第三部分(纳税筹划课件).pptx

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1、 需遵循的原则： 第一，所制定的筹划方案必须得到税务机关的人认同 第二，要向税务机关提出相应的书面申请 第三，对于特定的筹划方式必须与税务机关达成共识后方可操作 两种筹划的概念不同 （1）纳税筹划是纳税人依据现行税法，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许的项目、内容等，进行旨在减轻税负的谋划和对策 （2）税收筹划是税务机关运用自己的权力，依据税法中不允许的项目进行旨在增加税收的谋划和对策 两种筹划的范围不同 （1）纳税筹划是纳税人针对本企业涉税事项进行的谋划和对策，范围仅限于企业本身经济活动所涉及的纳税事项。 （2）税收筹划是以税收为对象的筹划，是国家以法律的形式规定征税依据和范围。 两

2、种筹划的主体不同 税收筹划是征税主体的职责，纳税筹划是纳税主体该完成的课题 两种筹划的目标不同 纳税筹划的目标是节税，税收筹划的目标是增加税收 纳税筹划含义：在法律规定许可的范围内，尽可能的减少企业应交税款的一种合法经济行为 关键点：合法性、筹划性、目的性 能否找出现行税制中存在的筹划空间 能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化 纳税方案能否获得税务机关的认可 认为税收筹划就是和税务机关兜圈子 认为纳税筹划是会计人员做账的事情 借纳税筹划之名，行虚假筹划之实 政策的限定：税收筹划必须以不违反法律政策的规定为前提，否则就构成了税收违法行为。 目的的限定：节约税收成本，增加企业经济效益。就其本质

3、而言，后者是最根本的目的。在一定情况下，虽降低税收成本，却未必能增加经济效益。 利用国家税收优惠政策进行合理安排 利用可选择的会计方法从中选出最有利的方法 利用税收法规中存在的缺陷、漏洞、不足 （1）税基筹划避税法：缩小计税基础的方式来规避税收负担，主要表现为增加营业成本费用，降低纳税所得 （2）税率避税法：降低适用税率的方式降低税收负担，一般采用低税率和转移定价法，前者指纳税人通过合法的途径，如选择不同的地区、不同的行业将自己所拥有的征税对象适用较低的税率，后者是在母公司和子公司、总公司与分公司之间为共同获得更多的利润而在销售活动中进行的价格转让，即以高于或低于市场正常价格进行交易。 （3）

4、税额避税法：通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或是免除纳税义务的行为。往往和税收优惠政策中的全部免征或半免征相联系。所以，一般是利用优惠政策避税。 现代企业做好税收筹划的几点工作： 一、企业必须选择合适的人员做税收筹划 二、选择企业合适的会计政策：存货计价、费用分摊以及坏账处理等等。 三、认真研究税法条文，在不违反税法的前提下进行纳税筹划。 从以下几方面入手： （1）纳税人身份认定上的税收筹划 一般认为，小规模纳税人税负重于一般纳税人，但实际并非尽然，企业在暂时无法扩大经营规模的前提下实现转变必然要增加会计成本，如增设会计账簿、聘请会计人员等，如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不

5、足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。 广宁德华物资批发有限公司，2010年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度健全，符合一般纳税人条件，但该企业进项税额较少，只占销项税额的10%，企业应纳增值税为： 300*17%300*17%*10%=45.9万元 如何筹划？ 分设为广宁华丰和广宁德清两个物资批发有限公司，各自作为独立核算单位，那么两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元 分别缴纳： 160*3%=4.8万 140*3%=4.2万 （2）购进扣税法为递延纳税时间提供条件 购进货物验收入库后就可抵扣，为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对减轻税

6、负创造了条件。 （3）折扣销售和折让的纳税筹划 在实际经济活动中，企业不一定按原价销售，税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额。 （4）兼营和混合销售的纳税筹划 利用当期销项税额避税思路 （1）销售额避税 实现销售收入时采用特殊结算方式，拖延入账时间 随同货物销售的包装物单独处理 销售货物后加价收入或价外补贴收入 不计入销售收入 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入 以物易物 货物用于本企业专项工程，本应视同销售，但采取低估价格、次品折扣方式降低销售额 为职工搞福利或发放纪念品 为公关将合格品降为残次品，降价销售给对方或送给对方 （2）税率避税 在价格相同情况下，购买具有增值税发票的货物 委托加

7、工货物时，不仅要取得发票，还要使发票上的税额尽可能大 进口货物时向海关收取增值税完税凭证 特别注意防止以下情况发生： 一、购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的。 二、购进免税农产品未有购货发票或经税务机关认可的扣税凭证。 三、相关凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项 四、将非应税和免税项目购进的货物与劳务与应税项目的混同购进，并获得增值税发票 （1）对基本税率和低税率进行合理的纳税筹划 （2）通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的 （3）利用一般纳税人和小规模纳税人区别来避税 （4）利用发票合理避税：权衡取得发票和无发票两种方式下的收益 （5）利用不同的货物

8、销售价格进行合理避税：压低销售价格，与购买方达成协议 （6）利用委托加工费：扩大委托加工费 （7）利用具有弹性的进口价格合理避税：与国外联合压低进口货物价格 （8）利用混合销售机会进行纳税筹划：把高税的项目按低税业务计算，或者使增值税项目变成应交营业税项目 企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。 （1）基于特定产品免税或税率低的前提 （2）使适用高税率的企业分化成两个或两个以上适用低税率的企业 不得抵扣的增值税进项税额=当月全部进项税额*（当月免税项目销售额+非应税项目营业额）/（当月全部销售额+营业额） 格满林公司生产抗菌类药物，

9、也生产避孕药品。09年抗菌类销售收入为4000万，避孕药品为1000万，全年购进货物的增值税进项税额为400万。问是否要把避孕药品车间分离出来单独设立一个制药厂？ 合并时：400-400*1000/5000=320万 如果避孕药品进项税额为50万，则可抵扣350万，大于合并经营时候的320万，分设有利 如果避孕药品进项税额为100万，则可抵扣300万，小于320万，则合并经营有利 当然企业分立不能单纯以追求税收利益为目的，还应考虑分立的成本和利益、市场、财务、经营等多个方面的因素。 对于混合销售行为，可根据购买方是否要求取得专用发票而进行相关税收筹划 案例：某建安公司在向客户销售建筑装饰材料的

10、同时还向客户提供房屋装修服务，该公司以销售装饰材料为主业。 问，如何筹划 第一种情况：如果大量客户要求专用发票，那么缴纳增值税，以保证客户能够抵扣，从而维持客户。 第二种情况：客户不需发票，新设立一家安装公司，这样建筑材料的销售由原来公司操作，可以照旧抵扣装饰材料的进项税额，而装修劳务由新公司提供，因为劳务可供抵扣的进项税额很少，所以适用营业税较低税负。采用这种方式采取的一条龙服务，客户不会要求取得专用发票，不会对业务影响。 企业合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或是合同的规定，合并为一个企业的法律行为。 新设合并：合并各方解散而共同设立新的企业 吸收合并：合并一方存续，其他各方解散而

11、并入存续一方 合并前企业的债务和债权通过法定程序由合并后的企业继承。 高丽服装公司09年8月销售商品500万元，销项税额为85万元，进项税额为50万元，实际应交增值税35万。 09年8月兼并了红星服装厂，该厂资产与负债相等，净资产额为零，因此采取了“零价收购”，其库存存货100万，相应进项税额17万，兼并后，高丽公司本期应交增值税额为？ 长江大学2004年转让一项技术，取得转让收入80万元，其中技术资料收入50万元，样机收入30万元。该大学应交什么税？税额多少？ 解答： 大学是事业性单位，混合收入要缴纳营业税，80万*5%=4万 长江木制品公司生产销售木制地板，并代客施工，08年10月，承包某

12、歌厅地板工程，总造价10万，其中地板4万，施工费6万，该公司开具普通发票并收回货款。假设全年地板销售收入50万，施工收入60万，则该混合销售行为怎么处理？ 如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务营业额，并超过年销售额的50%，就可以降低混合销售行为的税负，不缴纳增值税，从而增加企业的现金流量。但必须经过税务机关批准。 （1）税种相同，税率不同 （2）不同税种，不同税率 某农业技术发展公司为一般纳税人，生产免税农业产品和适用17%税率的加工食品，08年每月的农业产品销售额约为60万元，加工食品含税价格为40万元，用于生产农产品的进项税额为3万元，加工食品的约为2万元。 问如

13、何筹划 （1）未单独核算 应纳税额=（60+40）/1.17*17%（3+2)=9.53 实际销售收入=60+40-9.53=90.47 （2）单独核算 应纳税额=40/1.17*0.17-2=3.81 实际销售收入=60+40-3.81=96.19 武汉新天地有限公司8月共销售商品590万元，同时经营小吃，30万元。 问如何筹划 (1)未分别核算的（590+30）/（1+0.17）*0.17=90.09 （2）分别核算 应纳增值税=590/1.17*0.17=85.73 营业税=30*5%=1.5 总计=85.73+1.5=87.23 节税=90.09-87.23=2.86 深圳家红广场08

14、年国庆为了吸引顾客，开展让价促销，其基本情况是，销售利润率40%，销售100元商品，成本为60元，商场为一般纳税人，采取三种促销方式： 第一，商品7折 第二，购物满100送30元商品（成本18元，均为含税价） 第三，购物满100元返还30元现金 企业购销活动中的地点、对象、定价、结算方式与企业税负有很大关系，例如在企业资金难以及时回笼的情况下采用分期收款方式，可以推迟纳税期限。 利用地区税负差：在税负较低的地区设立子公司或分公司等分支机构，将货物调拨到分支机构销售。 利用结算方式的选择权，采取没有受到货款不开发票的形式，达到递延税款的目的。 例如，对发货后一时难以回笼的货款作为委托代销商品处理

15、，收到货款后再出具发票纳税。 避免采用托收承付和委托收款方式结款，防止垫付税款 尽可能采用支票、银行本票结算方式销售货物。 (1)纳税环节合理避税筹划 第一，生产销售应税消费品的，可以低价销售、物物交换少缴消费税，也可以选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税 第二，由于用于连续生产的不纳税，企业可以充分利用此规定 第三，企业可采用与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税（2）纳税义务发生时间合理避税（3）纳税地点合理避税 （1）利用结转销售收入合理避税 利用价外收入转入销售收入合理避税 有些企业对价外收取的“技术开发费”、“保险费”等等，在进行产品销售收入的账务处理时，将全部收入金额

16、分开开发票，仅以原来售价部分做销售处理，对各种加价部分只开具普通收据，冲减有关的成本费用 以实际销售收入扣除各种费用后的余额作为销售收入入账 一些企业为了促销，以有奖销售、还本销售、以旧换新等等，以扣除多种费用支出后的缩小了的销售收入记账，以此减少消费税负担 利用以物易物销售方式少做销售收入 当甲、乙两个企业各自生产对方需要的产品时，在购销时往往采取以物易物的交易方式，双方通过协商均以低价出售，通过这种方法达到少缴消费税的目的。 （2）先销售后入股的方式可以减轻税负税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料、投资入股以及抵偿债务时，应当按照同类消费品的最高销售价格计算，而在实际操作中，一

17、般是以双方的协议价也就是平均价来确定，因此可以采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，可以减轻税负。 某摩托车公司，08年8月对外销售同型号的车三种价格，4000元售出50辆，4500售出10辆，4800售出9辆，8月以20辆同型号的车与甲企业换取原材料，双方按当月最高销售价确定价格，税率为10%，则应纳消费税？ 4800*20*10%=9600 筹划分析：如果按照当月的价格分别销售再购买原材料，如何处理？ （4000*50+4500*10+4800*5）/（50+10+5）*20*10%=8276.92 节约税额达到1323元 （3）外购应税消费品购买对象的选择：尽量选择生产厂家，而不是商家

18、税法规定，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅仅限于直接从生产企业购进的，另一方面，商家的价格往往要高于厂家。 当小规模纳税人向一般纳税人购进应税消费品时，要从对方取得普通发票 某小规模纳税人从某厂家购进应税消费品，价税合计10万，税率30%。 筹划分析：普通发票 10万/（1+3%）*30%=2.9126万 专用发票10万/（1+17%）*30%=2.56万 （4）应税消费品和非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的筹划方式 采取先销售后包装的方式 某酒厂生产各种类型的酒，春节来临， 酒厂推出组合装礼品酒的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒

19、进行销售，三种酒的出厂价格分别为每瓶50元、40元和25元，三种酒的消费税税率分别为0.5元/斤+出厂价的25%，0.5元/斤+出厂价的15%和销售额的10%，假设三种酒均为每瓶一斤装，该月共销售一万套礼品酒，计算消费税并提出筹划方案 混合销售行为下，应纳税额为： 10000*（3*0.5+115*25%)=302500 先销售后包装的情况下： 10000*（1*0.5+50*25%）+10000*（1*0.5+40*15%）+25*10000*10%=220000 减轻税负：302500-220000=82500元 （5）委托加工和自行加工的税负比较 通过实际测算，在各相关因素相同的情况下，

20、自行加工方式的税后利润最少，税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售税负要低。企业可根据此结果自行选择生产方式 原因解说：委托加工的应税消费品和自行加工的消费品税基不同，委托加工时，受托方代收代缴，税基为组成计税价格或是同类产品销售价格，自行加工时，计税税基为产品销售价格，通常情况下，委托方收回委托加工消费品，要以高于成本价格售出以求盈利，不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工税负就会低于自行加工税负。 某珠宝有限公司8月2日改进金石一批，价值20万元，然后自己加工，共耗用加工费用7万

21、，再进行销售，取得销售收入共计51.3万，应纳消费税？ 51.3万*10%=51300 如何筹划？ 经生产部门联系，找到一家珠宝加工厂加工。支付加工费6万，付给对方代扣消费税14000元，共支付加工税费74000元，销售额仍然不变。 （6）利用税率高低不同合理避税利用委托加工产品合理避税当企业为一个大的集团时候，可以在内部分支机构之间进行购销商品，进行连续加工和销售时候，通过内部定价，达到整个联合企业合理避税。当适用高税率的分厂将产品卖给低税率的分厂时，通过制定较低的内部价，使得高税率企业销售收入减少，应纳税额减少，而适用低税率的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但是由于它得到了较低的原材

22、料，成本降低，利润增加。 （7）利用委托加工产品合理避税 现行税法规定，工业企业自制产品依照销售收入计税，而委托加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计税。委托加工显然比自制产品税负轻，企业便不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。 消费税的税率是固定的，只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负。 企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算尽量单独核算，没有必要成套销售的最好单独销售。 某销售公司由A 和B两个公司组成，进行连续加工，A公司为B公司提供加工原料，如果A公司产品适用税率为20%，B公司

23、适用5%，则当两公司销售收入分别为100万和120万时，公司应纳消费税？ A公司：100*20%=20万 B公司；120*5%=6万 筹划分析：A公司降低价格卖给B公司，销售收入为80万，公司应纳税额 A公司:80*20%=16 B公司:120*5%=6 当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家而不是商家 将各产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，在实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可。 某日用化妆品厂，将生产的化妆品和小工艺品组成成套消费品销售。包括香水一瓶（30元）、指甲油一瓶（10元），口红一支（15元）化妆工具及小工艺品

24、（10元）、塑料包装盒（5元）先包装后销售？ （30+10+15+10+5）*30%=21万元 如何筹划？ 先销售给商家，商家包装后对外销售 （30+10+15）*30%=16.5 在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价，如果按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税价格显然会加重纳税人负担。 第一，纳税人自产自用应税消费品的，应当缩小成本和利润 第二，委托加工应税消费品，材料成本和加工费是纳税筹划点 第三，以外汇销售应税消费品，人民币折算采用的外汇牌价有选择可能性 以外汇销售应税消费品的，应按照外汇市场价格，折

25、合人民币销售额后，在按公式计算应纳税额，人民币折合率既可以用结算当天国家外汇牌价，也可用当月初牌价，因此就有比较选择的可能，一般来说，外汇市场波动越大，选择节税必要性也越强。 需要指出的是，汇率折算方法一经确定，1年内不得随意变动，因此在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的的汇率走势作出正确的判断。 某纳税人2月5日取得10万元销售额，如果采用当天汇率，假设1美元兑换8.7美元，则折合为87万，若果采用2月1日的汇率，假设为1美元兑换8.5人民币，则折合为85万，因此当消费税税率为30%时，后者比前者节税6000元。 税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成

26、计税价格纳税，企业可以在成本和利润上进行筹划 某公司按统一的原材料和费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，成本利润率为25%，消费税率为10%，其组成计税价格和应纳消费税为？ 组成计税价格=20*（1+25%）/（1-10%）=27.83 消费税=27.83*10%=2.783 如果自降成本，成本为10万元时候，消费税为 10*（1+25%）/(1-10%)*10%=1.389 少纳消费税为2.783-1.389=1.394万元 按照会计制度的核算要求，很多费用要分配到各步骤的产成品、在产品、半成品中，因此只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将费用更多的分配给其他产品，就能降

27、低组成计税价格的成本，从而减少消费税。 兼营行为的纳税筹划 兼营行为的产生有两种可能： （1）增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，提供营业税的应税劳务 （2)营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税应税商品或提供增值税的应税劳务 税务处理： （1）前一种情况下，若该企业为一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利，若为小规模纳税人，如果企业适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。 （2）第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税相关业务时，一般按照增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税

28、人提供营业税的应税劳务的筹划方式相同。 俊扬计算机公司是小规模纳税人，既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，08年8月硬件销售额为18万，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该做何种纳税筹划？假设征收率为4%，营业税税率为5%。 筹划分析： 不分开核算： 应纳增值税=20万/(1+4%)*4%=7692 分开核算： 应纳增值税=18万/（1+4%）*4%=6923 应纳营业税=2万*5%=1000 筹划结果：不分开核算可以节税231元 在实际经济工作中，纳税人从事营业税应税项目，并不仅仅局限在单一应税项目上，往往会同时出现多项应税项目，正确处理营业税与增值税的关系是一个重点，纳税人必须

29、准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率。 确定营业额是利用应税项目定价的营业税避税筹划的关键 纳税人除 可以采用较低的定价外，还可以向购买方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使得纳税人得到总体长远的利益。 如果纳税人尽量减低价外费用，减少各种不必要的收费或降低收费标准，能够达到合理避税目的 深圳光明机械公司向某电子公司出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款为600万，专有技术费为350万，专有技术辅导费为50万，该业务应纳营业税为（350+50）*5%=20万元 筹划分析: 如果该企业从合理避税出发，可将技术转让费隐藏在设备价款中，少受技术

30、转让费，多收设备费，就可节省此项税收。 08年8月，泰州一家水泥厂以每吨200元的价格销售一家建筑公司5000吨水泥，价款共计100万，因该建筑公司资金紧张，无力支付货款，表示愿意用其闲置的一幢办公楼（市场价格为100万）抵顶水泥厂的货款。 筹划分析： 若水泥厂先用债权抵顶换得该建筑公司的产权，对于建筑公司来说，其用不动产产权抵债视同销售不动产，应就此缴纳营业税，水泥厂收回后再销售办公楼以收回账款，对水泥厂来说又再次发生了销售不动产行为，同样要缴纳营业税：100万*5%=5万 筹划思路：建议水泥厂与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系办公楼买主，然后建筑公司用售房款来偿还其欠水泥厂的账款，

31、这样不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的税费支出。 营业税节税的关键在于营业额，税率比较单纯，筹划空间不大，而营业额却富有弹性。 （1）掌握营业额确定的一般原则节税，采取不收费或低收费的策略，然后通过其他途径获取补偿。 （2）特殊情况下的营业额确定 一，运输企业：可以要求对方承运时扩大运费以冲减总费用，寻求对方用其他方式回报提高费用弥补带来的损失。 二，旅游业：各旅游企业之间可以通过配合来节税，特别是收费项目上和门票费用上，旅游企业可以通过各种形式的回扣节税。 三，建筑业：建筑业的营业额，不论纳税人与对方如何结算，其工程材料费用均包含在营业额中，因此，企业可以通过减

32、低材料费用和设备价款的方式降低营业额。 四，娱乐业：娱乐业中的各项费用一般很容易“灰色化”，此外还可以通过征管者手中的弹性权力，寻找较低税率节税。利用结转亏损进行筹划两种方法：第一种，如果某年度发生亏损，尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早的将亏损予以弥补第二种，如果企业没有需要弥补的亏损或是企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么应尽量安排企业先亏损，然后再盈利 例：某企业02年度盈利40万，此前没有需要弥补的亏损。03年度亏损40万，04年度亏损30万，05年度亏损20万，06年度盈利10万，07年度盈利20万，08年度盈利30万，计算0208年度每年缴纳的企业所

33、得税，提出筹划方案。 02年度：40*33%=13.2万 0305年度不缴纳 06年度弥补以前年度亏损，不缴纳 07年度仍然不缴纳 08年度不缴纳 本案中可以在2002年度多开支40万元的投资，也就是将03年度的部分开支提前进行，而将某些收入放在2003年度实现，这样02年度的应纳税额变为0，03年增加了收入40万，亏损变为0，以后年度生产状况不变，那么0407年度同样不要交税，08年弥补亏损后剩余10万需要缴纳所得税为10*25%=2.5万，节税13.2-2.5=10.7万 将利息变为其他支出进行纳税筹划 当企业发生的利息超过允许扣除的数额时，企业可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例

34、如通过工资、奖金、劳务报酬或者利润转移的方式支付利息，从而降低所得税负担。 例：某企业职工人数1000人，人均月工资1300元，该企业08年度向职工集资人均10，000元，年利率10%，同期同类银行贷款利率为7%，当年度税前会计利润为300，000元（利息支出全部扣除），税务机关调整为：1000*100000*（10%-7%）=300，000元，该企业应当缴纳（300，000+300，000）*25%=150，000元， 应当代缴个人所得税为10000*10%*20%*1,000=200,000元 筹划思路：可以将集资利率降到7%，每位职工的利息损失为10，000*（10%-7%）=300元，

35、企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工的损失，即将工资提高到1600元，企业支付的利息和职工所得完全不变，但 企业支付的集资利息可以全额扣除，而人均工资增加到1600元仍然可以免交个税。 缴纳的企业所得税为： 300，000*25%=75，000 企业捐赠中的纳税筹划 企业捐赠时应该注意符合税法规定的要件，即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其它目的，如果企业在当年的捐赠达到了限额，可以考虑在下一个纳税年度再进行捐赠，或者将一个捐赠分成两次或者多次。 某企业08年度预计可实现会计利润（假设等于应纳税所得额）1000万，企业为树立良好社会形象，决定向有关

36、单位捐赠200万元，企业提出两套方案：第一，进行非公益捐赠或直接做公益捐赠，第二，通过我国境内非盈利社会团体进行公益捐赠，并且在当年全部捐赠，请对以上两种方案进行评析。 第一种方案不符合公益性捐赠条件，不能做税前扣除，1000*25%=250万元 第二种方案超过的部分不能扣除（1000-1000*12%）*25%=220万元 为了最大限度的将捐赠支出予以扣除，可将捐赠分两次进行，08年度和09年度各捐100万，这样两百万的捐赠可以全额扣除，可比第二种方案少缴（200120）*25%=20万 预缴企业所得税中的纳税筹划 企业可以通过选择适当的预缴企业所得税方法进行纳税筹划，当企业预计当年的应纳税

37、所得额比上一纳税年度低时，可以选择按纳税期限的实际缴纳数预缴，如果预计当年的比上一纳税年度高时，可以选择按上一年的的1/12或是1/4的方法分期预缴。 例：某企业08年度缴纳所得税1200万元，企业预计09年度应纳税所得额有一个较大的增长，每季度实际的应纳税所得额分别为1500万，1600万，1400万和1700万，企业选择按照纳税期限的实际缴纳数预缴所得税。请计算预缴数并提出筹划方案。 每季度预缴企业所得税分别为375万、400万、350万和425万 筹划思路：由于09年度实际应纳税所得额比08年度的高，而且也在企业的预料之中，因此企业可以选择按照上一年度应税所得额的1/4的方法按季度预缴，

38、每季度只需缴纳300万，假设活期一年存款利率为1%，则该企业获得利息收入（375-300）*1%*9/12+(400-300) ）*1%*6/12 +(350-300) ）*1%*3/12=1.1875万元 利用个人接受捐赠免税政策进行纳税筹划 个人所得税政策规定个人接受捐赠的财产不缴纳个人所得税，而企业所得税法规定企业接受捐赠的财产要缴纳企业所得税。因此，某主体如果向企业捐赠，则接受捐赠的企业需要缴纳企业所得税，如果捐赠人向企业的股东个人捐赠，股东再将该捐款或物资出资到该企业中，相当于捐赠人直接向企业捐赠。 赵先生生前立了一份遗嘱，将其一套价值500万元的在其去世后赠给甲公司，甲公司是有限责

39、任公司，有三位股东，赵先生如何进行筹划？ 直接捐赠：500*25%=125万元 筹划思路：赵先生可以直接将其财产赠与三位股东，同时要求股东将该不动产作为出资增加甲公司的注册资本，这样不动产可以转移到甲公司的名下，但在整个过程中不需要缴纳所得税，也不需要缴纳房产税、契税等其他税。 利用国债利息免税的优惠政策进行筹划 国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 例：某公司100万元闲置资金，假设5年期国债年率为4%，银行5年期定期存款年率为4%，向其他企业贷款5年期年率6%，如何纳税筹划？ 筹划方案： （1）如果购买国债，100*4%=4万元，税后利息4万。 （2）存入银行，

40、100*4%=4万元，税后利息4*(1-25%)=3万元 （3）借给企业，100*6%=6万元，营业税6*5%=0.3万，税后利息（6-0.3)*(1-25%)=4.275万元 从税后利息来看，存入银行的利息最少，购买国债的利息高于储蓄利息但低于借给企业的利息，但由于购买国债风险较小，借给企业风险较大，该公司应当在充分考虑借给该企业的风险以后确定是否借给企业。 利用小型微利企业低税率优惠政策进行筹划 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 某公司在外地设立一分公司，该公司第一年盈利10万，第二年盈利20万，第三年盈利

41、30万，由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，该公司三年全部盈利，该公司实际缴纳（10+20+30）*25%=15万，请提出筹划思路。 按照小型微利企业的标准，因此设立了子公司，小型子公司和分公司形式的差异对于生产经营活动不会产生较大影响，因此我们假设该子公司三年盈利水平与分公司相似，这样子公司三年所缴纳的公司所得税为：（10+20+30）*20%=12万 通过纳税筹划节约税款：15-12=3万元 设立子公司的成本相对高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一纳税筹划就是有价值的。 转换应税所得的纳税筹划 我国现行工资薪金所得适用九级超额累进税率，而劳务报酬所得适用的

42、是20%的比例税率，因此如果所得的数额不是很高，采用工薪所得的税率计算的数额较低，如果数额较高，则将工薪所得转化为劳务报酬所得是有利的。一般来讲，对于那些长期为某单位提供劳务的，可以考虑转为雇佣关系。 例：王先生08年3月份从单位获得工资1600元，同时他在另一家外资公司兼职，合同约定的兼职工作年限为一年，每月收入2400元，合同每月约定王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生代扣代缴个税，计算其应纳税额并提出筹划意见。 劳务报酬每月应纳税额：（2400-800）*20%=320（元） 工资免税 共缴纳320元个税 筹划思路：建议王先生修改与外资公司的合同，使二者成为雇佣关系。

43、 每月应纳税=（2400+1600-2000）*10%-25=175元 少缴纳320-175=145元 例：李先生08年4月从单位获得工资51200元，同时他在另外一家公司兼职，每月获得收入25000元，该公司以工资所得为李先生代扣代缴个税，请计算其应纳税额并提出筹划方案。 李先生两处取得的收入应该合并纳税： （51200+25000-2000）*35%-6375=19595元 李先生可以考虑将另外一家的关系变成劳务关系，计算为： 劳务报酬纳税为： 25000*（1-20%)*20%=4000元 工资纳税为： （51200-2000）*30%-3375=11385元 合计4000+11385=

44、15385元 减少19595-15385=4210元 相同数量的所得，如果所属的税目不同则要承担不同的税收负担。这样纳税人可以利用不同所得项目税收负担的不同，将各种类型的所得转化为其他类型的所得，以此来降低自己的税收负担。例如，可以将劳务报酬所得转化为个体工商户生产经营所得。 例：王先生在业余时间为一家公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬5000元，为此他每月需要支付往返车费200元，材料费1000元，在2009年度，王先生需要缴纳多少个税，并请提出筹划方案。 王先生需要缴纳： 5000*(1-20%)*20%*12=9600元 筹划思路：王先生可以成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢

45、服务，根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，王先生09年度的总收入为：5000*12=60，000元，总成本为（200+1000）*12=14400元，王先生作为投资者，其个人费用可以扣除24，000元，这样09年度该个人独资企业的应纳税所得额为 60，000-14400-24000=21600元 应纳税额为21600*20%-1250=3070， 减少9600-3070=6530元 不同类型的企业所缴纳的所得税是不同的，具有法人资格的有限责任公司和股份有限公司缴纳企业所得税，不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业则只需要缴纳个人所得税。因此可以通过企业形态之间的互换实现税收负担的最低。

46、 例：某有限责任公司5位股东，08年度该有限公司的纯收入（即应纳税所得额）为100万元，应当缴纳企业所得税25万元，假设税后利润全部分配，请计算各位股东所获得的税后利润，并提出筹划方案。 该有限公司税后利润为：100-25=75元 每位股东可以分得税后利润：75/5=15万元 每位股东缴纳个税：15*20%=3万元 每位股东可以获得税后利润：15-3=12万元 整个过程缴纳：25+3*5=40万元 筹划思路：可将其转换为合伙企业，假设应纳税所得额均为100万元，每位合伙人应当取得利润20万元，5位合伙人应当缴纳的个人所得税为 （200，000*35%-6750）*5=316520 减轻税负40

47、0000-316520=83750元 居民纳税人和非居民纳税人承担不同的纳税义务，根据税法规定的居民纳税人的判断标准合理安排在某国的居住时间，就可以避免成为该国的居民纳税人从而避免无限纳税义务。 例：约翰先生是美国居民，准备到中国居住一年半，计划于2007年1月1日来中国，于2008年5月30日回国，请判断约翰先生是否构成中国居民纳税人，并提出筹划方案。 筹划思路：根据个税法规定，约翰先生在2007年度成为了中国居民纳税人，如果改成2007年2月10日来中国，于2008年7月10日回国，这样同样是居住一年半时间，但并不构成中国税法居民。 个税中的工资薪金所得采用的是超额累进税率，税基越大，税率

48、越高，因此如果纳税人每月的收入有高有低，而且相差比较大，则可以考虑采取平均每月工资的方法来降低每月的收入额，这样每次纳税适用的税率就会降低。 例：某公司采取基本工资加提成的方法发放报酬，某员工09年度全年每月工资收入如下：4700、2200、4700、1900、5200、2100、2000、4400、2400、5700、7500，请计算该员工09年度个税，并提出筹划方案。 应纳税额：(4700-2000)*15%-125+ (2200-2000)*5%+ (4700-2000)*15%-125+ (5200-2000)*15%-125+ (2100-2000)*5+ (4400-2000)*1

49、5%-125+ (4000-2000)*10%-25+ (2400-2000)*5%+ (5700-2000)*15%-125+ (7500-2000)*20%-375=2515元 筹划思路：首先估计2009年度每月的平均工资假设为3800元，（可参照08年），最后一个月根据该员工的实际应得工资多退少补。在本案中，如果每月发3800，最后一个月发5000，则应纳税额为： (3800-2000)*10%-25+ (5000-2000)*15%-125=2030元 少缴税收：2515-2030=485元 当个人独资企业拥有多项具有相对独立性的经营业务时，可以采用分立个人独资企业的方式创办多家个人独

50、资企业，这样可以降低每个企业的应纳税所得额，从而降低所适用的税率，并降低整体的税收负担。 对合伙企业而言，通过增加合伙企业的合伙人，就可以将合伙企业的所得分散，从而适用较低的税率，从而减轻合伙企业的税收负担。 注意：增加的合伙人必须是真实的合伙人，也就是合伙人必须真正出资，如果增加假的合伙人可能被认定为避税甚至偷税。 王先生创办了一家个人独资企业，主要从事销售商品和加工修理两项业务，王先生负责销售，其妻子负责加工修理业务。08年度，取得销售纯收入40000（扣除成本费用）、修理纯收入30000元，其08年度应纳所得税为多少？如何筹划？ 应纳税额=70000*35%-6750=17750元 筹划