 2007 l3 2007 l3号号v一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织关、企事业单位及其他组织( (以下简称单位以下简称单位) )在住在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工规定的房改成本价格向职工出售公有住房

27、，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。v二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购二、除本通知第一条规定情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该

28、房屋的购置或建造成本价格的差额。房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。v三、对职工取得的上述应税所得，比照三、对职工取得的上述应税所得，比照国税发国税发2005920059号规定的全年一次性奖金的征税办法，计号规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。算征收个人所得税。v实例描述实例描述：v A A集团有限公司，法定代表人王东，注册资本集团有限公司，法定代表人王东，注册资本13001300万元，万元，20072007年年1212月未所有者权益月未所有者权益1.71.7亿元。股亿元。股权结构王某占权结构王某占57.61%57.61%股份。股份。20082008年年5 5月拟以未分

29、配月拟以未分配利润转增资本。利润转增资本。v B B投资有限公司投资有限公司, ,法定代表人王西法定代表人王西, ,注册注册500500万万元元,2008,2008年年1 1月月3030日办理税务登记股权结构中王东日办理税务登记股权结构中王东为第一股东，占为第一股东，占7.1%7.1%。v 2008 2008年年A A集团有限公司法定代表人王东将股权集团有限公司法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格（万价格（13001300* *16%16%）转让给）转让给B B投资有限公投资有限公司。之后司。之后A A集团有限公司以未分配利润转增资本，集团有限公司以未分配利润转增资本，新增注

30、册资本后新增注册资本后B B占占16%16%股份不征税。股份不征税。v税收分析：税收分析：v1.1.关联企业认定关联企业认定：v A A集团与集团与B B投资存在直接或者间接地同为第三投资存在直接或者间接地同为第三者控制，在利益上具有相关联的其它关系，因此，者控制，在利益上具有相关联的其它关系，因此，二者之间存在关联关系。二者之间存在关联关系。v2.2.有关公允价值有关公允价值v A A公司法定代表人王东将股权公司法定代表人王东将股权16%16%以以208208万价格万价格转让给转让给B B投资有限公司不符合公允价值的原则，应投资有限公司不符合公允价值的原则，应按按20072007年底所有者权

31、益：年底所有者权益：1.71.7亿亿* *16%=0.2716%=0.27亿元作亿元作为股权公允价值。按征管法对王东股权转让应作为股权公允价值。按征管法对王东股权转让应作特别调整，征个人所得税。特别调整，征个人所得税。v6.6.弥补亏损是否需要审批？弥补亏损是否需要审批？v国税发国税发20042004第第082082号号v取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时( (包包括预缴申报和年度申报括预缴申报和年度申报) )可自行计算并弥补以前年可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。主管税务机关应着重从以下几度符合条件的亏损。主管税务机关应着重从以下几个方面加强管理工

32、作：个方面加强管理工作：1.1.建立亏损弥补台帐。建立亏损弥补台帐。v2.2.及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；及时了解掌握各行业和企业的生产经营情况；3.3.对与行业生产、经营规律和利润水平差距较对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督；强检查监督；4.4.发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补发现虚报亏损的，应及时进行纳税调整、补征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。征税款，涉嫌偷税的，应及时查处。v国税

33、函国税函20082008635635号号v 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（纳税申报表（A A类）第类）第4 4行行 利润总额利润总额 修改为修改为 实实际利润额际利润额.填报说明第五条第填报说明第五条第3 3项相应修改为：项相应修改为： 第第4 4行行 实际利润额实际利润额 ：填报按会计制度核算的利润：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得非企

34、业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。 v7.7.资产销售中发生的损失是否经审批扣除？资产销售中发生的损失是否经审批扣除？v国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号 v第三条第三条 企业的各项财产损失，按申报扣除程序分企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失、发生改组等评估损失和清理等）、非正常损失

35、、发生改组等评估损失和永久实质性损害。永久实质性损害。 v第六条第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。生当期申报扣除。 v第七条第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1

36、1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；短期投资、固定资产的损失；（2 2）应收、预付账款发生的坏账损失；）应收、预付账款发生的坏账损失； （3 3）金融企业的呆账损失；）金融企业的呆账损失；（4 4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；发生永久或实质性损害而确认的财产损失； （5 5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失）因被投资方解散、清算等发生的投资损失（6 6）

37、按规定可以税前扣除的各项资产评估损失）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失 （7 7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失（8 8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。的直接借款损失。v8.8.企业政府补贴收入征税存在的问题企业政府补贴收入征税存在的问题v 某外资企业某外资企业20072007年取得政府土地改造专项补年取得政府土地改造专项补贴贴20002000万元，用于购置土地改造，计入专项应付万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。款。20082008年税务机关检查时，认定需要补缴所得年税务机关检查时

38、，认定需要补缴所得税并予以处罚。税并予以处罚。v问题：税务机关处理处罚正确吗？问题：税务机关处理处罚正确吗？v财税字财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入, ,除除国务院国务院, ,财政部和国家税务总局规定不计入损益者财政部和国家税务总局规定不计入损益者外外, ,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。所得额。 v关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题得税处理问题（国税函（国税函20072007第第408408

39、号）号）v 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：v （一）按照法律、行政法规和国务院规定，企（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助取得的该项政府补助按接受投资处理按接受投资处理，即接受的政，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计府补助资产按有关接受投资资产的税务处

40、理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。值不计入企业的应纳税所得额。 v （二）除本条第（一）项规定情形外，企业取（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。成本、折旧或摊销。 1. 1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资政府补助的资

41、产为企业长期拥有的非流动资产；产； 2. 2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。建造或改良投入。v （三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。企业当期损益计算缴纳企业所得税。v企业所得税法实施条例第二十六条企业所得税法实施条例第二十六条v 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨企业所得税法第

42、七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。v企业所得税法第七条企业所得税法第七条 v 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入： v（一）财政拨款；（一）财政拨款； v（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金； v（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的

43、其他不征税收入。 v9.9.债务重组公允价值的理解存在的问题债务重组公允价值的理解存在的问题v税收概念税收概念v企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）v债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。间发生的涉及债务条件修改的所有事项。v会计概念会计概念v债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。作出让步的事项。 v税收处理税收处

44、理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资非现金资产偿还债务产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的得额中；债权人应当将重组债权的计税成本计税成本与收与收到的现金或者到

45、的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。v债务重组举例债务重组举例：v 甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业13001300万元债务，经协商进行债万元债务，经协商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值价值10001000万元，其他债务免去。库存商品的账面万元，其他债务免去。库存商品的账面净值为净值为800800万元。万元。v甲企业作账：甲企业作账：v 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 1300 1300v 贷：库存商品（贷：库存

46、商品（销售收入销售收入） 800 800（10001000）v 应交税金应交税金- -销项税金销项税金 170 170v 资本公积（资本公积（营业外收入营业外收入）330330（130130）v重组所得是重组所得是300300还是还是130130？v案例再分析案例再分析v 有一企业有一企业20032003年向银行贷款年向银行贷款500500万元，万元，20052005年年企业开始与债权人商谈债务重组问题，从开始商企业开始与债权人商谈债务重组问题，从开始商谈起到谈起到20072007年年3 3月该企业在账面未再计提利息。月该企业在账面未再计提利息。20072007年通过债务重组债权人豁免了该企业

47、在年通过债务重组债权人豁免了该企业在20052005年年-2007-2007年的借款利息。年的借款利息。v 最近，税务稽查时，根据企业与债权人的债最近，税务稽查时，根据企业与债权人的债务重组协议，对这一部分在账面上未计提的利息务重组协议，对这一部分在账面上未计提的利息要征企业所得税。我认为利息和本金不同，它并要征企业所得税。我认为利息和本金不同，它并无资金流入，债权人对债权无人豁免的本金应当无资金流入，债权人对债权无人豁免的本金应当债务重组收益计入债务人的所得，但并未在账面债务重组收益计入债务人的所得，但并未在账面上确认的利息不存在确认重组收益的问题。上确认的利息不存在确认重组收益的问题。v

48、你觉得这样分析对吗？你觉得这样分析对吗？ 怎样解释才能让税务怎样解释才能让税务人员认可？人员认可？v10.10.未取得合法票据税前扣除方面存在的问题未取得合法票据税前扣除方面存在的问题v检查案例检查案例v 20062006年年1212月，企业从一车辆制造有限公司购月，企业从一车辆制造有限公司购进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本该部分材料的成本700700万元，经统计计算生产成本万元，经统计计算生产成本中完工产品占中完工产品占89.0689.06，已销产品占完工产品的比，已销产品占完工产品的比例为例为29.0829.08，预估该部

49、分材料成本已结转销售成，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额本，影响当期应纳税所得额181181万元。万元。v 根据国税发根据国税发200084200084号第三条号第三条“纳税人申报纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准不一致的，以税收法规规定为准”的规定，应调的规定，应调增应纳税所得额增应纳税所得额181181万元。万元。v

50、处理意见处理意见v 根据中华人民共和国税收征收管理法第根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，对六十三条第一款规定，对20062006年度查增的应纳税年度查增的应纳税所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩余的部分补缴企业所得税余的部分补缴企业所得税39.839.8万元，并处以所偷万元，并处以所偷税款一倍的罚款税款一倍的罚款39.839.8万元，并按规定加收滞纳金。万元，并按规定加收滞纳金。v关于真实性和合法性原则的理解和运用关于真实性和合法性原则的理解和运用 企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实