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1、1主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧企业纳税实务与技巧第第5 5讲讲 一般纳税人纳税实务一般纳税人纳税实务（上）（上）22. 进项税额如何确定、核算？进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？增值税扣税凭证如何认证？如何填表？如何填表？3. 什么情况下需要进行什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？进项税额转出？如何核算？1. 销项税额如何确定、核算？销项税额如何确定、核算？2. 如何填表？如何填表？4. 如何申报纳税？如何申报纳税？需要准备什么资料？需要准备什么资料？增值税一般纳税人纳税申报增值税一般纳税人纳税申报3一、销项税额的确定、核算一、销项税额的确定、核算n一般情
2、况下销项税额的确定、一般情况下销项税额的确定、核算核算n特殊情况下销项税额的确定、特殊情况下销项税额的确定、核算核算n视同销售行为销项税额的确视同销售行为销项税额的确定、核算定、核算n纳税义务发生时间纳税义务发生时间4（一）一般规定（一）一般规定n销项税额销项税额 = 销售额销售额税率税率n销售额：全部价款和价外费用，销售额：全部价款和价外费用，不包括：不包括：n向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；n受托加工应征消费税的消费受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；品所代收代缴的消费税；n以及以及5销售额的规定销售额的规定n同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费
3、：n承运者的运费发票开具给购货承运者的运费发票开具给购货方的；方的；n纳税人将该项发票转交给购货纳税人将该项发票转交给购货方的。方的。n销售货物的同时代办保险等而向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。6案例：税款缴纳失误案例：税款缴纳失误n某电子生产企业系增值税一般纳税人，某电子生产企业系增值税一般纳税人，2008年年5月国税稽查分局派员对其进月国税稽查分局派员对其进行检查，发现该企业行检查，发现该企业2007年年3月份有月份有一笔销售电子产品业务，开
4、具增值税一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票价款专用发票价款500万元，税款万元，税款85万元，万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方占用其流动资金票。该企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收为由经协商另收20万元作为补偿，万元作为补偿，款项当月收到并向购货方开具收款收款项当月收到并向购货方开具收款收据，按据，按“金融保险业金融保险业”计提申报缴纳计提申报缴纳营业税。营业税。7案例：税款缴纳失误，如何减少损失？案例：税款缴纳失误，如何减少损失？ n税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，税务稽查局制
5、作税务稽查局制作税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书税务处理决定书和和税务行政处罚决定税务行政处罚决定书书，并于当日送达企业，要求补缴增值税，并于当日送达企业，要求补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取元，按滞纳时间每日收取0.5滞纳滞纳金，并处以少缴税款金，并处以少缴税款50%的罚款。的罚款。n（1）国税稽查分局及相关人员作出的各项处）国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确理是否正确?n（2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失损失?8追征税款权追征税款权n因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务因税务机关的责任，致
6、使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。是不得加收滞纳金。n因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到可以延长到5年。年。n对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税缴或者少缴的税款、滞纳
7、金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。款，税务机关可以无限期追征。 9依法申请收回多缴的税款依法申请收回多缴的税款 n纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起纳税人自结算税款之日起3年内年内发现的，可以向税务机关要求退发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。当立即退还。 10销售额的确定销售额的确定n如果销售额含税，应换算为如果销售额含税，应换算为不含税销售额不含税销售额n不含税销
8、售额不含税销售额=含税销售含税销售额额（1+增值税税率）增值税税率）n注意：价外费用通常是含注意：价外费用通常是含税。税。11销售额销售额是否含增值税的判断是否含增值税的判断n价外费用一般为含增值税收入；价外费用一般为含增值税收入；n商业企业零售价为含税价；商业企业零售价为含税价；n普通发票上注明的销售额是含税价；普通发票上注明的销售额是含税价；增值税专用发票上注明的销售额为不增值税专用发票上注明的销售额为不含增值税价格；含增值税价格；n需要并入销售额一并纳税的包装物需要并入销售额一并纳税的包装物押金为含增值税收入；押金为含增值税收入；n销售自产货物并提供建筑业劳务合销售自产货物并提供建筑业劳
9、务合同上的货物金额为含增值税金额。同上的货物金额为含增值税金额。12账务处理账务处理n确认收入确认收入n借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）n 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n结转成本结转成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品13n采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物n折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）n现金折扣现金折扣n采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物n采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物n采取以物易物方式销售货物
10、采取以物易物方式销售货物n包装物押金和包装物租金包装物押金和包装物租金n直销直销（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解14n（1）商业折扣）商业折扣n如果销售额和折扣额在同一张发如果销售额和折扣额在同一张发票上的票上的“金额金额”栏分别注明的，可栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值按冲减折扣额后的销售额征收增值税；税；n将折扣额另开发票（或者将销售将折扣额另开发票（或者将销售额和折扣额在同一张发票的金额栏额和折扣额在同一张发票的金额栏和备注栏分别注明）的，不论财务和备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。扣额均不得冲
11、减销售额。n（2）现金折扣：允许冲减销项税）现金折扣：允许冲减销项税（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解15n（3）以旧换新）以旧换新n一般货物：按新货物的同期销售一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。收购价格。n金银首饰：按销售方实际收取的金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。不含增值税的全部价款征收增值税。（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解16n（4）还本销售）还本销售n采取还本销售方式销售货物的，销采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。除还本
12、支出。n（5）以物易物）以物易物n双方均应作购销处理，以各自发出双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。的货物计算进项税额。（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解17n（6）包装物租金和押金）包装物租金和押金n包装物租金收入记入价外费用，交纳增值税。包装物租金收入记入价外费用，交纳增值税。n啤酒、黄酒以外其他酒类产品的包装物押金啤酒、黄酒以外其他酒类产品的包装物押金n对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核
13、算，均应在收取当期并入销售额中征税。核算，均应在收取当期并入销售额中征税。 n一般情况（包括啤酒、黄酒）一般情况（包括啤酒、黄酒）n纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又年以内，又未过期（企业规定的期限）的，不并入销售额。未过期（企业规定的期限）的，不并入销售额。18n（7）直销）直销n直销企业先将货物销售给直销员，直直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价业的销售额为其向直销员收取的全部价款
14、和价外费用；直销员将货物销售给消款和价外费用；直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。费者时，应按照现行规定缴纳增值税。n直销企业通过直销员向消费者销售货直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。和价外费用。（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解19（二）特殊规定讲解（二）特殊规定讲解n（8）销售退回或折让）销售退回或折让n一般纳税人因销售货物退回或者折让而一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售退还给购买方的增值税
15、额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。n一般纳税人销售货物或者应税劳务，开一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。税税额不得从销项税额中扣减。20（三）销售使用过的物品或旧货（三）销售使用过的物品或旧货n国家税务总局公告国家税务总局公告
16、2014年第年第36号号 国家税国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告公告n一、一、财政部国家税务总局关于部分财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知值税政策的通知（财税（财税20099号）号）第二条第（一）项和第（二）项中第二条第（一）项和第（二）项中“按照按照简易办法依照简易办法依照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税”调整为调整为“按照简易办法依照按照简易办法依照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税征收增值税”。21（三）销售使用过的物品或旧货（三）销售使用过的物
17、品或旧货n财税财税2008170号第四条第（二）项和第（三）号第四条第（二）项和第（三）项中项中“按照按照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税”调整调整为为“按照简易办法依照按照简易办法依照3%征收率减按征收率减按2%征征收增值税收增值税”。n二、财税二、财税20099号文件第二条第（三）号文件第二条第（三）项和第三条项和第三条“依照依照6%征收率征收率”调整为调整为“依照依照3%征收率征收率”。n三、财税三、财税20099号文件第二条第（四）号文件第二条第（四）项项“依照依照4%征收率征收率”调整为调整为“依照依照3%征收征收率率”。n四、本通知自四、本通知自2014年年7月月1日起
18、执行。日起执行。22（三）销售使用过的物品或旧货（三）销售使用过的物品或旧货23（三）销售使用过的物品或旧货（三）销售使用过的物品或旧货24销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产n销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或日以后购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税；者自制固定资产，按照适用税率征收增值税；n可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票n2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，日以前购进或者自
19、制的固定资产，按照按照3%征收率减征收率减2%征收增值税征收增值税 n只能开具普通发票只能开具普通发票n注意账务处理注意账务处理25（四）视同销售行为的销售额（四）视同销售行为的销售额n纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：n按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按组成计税价格确定按
20、组成计税价格确定n组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）n属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税消费税n纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序确定销售额。确定销售额。26视同销售行为的账务处理视同销售行为的账务处理n借：销售费用（利润分配、长期股权投资等）借：销售费用（利润分配、长期股权投资等）n 贷：库存商品（主营业务收入、其它业务贷：库存商品（主营业务收入、其它业务收入等）收入等）n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27
21、（五）销货退回或折让的税务处理（五）销货退回或折让的税务处理n根据规定，开具红字增值税专用发票根据规定，开具红字增值税专用发票n一般纳税人因销货退回或折让而退还一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；退回或折让当期的销项税额中扣减；n因进货退出或折让而收回的增值税额，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。税额中扣减。 n账务处理账务处理n红字冲减销项税额红字冲减销项税额28（六）纳税义务发生时间（六）纳税义务发生时间n销售货物或者提供应
22、税劳务的销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。凭据的当天。n先开具发票的，为开具发票的先开具发票的，为开具发票的当天。当天。n进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 29销售方式销售方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间直接收款直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭证的当天收到销售款或取得索取销售款凭证的当天 托收承付托收承付和委托银和委托银行收款行收款 发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天 赊销和分赊销和分期收款期收款 书面合同约定的收款日期的当天，书面
23、合同约定的收款日期的当天，无书面无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天为货物发出的当天； 预收货款预收货款方式方式 货物发出的当天，货物发出的当天，但生产销售生产工期超但生产销售生产工期超过过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；收款日期的当天； 30视同销视同销售方式售方式纳税义务纳税义务发生时间发生时间委托其他纳委托其他纳税人代销货税人代销货物物收到代销清单、收到全收到代销清单、收到全部或者部分货款、发出部或者部分
24、货款、发出代销货物满代销货物满180天的当天天的当天销售代销货销售代销货物物销售货物的当天销售货物的当天其他视同销其他视同销售行为售行为移送使用的当天移送使用的当天31营改增业务营改增业务纳税义务发生时间纳税义务发生时间n（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（指书或者取得索取销售款项凭据的当天（指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天）；先开具发票的，为开服务完成的当天）；先开具发票的，为开具发票的当天。具发
25、票的当天。n（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收款的当天。n（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。32二、进项税额的确定、核算二、进项税额的确定、核算n准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额n不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额n扣税凭证的认证与比对扣税凭证的认证与比对n会计核算会计核算33（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额n包括：包括：（1）凭票直
26、接抵扣和（凭票直接抵扣和（2）凭票计算抵扣凭票计算抵扣n1.增值税扣税凭证，包括增值税增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及税收缴款凭证。销售发票以及税收缴款凭证。34（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额n2.凭票直接抵扣凭票直接抵扣n（1）从销售方取得的增值税专用发票上注）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；明的增值税税额；n【补充补充1】自自20
27、09年年1月月1日起，增值税一日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产，般纳税人外购的用于生产经营的固定资产，其进项税额可以抵扣。其进项税额可以抵扣。n【补充补充2】自自2013年年8月月1日起，纳税人购日起，纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。可以抵扣购进时的增值税进项税额。35（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额n2.凭票直接抵扣凭票直接抵扣n（2）从海关取得的海关进口增值税专）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；用缴款书上注明的增值税税额；n（3）接受纳税人提供的应税
28、服务，取）接受纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税税得的增值税专用发票上注明的增值税税额；额；n（4）税收缴款凭证上注明的增值税税）税收缴款凭证上注明的增值税税额。额。36补充：丢失增值税扣税凭证的处理n国家税务总局关于修订增值税专国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知用发票使用规定的通知(国税发国税发【2006】156号号) 37（一）准予抵扣的进项税额（一）准予抵扣的进项税额n3.计算抵扣计算抵扣农产品农产品n购进农产品，除取得增值税专用发票或购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或
29、者销售发票上注明的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和和13%的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。n计算公式为：进项税额计算公式为：进项税额=买价买价扣除率扣除率38（二）不准抵扣的进项税额（二）不准抵扣的进项税额n1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务n2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务n3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、
30、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务n4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（服装、化妆品、烟酒）自用消费品（服装、化妆品、烟酒）n5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用税货物的运输费用39（二）不准抵扣的进项税额（二）不准抵扣的进项税额n6.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税主管部门有关规定的，其进项税额不
31、得从销项税额中抵扣。额中抵扣。n7.一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。抵扣进项税额。n8.小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。40（二）不准抵扣的进项税额（二）不准抵扣的进项税额n9.根据营改增的有关规定，下列项目的进项税根据营改增的有关规定，
32、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：额不得从销项税额中抵扣：n（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；人消费；n（2）接受的旅客运输服务；）接受的旅客运输服务；n（3）非正常损失的购进货物相关的交通运输）非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；业服务；n（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用）与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。的购进货物相关的交通运输业服务。41（三）进项税额抵扣的时间限定（三）进项税额抵扣的时间限定n认证期认证期1
33、80天天n若认证不通过，应及时查若认证不通过，应及时查明原因并采取补救措施明原因并采取补救措施42凭证名称进项税额申报、抵扣时限（1）运输发票、机动车销售统一发票和专用发票增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证、并申报抵扣。否则过期不得认证抵扣（2）海关取得的进口增值税专用缴款书 一般纳税人取得2010年1月1日以后海关开具的增值税专用缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前认证并申报抵扣。否者过期不得抵扣。（3）特例 购进免税农产品扣除免税农产品及其运输费在当期分别按13
34、%和7%抵扣进项税额2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税款（以专用发票注明）准予在该企业当期的销项税额中抵扣（2011年12月1日起，改为全额抵减，但强调为初次购买，并增加了“缴纳的技术维护费”，凭技术维护费发票全额抵减的规定）43（四）进项税额的账务处理（四）进项税额的账务处理n购入时，准予抵扣的进项税额：购入时，准予抵扣的进项税额：n借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n借：原材料、固定资产等借：原材料、固定资产等n 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）44THE END谢谢谢谢! !QQ:1486478571