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1、主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第14讲个人所得税纳税实务与技巧征税范围 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 偶然所得偶然所得税率 工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用个体工商户、承包所得适用5%35%的超额累进税率
2、的超额累进税率 稿酬所得，稿酬所得，20%，减征，减征30% 劳务报酬劳务报酬20%，并实行加成规定，并实行加成规定 其它所得，税率为其它所得，税率为20%一、公司与个体工商户、个人独资企业一、公司与个体工商户、个人独资企业 有限责任制、个人独资、合伙制企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊的利弊承担的责任承担的责任税负税负从从2000年年1月月1日起，我国对个人独日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税，比照个体工商户征收个人所得税所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择 有关计税规定有关计税规定工商登记
3、为个体工商户的，按工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人个体工商户所得征收征收个人所得税所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择工商登记仍为企业的，先征收企业所得税工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税得税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按营成果可以自由支配的，按5%35
4、%五五级超额累进税率的承包经营、承租经营级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税所得征收个人所得税二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择另外，对实际经营期不满另外，对实际经营期不满 1 年的，个年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。月数作为一个纳税年度计算纳税。案例：张先生承包一家企业，承包期间为张先生承包一家企业，承包期间为2011年年3月月1日至日至2013年年3月月1日，日，2011年年3月月1日至日至12月月31日，固定资产折
5、旧日，固定资产折旧5000元，上交租赁费元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润现会计利润53000元（已扣除租赁费），张元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月扣除标准为每月3500元。元。方案一：将工商登记改变为个体工商户方案一：将工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额=53000350010=18000（元
6、）（元）换算成全年的所得额：换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元）（元）按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额=2160010%750=1410（元）（元）实际应纳税额实际应纳税额=1410/1210=1175（元）（元）方案二（优于方案一） 仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除在税前扣除应纳税所得额应纳税所得额=5
7、3000+500005000=98000（元）元）应纳企业所得税应纳企业所得税=9800025%=24500（元）（元）张先生承包收入张先生承包收入=53000500024500=23500（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=（23500350010）= 11500（元），无需交个人所得税（元），无需交个人所得税三、将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。实现低税负。四、工资、薪金所得的税收筹划 工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴工资、薪金福
8、利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所、提供福利设施或企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得、薪金所得7 0007 000元，由于租住一套两居元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租室住房，每月支付房租2 0002 000元。张先生元。张先生应纳个人所得税的税额为：应纳个人所得税的税额为：（7000700035003500）10%10%105=245105=245（元（元）请问如何规划才能降低税负？请问如何规划才能降低税负？分析 若公司为张先生提供免费住房，工资下调若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月到每月5000500
9、0元，由于个人收入减少，个人元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。不变。 张先生收入为张先生收入为50005000元时的应纳税额为：元时的应纳税额为： （5000500035003500）3%=453%=45（元）（元） 经过规划，张先生可节省所得税经过规划，张先生可节省所得税200200元。元。纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬工资转换为劳务报酬案例 刘先生从企业取得设计收入刘先生从企业取得设计收入50800元。元。 方案一：有稳定的雇佣关系按工资税方案一：有稳定的雇佣关系按工资税
10、目纳税目纳税 应纳税额应纳税额=（508003500）30%2755=11435（元）（元） 方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税税目纳税 应纳税额应纳税额50800(120%)30%2000=10192(元元) 节税节税1243元元案例王先生在王先生在A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划元。试做出降低税负的筹划方案。方案。分析 如果王先生与如果王先生与A A公司没有固定的雇佣关系，公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：额为： （2 5002 500800
11、800）20%=340(20%=340(元元) ) 如果王先生与如果王先生与A A公司建立起合同制的雇佣关公司建立起合同制的雇佣关系，来源于系，来源于A A公司的所得则可作为工资、薪公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额得额35003500，无需缴纳个人所得税。，无需缴纳个人所得税。 若为第二份工资，则可能会合并计税。若为第二份工资，则可能会合并计税。某企业职工人数某企业职工人数500人，人均月工人，人均月工资资3500元，当年度向职工集资人元，当年度向职工集资人均均10 000元，年利率为元，年利率为10%，则：，则：应代扣代缴
12、个人所得税应代扣代缴个人所得税=50010 00010%20%=100 000（元）（元）是否有更节税的方法呢是否有更节税的方法呢? ?如果将职工集资利率降为如果将职工集资利率降为4%，将，将降低的利息通过提高职工工资来解降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。应纳的个人所得税。 每人每月增加的工资额每人每月增加的工资额=10 000(10%4%)12=50（元），增加后人均月工资达（元），增加后人均月工资达到到3550元，月应纳个人所得税税额为：元，月应纳个人所得税
13、税额为： （35503500）3%12500=9000(元元) 通过以上计算得知，利息收入转换为工资、通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即元（即100 0009 000 500 10 0004%20% ）。）。 奖金一次发放 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月
14、，按其商数确定适用税率和速个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数五、劳务报酬所得节税筹划 分项计算筹划法分项计算筹划法 支付次数筹划法支付次数筹划法如董事费收入如董事费收入 费用转移筹划法费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一由对方提供一定的福利，报销一定的费用定的费用六、稿酬所得的筹划 费用由出版社负担费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服由对方提供尽可能多的设备或服务务 免征额最大化免征额最大化企业提供福利设施企业提供福利设施 收入项目费用化收入项目费用化 某
15、作家欲创作一本小说，需要某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿到外地去体验生活。预计全部稿费收入费收入20万元，体验生活等费用万元，体验生活等费用支出支出5万元。请作出规划方案。万元。请作出规划方案。分析方案一：方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：税额为： 200000 200000(1 (120%)20%)20%20%(1 (130%)=2240030%)=22400（元）（元）方案二：方案二： 如果改由出版社支付体验生活费用如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为，则实际支付给该作家的稿酬为15 15万元。万元。应
16、 纳 税 额 为 ：应 纳 税 额 为 ： 1 5 0 0 0 01 5 0 0 0 0 ( 1( 1 20%)20%)20%20%(1 (130%)=1680030%)=16800（元）（元）通过以上计算得知，第二方案比第通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税一方案节税56005600元。元。七、合理利用税收优惠政策免税项目免税项目部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金国债利息国债利息按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金保险赔款保险赔款军人转业费、复员费军人转业费、复员费按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金免税项目免税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等外出差补贴等个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金得的奖金代扣代缴手续费代扣代缴手续费个人转让自用达个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用年以上并且是家庭惟一用房所得房所得离退休工资离退休工资八、合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠避免直接性捐赠 合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象 选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期