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1、第二章第二章 纳税基础纳税基础 教学目的与要求：教学目的与要求：通过学习，在了解税法通过学习，在了解税法体系体系的基础上明确税收法律制度的构成要的基础上明确税收法律制度的构成要素，掌握我国税制的主要内容。素，掌握我国税制的主要内容。 重点：重点：税制的构成要素税制的构成要素 我国现行税制的主要内容我国现行税制的主要内容教学内容教学内容 第一节第一节 税法概述税法概述 第二节第二节 税制构成要素税制构成要素 （重点）（重点） 第三节第三节 税收征纳制度税收征纳制度 第四节第四节 纳税人的权利和义务纳税人的权利和义务 第五节第五节 税收法律责任税收法律责任 第一节第一节 税法概述税法概述 税收的税
2、收的概述概述 税法的概述税法的概述我国现行的税法体系我国现行的税法体系 1、税收的概念、税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借其税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，按照税法的规定，对一政治权力，按照税法的规定，对一部分社会产品和国民收入进行征收，部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种分配形式。以取得财政收入的一种分配形式。征税的主体是国家征税的主体是国家国家征税依据的是其政治权力国家征税依据的是其政治权力征税的基本目的是满足国家的财政征税的基本目的是满足国家的财政需要需要税收分配的客体是社会的剩余产品税收分配的客体是社会的剩余产品一、税收的概述一、税收的概述 2、税收的特点
3、 强制性 无偿性 固定性税税收收三三性性3、税收的作用1、组织财政收入2、调控经济3、监督经济活动4、维护国家权益二、税法的概念与分类二、税法的概念与分类 税法的概念税法的概念 税法的分类（税法体系）税法的分类（税法体系）（一）税法的概念（一）税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。规范总和。 有权的国家机关是指有权的国家机关是指国家最高权力机关国家最高权力机关 税法调整的对象是税收分配中形成的权税法调整的对象是税收分配中形成的权利义务关系利义务关系 税法有广义和狭义
4、之分税法有广义和狭义之分（一）税法的概念（一）税法的概念 有狭义和广义之分有狭义和广义之分 狭义：狭义：是指由立法机关制定的具有完善立法程是指由立法机关制定的具有完善立法程序的税收法律。序的税收法律。 广义：广义：国家制定的用以调整国家与纳税人之间国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。总称。（本课程所指）（本课程所指）p税收法律关系税收法律关系是由税法规范确认和调整的，是由税法规范确认和调整的，国家、税务机关和税务管理相对人之间在国家、税务机关和税务管理相对人之间在税务活动中发生的具有权利义务内容的社税务活动中发
5、生的具有权利义务内容的社会关系。会关系。税收法律关系主体税收法律关系主体税收法税收法律关系律关系的要素的要素税收法律关系客体税收法律关系客体税收法律关系内容税收法律关系内容税收法律税收法律关系主体关系主体纳税主体纳税主体征税主体征税主体纳税义务人纳税义务人扣缴义务人扣缴义务人税务机关税务机关海海 关关税收法律税收法律关系客体关系客体纳税主体纳税主体行行 为为税务主体税务主体 行行 为为税务管理行为税务管理行为税款征收行为税款征收行为税务登记申请、税务登记申请、票据购买行为票据购买行为税款缴纳行为税款缴纳行为（二）税法的特点（二）税法的特点税法的特点是指税法带共性的特征。税法的特点是指税法带共性
6、的特征。 从立法过程看从立法过程看税法属于制定法，税法属于制定法，而不属于习惯法。而不属于习惯法。 即税法是由国家制即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。而认可的。（二）税法的特点（二）税法的特点 从法律性质看从法律性质看税法属于义务性税法属于义务性法规，而不属于授权法规。即税法直法规，而不属于授权法规。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。接规定人们的某种义务，具有强制性。（二）税法的特点（二）税法的特点 从税法的内容看从税法的内容看税法是实体性税法是实体性法律规范和程序性法律规范的统一。法律规范和程序性法律规范的统一。有关纳税程序方面
7、的基本法，除有关纳税程序方面的基本法，除税税收征管法收征管法以外，更多、更具体的税以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体在享受权利和包括税收法律关系主体在享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。法处理程序和税务纠纷的解决程序等。（三）税法的原则（三）税法的原则 1、税法的基本原则、税法的基本原则 2、税法的适用原则、税法的适用原则1、税法的基本原则、税法的基本原则 法定性原则（课税要素法定原则、课税法定性原则（课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则）
8、要素明确原则和依法稽征原则） 公平原则公平原则 公众性原则（诚实信用）公众性原则（诚实信用） 实质课税原则实质课税原则2、税法的适用原则 法律优位原则 法律不溯及既往原则 新法优于旧法原则 特别法优于普通法原则 实体从旧，程序从新原则 程序优于实体原则（四）税法的作用（四）税法的作用 1 1、税法是国家组织财政收入的法律保障、税法是国家组织财政收入的法律保障 2 2、税法是国家宏观调控经济的法律手段、税法是国家宏观调控经济的法律手段 3 3、税法对维护经济秩序有重要的作用、税法对维护经济秩序有重要的作用 4 4、税法能有效地保护纳税人的合法权益、税法能有效地保护纳税人的合法权益 5 5、税法是
9、维护国家权益的重要手段、税法是维护国家权益的重要手段（五）税法的分类（五）税法的分类p依据规范的内容，税法可分为税收实依据规范的内容，税法可分为税收实体法和税收程序法体法和税收程序法 l税收实体法税收实体法是规定课税对象、纳税义务是规定课税对象、纳税义务人或扣缴义务人、税目、计税依据、税人或扣缴义务人、税目、计税依据、税率、减免税等纳税人实体义务的法律规率、减免税等纳税人实体义务的法律规范。范。l税收程序法税收程序法是规定征税机关税务管理和是规定征税机关税务管理和征税程序、纳税人纳税程序以及税务争征税程序、纳税人纳税程序以及税务争议解决程序的法律规范。议解决程序的法律规范。按照税法规范的内容划
10、分按照税法规范的内容划分 税收实体法税收实体法:对税种的立法，具体规定对税种的立法，具体规定各税种的征各税种的征收对象和范围、税目、税率等。收对象和范围、税目、税率等。 税收程序法税收程序法 ：指税收管理方面的法律，主要包括指税收管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。关组织法、税务争议处理法。 新旧法交替：实体法从旧程序法从新新旧法交替：实体法从旧程序法从新 税收实体法与程序法的关系图税收实体法与程序法的关系图税收实体法流转税法特定目的税法所得税法财产行为税法税收程序法税收征管法税务行政复议法资源税
11、法税务争讼法税务行政诉讼法税务刑事诉讼法（五）税法的分类（五）税法的分类按照税法规范的内容划分按照税法规范的内容划分 税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法按法律效力划分按法律效力划分税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收部门及地方规章税收部门及地方规章p依据规范的效力等级，税法可以分为依据规范的效力等级，税法可以分为税收法律、税收行政法规、税收地方税收法律、税收行政法规、税收地方法规和税收规章法规和税收规章l税收法律税收法律是指有全国人大及其常委会是指有全国人大及其常委会依照法定程序制定的税收规范性文件。依照法定程序制定的税收规范性文件。l税收行政法规税收行政法规是指国务院在其法定职
12、是指国务院在其法定职权范围内或由全国人大及其常委会授权范围内或由全国人大及其常委会授权制定的税法条例、办法等税收规范权制定的税法条例、办法等税收规范性文件。性文件。l税收地方法规税收地方法规是由地方人大或其常委会是由地方人大或其常委会在其法定职权范围内制定的税收规范性在其法定职权范围内制定的税收规范性文件。文件。l税收规章税收规章是由国家税务总局或地方政府是由国家税务总局或地方政府在其职权范围内制定的税收规范性文件。在其职权范围内制定的税收规范性文件。我国现行的税法体系我国现行的税法体系 我国税法体系由实体法和程序法两部分我国税法体系由实体法和程序法两部分组成，按其法律效力分为组成，按其法律效
13、力分为6 6个层次：如下个层次：如下表表层次层次名称名称制定主体制定主体1 1税收法律税收法律立法机关立法机关2 2暂行规定或条例暂行规定或条例立法机关授权国务院制定立法机关授权国务院制定3 3税收行政法规税收行政法规国务院国务院4 4地方性税收法规地方性税收法规授权地方立法机关制定授权地方立法机关制定5 5税收部门规章税收部门规章税务主管机关税务主管机关6 6税收地方规章税收地方规章省级以上地方政府制定省级以上地方政府制定（1）税收行政法规由）税收行政法规由( )制定。制定。A.国务院国务院 B.全国人民代表大会及常务委员会全国人民代表大会及常务委员会C.财政部和国家税务总局财政部和国家税务
14、总局 D.地方人民代表大会及常务委员会地方人民代表大会及常务委员会（2）下列属于税收程序法的是）下列属于税收程序法的是()。A.个人所得税法个人所得税法 B.企业所得税法企业所得税法C.增值税暂行条例增值税暂行条例D.税收征管法税收征管法（3）在我国现行税法体系中，属于税收法律的有（）在我国现行税法体系中，属于税收法律的有（ ）A.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法C.中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 D.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则（4）下列属于财政
15、部、国家税务总局颁发的税收部门规章有）下列属于财政部、国家税务总局颁发的税收部门规章有( )。A.税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 B.税务代理试行办法税务代理试行办法C.增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 D.税务行政复议规则税务行政复议规则1、复合税制复合税制我国现行税种的分类我国现行税种的分类（1）按）按征税对象征税对象（或性质和作用）不同划分（或性质和作用）不同划分（2）按）按征税机关征税机关划分划分 （3）按）按税负是否转嫁税负是否转嫁划分划分 （4 4）按与计税依据之间的关系划分）按与计税依据之间的关系划分（5 5）按计税依据形式不同划分）按计税依据形式不同划
16、分 按征税对象（或性质和作用）划分按征税对象（或性质和作用）划分 流转税类：流转税类：增值税、消费税、营业税、关增值税、消费税、营业税、关税税 所得税类：所得税类：2种种 财产税类：财产税类：房产税、房产税、车船税、契税车船税、契税 资源税类：资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税地占用税、土地增值税 特定目的、行为税类：特定目的、行为税类：城市维护建设税、城市维护建设税、车辆购置税、印花税等车辆购置税、印花税等 按征税机关划分按征税机关划分 由税务机关征收（国税、地税）由税务机关征收（国税、地税） 由海关征收：关税由海关征收：关税、进出口环节的增值
17、、进出口环节的增值税和消费税税和消费税 按税负是否转嫁划分按税负是否转嫁划分 直接税（主要是所得税类、财产税类）直接税（主要是所得税类、财产税类） 间接税（流转税类）间接税（流转税类） 按与价格之间的关系划分（针对流转按与价格之间的关系划分（针对流转税）税） ：价内税、价外税（如：增值税）：价内税、价外税（如：增值税） 按计税依据形式不同划分：从价税、按计税依据形式不同划分：从价税、从量税、复合税从量税、复合税（二）我国现（二）我国现 行税制的内容行税制的内容 复合税制、分税制复合税制、分税制2、分税制、分税制 税务机构的设置税务机构的设置 税收征管范围与税收征管范围与 税收收入的税收收入的划
18、分划分地地方方税税务务局局系系统统省级地方税务局省级地方税务局市级地方税务局市级地方税务局县级地方税务局县级地方税务局征收分局、税务所征收分局、税务所国家税务总局国家税务总局省级国家税务局省级国家税务局市级国家税务局市级国家税务局国国家家税税务务局局系系统统图图- -中国税务管理机构中国税务管理机构县级国家税务局县级国家税务局征收分局、税务所征收分局、税务所税务机构的设置县级以上地方税务局县级以上地方税务局中央（国家税务总局）中央（国家税务总局）县级以上国家税务局县级以上国家税务局地税系统地税系统国税系统国税系统垂直领导垂直领导领领 导导地方政府地方政府领导领导税收征管范围与税收收入的税收征管
19、范围与税收收入的划分划分国税系统征管的项目国税系统征管的项目地税系统征管的项目地税系统征管的项目中央政府固定收入中央政府固定收入中央、地方共享收入中央、地方共享收入地方政府固定收入地方政府固定收入国税系统征管的项目国税系统征管的项目l消费税消费税l车辆购置税车辆购置税l中央企业缴纳的所得税、外资企业所得税中央企业缴纳的所得税、外资企业所得税l铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税营业税、所得税、城市维护建设税l海洋石油企业的所得税、资源税海洋石油企业的所得税、资源税l增值税增值税l证券交易印花税证券交易印花税l
20、中央税的滞纳金、补税、罚款中央税的滞纳金、补税、罚款中央政府中央政府固定收入固定收入 关税关税进口环节的进口环节的增值税、消费税增值税、消费税 中央和地方中央和地方共享收入共享收入 地税系统征管的项目地税系统征管的项目 地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税 个人所得税个人所得税 资源税资源税 印花税印花税 营业税、城建税（国税系统征管的除外）营业税、城建税（国税系统征管的除外） 城镇土地使用税、耕地占用税城镇土地使用税、耕地占用税 土地增值税土地增值税 房产税房产税 车船税车船税 契税等。契税等。地方政府固定收入地方政府固定收入中央和地方中央
21、和地方共享收入共享收入 2009年新设立的企业，所得税的征收机关与年新设立的企业，所得税的征收机关与其主要流转税的征收机关一致其主要流转税的征收机关一致（1）某汽车生产企业，）某汽车生产企业，2010年缴纳的下列税种中，属年缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的是（于地方税务局征收的是（ ）。）。A增值税增值税 B消费税消费税 C土地增值税土地增值税 D车辆购置税车辆购置税（2）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（ ）A、关税、关税 B、车辆购置税、车辆购置税 C、土地增值税、土地增值税 D、企业所得税、企业所得税（3）海关系统负责征收和管理的税种有（
22、）海关系统负责征收和管理的税种有（ ）。）。 A关税关税 B船舶吨税船舶吨税 C进口环节的增值税进口环节的增值税 D进口环节的消费税进口环节的消费税（4）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有( )A.消费税消费税 B.增值税增值税 C.车辆购置税车辆购置税 D.资源税资源税第二节第二节 税制构成要素税制构成要素 纳税义务人纳税义务人 课税对象课税对象 税目税目 税率税率 纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 减税免税等减税免税等 基本要素基本要素 一、纳税义务人一、纳税义务人 （纳税人）（纳税人）1 1、概念：、概念： 纳税义务人纳税义
23、务人，又称为，又称为纳税人纳税人、纳税主体纳税主体，即税，即税收法律关系中直接负有纳税义务的单位和个收法律关系中直接负有纳税义务的单位和个2 2、分类：法人、自然人、分类：法人、自然人3 3、相关概念、相关概念 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人，是指法律、行政法规，是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。和个人。扣缴义务人又可分为代扣代缴人和代扣缴义务人又可分为代扣代缴人和代收代缴人收代缴人 代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从持有的是指有义务从持有的纳税人收入中扣取应纳税款并向税务纳税人收入中扣取应纳税款并向税务机
24、关解缴的单位和个人。机关解缴的单位和个人。 代收代缴义务人代收代缴义务人是指在经济往来中从是指在经济往来中从纳税人收取收入、所得时，有义务将纳税人收取收入、所得时，有义务将纳税人应缴纳的税款代为收下并代为纳税人应缴纳的税款代为收下并代为缴纳的单位和个人。缴纳的单位和个人。 负税人：与纳税人可能一致，也可能不负税人：与纳税人可能一致，也可能不一致一致 征税主体征税主体l征税主体征税主体又叫又叫征税人征税人，是指在，是指在税收法税收法律关系律关系中行使税收征管权，依法进行中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。目前我税款征收行为的一方当事人。目前我国的征税主体是国的征税主体是税务机关税
25、务机关和和海关海关。二、课税对象（征税对象）二、课税对象（征税对象）1 1、概念：征税所指向的标的物，表明对什、概念：征税所指向的标的物，表明对什么东西征税。一般说来，作为课税对象么东西征税。一般说来，作为课税对象的有物品、财产、所得或行为。的有物品、财产、所得或行为。2 2、特点：课税对象是区分不同税种的主要、特点：课税对象是区分不同税种的主要标志。标志。 p征税范围征税范围，又称，又称“征收范围征收范围”或或“课课税范围税范围”，是指税法规定的征税对象，是指税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，征收的界限。凡是列入
26、征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。都应征税，不列入征税范围的不征税。征税范围一般是指征税对象的范围。征税范围一般是指征税对象的范围。征税范围有时也指纳税人的范围。征税范围有时也指纳税人的范围。p计税依据计税依据是指计算应征税额的依据。它与征税对象是是指计算应征税额的依据。它与征税对象是不同的。如房产税，其征税对象是在城乡的房产，其不同的。如房产税，其征税对象是在城乡的房产，其计税依据是房产的评估值。如企业所得税，其征税对计税依据是房产的评估值。如企业所得税，其征税对是企业生产经营所得和其他所得，其计税依据是相应是企业生产经营所得和其他所得，其计税依据是相应的所得额。的所得额。 从价
27、税：计税金额从价税：计税金额计税计税依据依据从量税：重量、数量、体积等从量税：重量、数量、体积等3 3、课税对象的计量标准（计量单位）是计、课税对象的计量标准（计量单位）是计税依据（也称税基），可分为：税依据（也称税基），可分为： 课税对象的价格（从价计征）课税对象的价格（从价计征） 课税对象的实物数量（从量计征）课税对象的实物数量（从量计征） 双重标准（复合计征）双重标准（复合计征） 应纳税额应纳税额= =计税依据税率计税依据税率 三、税目三、税目 概念：指各税种所规定的具体征税项目。概念：指各税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。它是征税对象的具体化。 课税对象和税目统称为课税客
28、体课税对象和税目统称为课税客体 税目设计方法：单一列举法税目设计方法：单一列举法 概括列举法概括列举法p税目税目是课税对象的具体项目，它具体是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。征税的广度。列举法列举法税目设税目设置方法置方法概括法概括法增值税增值税企业所得税企业所得税营业税营业税消费税消费税税税种种增值税增值税消费税消费税税税目目（1 1）销）销售或进售或进口货物口货物税；税； （2 2）提）提供加工、供加工、修理修修理修配劳务。配劳务。 （1 1）烟）烟 ；（；（2 2）酒及酒精）酒及酒精 ； （3 3）化妆品；）化妆品；
29、（4 4）贵重首）贵重首饰及珠宝玉石饰及珠宝玉石 ； （5 5）鞭炮、）鞭炮、焰火焰火 ；（；（6 6）成品油）成品油 ；（；（7 7）汽车轮胎汽车轮胎 ；（；（8 8）摩托车）摩托车 ； （9 9）小汽车）小汽车 ； （1010）高尔）高尔夫球及球具；夫球及球具； （1111）高档手）高档手表表 ； （1212）游艇）游艇 ； （1313）木制一次性筷子木制一次性筷子 ； （1414）实木地板实木地板 。表表1-1 1-1 增值税与消费税税目的比较增值税与消费税税目的比较四、税率四、税率p税率的定义税率的定义l税率税率是按照计税依据征税的比例或者额度。是按照计税依据征税的比例或者额度。税收的
30、固定性特征是通过税率体现的。税收的固定性特征是通过税率体现的。l税率税率是税收制度的是税收制度的核心要素核心要素，是计算应纳，是计算应纳税额的尺度。在计税依据已经确定的前提税额的尺度。在计税依据已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平下，国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率。就取决于税率。 税率税率：衡量税负轻重的标志，体现税收政：衡量税负轻重的标志，体现税收政策的中心环节，是构成税制的最基本要策的中心环节，是构成税制的最基本要素。素。税率的分类税率的分类按经济意义按经济意义划分划分按表现形式按表现形式划分划分 名义税率名义税率 实际税率实际税率 比例税率比例税率 定额税率定
31、额税率 累进税率累进税率 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率 按表现形式划分按表现形式划分幅度比例税率幅度比例税率 差别比例税率差别比例税率 单一比例税率单一比例税率 p税率的形式税率的形式l比例税率比例税率，是从价计税或按所得计税，是从价计税或按所得计税时按照计税依据一定的百分比计算应时按照计税依据一定的百分比计算应纳税额。比例税率有可分为纳税额。比例税率有可分为固定比例固定比例税率税率和和累进税率累进税率。固定比例税率固定比例税率是指同一征税对象或同是指同一征税对象或同一税目无论数额的大小均按同一比例一税目无论数额的大小均按同一比例征税，征税，税额
32、税额与与计税依据计税依据成成正比关系正比关系。累进税率累进税率是指同一征税对象，随数量的增是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随着增高的税率。按照税大，征收比例也随着增高的税率。按照税率的累进依据，累进税率可以分为率的累进依据，累进税率可以分为“额累额累”和和“率累率累”两类。两类。“额累额累”是按照计税依是按照计税依据数量的绝对额分级累进，如个人所得税据数量的绝对额分级累进，如个人所得税通常随着应纳税所得额的增加分级累进。通常随着应纳税所得额的增加分级累进。“率累率累”是按照与计税依据有关的某一比是按照与计税依据有关的某一比率分级累进，如土地增值税随着房地产增率分级累进，如土地增值税随
33、着房地产增值比率的增加分级累进。累进税率在实际值比率的增加分级累进。累进税率在实际运用中主要有运用中主要有全额累进税率全额累进税率、超额累进税超额累进税率率和和超率累进税率超率累进税率等等3 3种形式。种形式。 全额累进税率全额累进税率是累进税率一种，指按照是累进税率一种，指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距税率，当计税依
34、据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。的适用税率计算征税。 超额累进税率超额累进税率是累进税率的一种，指是累进税率的一种，指按照计税依据的不同部分分别累进征按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率。即将计税依据分为若税的累进税率。即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距
35、时，仅就达到上一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。这种税率通距的适用税率计算征税。这种税率通常用于个人所得税、遗产税等税种。常用于个人所得税、遗产税等税种。个人所得税税率表个人所得税税率表1(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用 )级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1500元的元的32超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分103超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分204超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分255超过超过35
36、000元至元至55000元的部分元的部分306超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分357超过超过80000元的部分元的部分45个人所得税税率表个人所得税税率表1(个体工商户的生产、经营所得和个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 )级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣速算扣除数除数1不超过不超过15000元的元的52超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分103超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分204超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分
37、305超过超过100000元的部分元的部分35【超额累进税率例题超额累进税率例题】中国公民李某中国公民李某20132013年每月取得工薪收入年每月取得工薪收入60006000元。要元。要求：计算李某全年应缴纳的工薪所得求：计算李某全年应缴纳的工薪所得税。税。【解析解析】（1 1）工资、薪金所得，以每月工资、薪金所得，以每月收入额减除费用收入额减除费用3500元后的余额，为元后的余额，为应纳税所得额。所以，每月应纳税所应纳税所得额。所以，每月应纳税所得额为：得额为： 60003500 =2500（元）（元）（2 2）李某每月应纳个人所得税）李某每月应纳个人所得税=1500=15003%+3%+（
38、2500-15002500-1500）10%=45+100=14510%=45+100=145（元）（元）（3 3）李某全年应纳个人所得）李某全年应纳个人所得= =1451451212 =1740=1740（元）（元） 超率累进税率超率累进税率是累进税率的一种，指是累进税率的一种，指按照计税依据的相对比例划分征税级按照计税依据的相对比例划分征税级距的累进税率。即将计税依据的相对距的累进税率。即将计税依据的相对比例分为若干个不同的征税级距，相比例分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同的适用应规定若干个由低到高的不同的适用税率，当计税依据的相对比例由一个税率，当计税依据的相对比例由
39、一个征税级距上升到另一个较高的征税级征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分相对距时，仅就达到上一级距的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。距的适用税率计算征税。l定额税率定额税率，是从量计税时按照计税，是从量计税时按照计税依据的计量单位直接规定的应纳税依据的计量单位直接规定的应纳税额，又称税额标准。额，又称税额标准。 定额税率定额税率税税率率比例税率比例税率固定比例税率固定比例税率累进税率累进税率超额累进超额累进超率累进超率累进五、其他要素五、其他要素 纳税环节（单一环节、多环节征税）纳税环节（单一环节、多环节征税
40、） 纳税期限（纳税期间、税款支付时间）纳税期限（纳税期间、税款支付时间） 纳税地点纳税地点 税负调整税负调整 （注意：起征点与免征额、（注意：起征点与免征额、加成征收）加成征收） 减免税减免税p减税免税减税免税是是在一定时期内给予某些是是在一定时期内给予某些纳税人的一种税收优惠。纳税人的一种税收优惠。l减税减税是指从应纳税款中减征部分税款。是指从应纳税款中减征部分税款。l免税免税是指免征某一税种、某一项目的是指免征某一税种、某一项目的全部税款。全部税款。p减免税有三种基本形式减免税有三种基本形式l税基式减免税基式减免。即通过缩小计税依据方式来。即通过缩小计税依据方式来实现税收减免。具体应用形式
41、有设起征点、实现税收减免。具体应用形式有设起征点、免征额、允许跨期结转等。免征额、允许跨期结转等。l税率式减免税率式减免。就是通过降低税率的方式来。就是通过降低税率的方式来实现税收的减免。实现税收的减免。l税额式减免税额式减免。就是通过直接减免税收的方。就是通过直接减免税收的方式来实现税收减免，具体包括式来实现税收减免，具体包括全额免征全额免征、减半征收减半征收、核定减征率核定减征率、抵免税额抵免税额等。等。p纳税环节纳税环节，又叫，又叫征税环节征税环节，是指按照税，是指按照税法规定在商品或劳务的流转过程中应当法规定在商品或劳务的流转过程中应当征税的环节。征税的环节。l凡只在一个环节征税的税种
42、叫凡只在一个环节征税的税种叫一次课征一次课征制制，如我国的资源税是在应税资源的开，如我国的资源税是在应税资源的开采环节征税，其他环节不征税；采环节征税，其他环节不征税；l凡在两个或两个以上的环节征税的税种凡在两个或两个以上的环节征税的税种叫叫多次课征制多次课征制，如我国的增值税对商品，如我国的增值税对商品的生产、批发和零售均应征税。的生产、批发和零售均应征税。 p纳税期限纳税期限是纳税义务、扣缴义务发生是纳税义务、扣缴义务发生后，由法律、行政法规明确规定或由后，由法律、行政法规明确规定或由税务机关依照法律、行政法规的规定税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向征税机确定的纳税
43、人、扣缴义务人向征税机关缴纳或者解缴税款的期限。纳税期关缴纳或者解缴税款的期限。纳税期限包括限包括纳税计算期纳税计算期和和税款缴库期税款缴库期。 l纳税计算期纳税计算期是纳税人据以计算纳税、扣缴是纳税人据以计算纳税、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间，一般分义务人据以计算解缴税款的期间，一般分为二种：为二种：按次计算按次计算。是以纳税人从事生产经营活动。是以纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税计算期，例如营业税、个的次数作为纳税计算期，例如营业税、个人所得税都有此种规定。人所得税都有此种规定。按期计算按期计算。是指以发生纳税义务、扣缴义。是指以发生纳税义务、扣缴义务的一定期间作为纳税计算期，例如
44、务的一定期间作为纳税计算期，例如1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、1 1个季度、个季度、1 1年等，增值税、年等，增值税、消费税、资源税、企业所得税等都有规定。消费税、资源税、企业所得税等都有规定。l税款缴库期税款缴库期是指纳税计算期届满后，是指纳税计算期届满后，纳税人、扣缴义务人向税务机关报缴纳税人、扣缴义务人向税务机关报缴税款的期间。例如，增值税暂行条例税款的期间。例如，增值税暂行条例规定，纳税人以规定，纳税人以1 1个月为一期纳税的，个月为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。 p纳税地点纳税地点，是指纳税人依据税法规定，是指纳税人依据税
45、法规定向征税机关申报纳税的具体地点。它向征税机关申报纳税的具体地点。它说明纳税人应向哪里的征税机关申报说明纳税人应向哪里的征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权进行税纳税以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。我国税法上规定的纳收管辖的问题。我国税法上规定的纳税地点主要是机构所在地，经济活动税地点主要是机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。发生地，财产所在地，报关地等。【税法要素举例税法要素举例】烟叶税烟叶税p法律依据：法律依据：中华人民共和国烟叶税暂行中华人民共和国烟叶税暂行条例条例p征税主体：征税主体：地方税务机关地方税务机关p纳税主体：在中华人民共和国境内纳税主体：在中华人
46、民共和国境内收购烟收购烟叶的单位叶的单位为烟叶税的纳税人为烟叶税的纳税人 p征税对象：征税对象：烟叶烟叶p税目：税目：晾晒烟叶晾晒烟叶、烤烟叶烤烟叶p计税依据：按照纳税人收购烟叶的计税依据：按照纳税人收购烟叶的收购金收购金额额p税率：税率：比例税率比例税率，税率为，税率为20%20%p应纳税额应纳税额= =烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率p纳税环节：纳税人纳税环节：纳税人收购烟叶收购烟叶，应当向烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。收购地的主管税务机关申报纳税。p纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起日起3030日内日内申报纳税。具体纳税期限由主申
47、报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。烟叶税的纳税义务发生管税务机关核定。烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人时间为纳税人收购烟叶的当天收购烟叶的当天。 p纳税地点：纳税人收购烟叶，应当向纳税地点：纳税人收购烟叶，应当向烟叶烟叶收购地收购地的主管税务机关申报纳税的主管税务机关申报纳税第三节第三节 税收征纳制度税收征纳制度 1、税务管理（税务管理（3个环节）个环节） 税务登记（开业、变更、注销）税务登记（开业、变更、注销） 会计管理会计管理 纳税申报（方式、期限、范围）纳税申报（方式、期限、范围） 2、税款征收、税款征收方式方式3、税务检查税务检查4、法律责任、法律责任一、税务登记的概念 一、税务
48、登记一、税务登记（一）税务登记的概念 税务登记是税务机关依法对纳税人的生产经营活动，包括开业、转业、分设、合并、联营、迁移以及歇业、停业、破产等进行登记管理的一项基本制度。（二）税务登记的意义： 1、有利于税务机关掌握和控制税源，加强税收管理 2、有利于增强纳税人税收法制观念和纳税意识，自觉接受税务机关监督管理，维护自身合法权益 （三）（三）税务登记的种类：税务登记的种类： 开业税务登记开业税务登记 变更税务登记变更税务登记 注销税务登记注销税务登记（四）登记方法：（四）登记方法： 1)开业税务登记的方法开业税务登记的方法 2)变更税务登记的方法变更税务登记的方法 3)注销税务登记的注销税务登
49、记的二、会计管理制二、会计管理制度度 1、会计账簿、凭着的设置和管理、会计账簿、凭着的设置和管理 2、会计制度、会计处理方法的管理、会计制度、会计处理方法的管理三、纳税申报三、纳税申报 （一）纳税申报的概念（一）纳税申报的概念 纳税申报是纳税人依据税法规定，向税务机纳税申报是纳税人依据税法规定，向税务机关书面报告一定时期应纳税项目及应纳税额关书面报告一定时期应纳税项目及应纳税额的一项法定手续的一项法定手续 。 （二）纳税申报的意义（二）纳税申报的意义 1. 有利于加强纳税人的纳税观念，促使其正有利于加强纳税人的纳税观念，促使其正确履行义务确履行义务 2.为税务机关审定纳税人应纳税额、掌握应为税
50、务机关审定纳税人应纳税额、掌握应征数、办理税款征收业务提供重要依据征数、办理税款征收业务提供重要依据（三）纳税申报的对象（三）纳税申报的对象 1、依法负有纳税义务的单位和个人、依法负有纳税义务的单位和个人 2、按规定享受减免税的纳税人、按规定享受减免税的纳税人 3、 依法负有扣缴义务的单位和个人依法负有扣缴义务的单位和个人（四）纳税申报表的内容及（四）纳税申报表的内容及资料资料 纳税申报表及扣缴税款报告表纳税申报表及扣缴税款报告表 增值税纳税申报表增值税纳税申报表 消费税纳税申报表消费税纳税申报表 营业税纳税申报表营业税纳税申报表 企业所得税纳税申报表企业所得税纳税申报表 个人所得税纳税申报表