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1、第二章第二章 税收筹划方法税收筹划方法 案例导入案例导入 某日用化妆品厂某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元一元一瓶指甲油瓶指甲油10元、一支口红元、一支口红15元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8元元，一瓶浴液一瓶浴液25元，一块香皂元，一块香皂2元；化妆工具及小元；化妆工具及小工艺品工艺品10元、塑料包装盒元、塑料包装盒5元。化妆品消费税元。化妆品消费税税率为税率为30%。护肤护肤护发品消费税税率为护发品消费税税
2、率为17%，上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？节税的方案？2.1 税收筹划的切入点税收筹划的切入点 2.1.1 以税收筹划空间大的税种为切入点以税收筹划空间大的税种为切入点 2.1.2 以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点 2.1.3 以纳税人构成为切入点以纳税人构成为切入点 2.1.4 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 2.1.5 以不同的财务管理过程为切入点以不同的财务管理过程为切入点2.2 税收优惠筹划
3、税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。节税。 税收优惠政策的形式税收优惠政策的形式 ：免税：免税 、减税、减税 、免征额、免征额 、起、起征点征点 、退税、退税 、优惠税率、优惠税率 、税收抵免。、税收抵免。 优惠政策的筹划原理与方法优惠政策的筹划原理与方法: : 优惠政
4、策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。去享受优惠政策，获得税收负担的降低。 案例案例免税免税 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮、村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡
5、村公路的铺过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。万元。 该集团要想维持正常的生产经营，就必须治该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案：下方案：
6、1、把废煤渣的排放处理全权委托给、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委村村委会，每年支付该村委会会，每年支付该村委会40万元的运输费用，万元的运输费用，但这是一笔不小的开支；但这是一笔不小的开支； 2、用、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免免烧空心砖烧空心砖”。方案二方案二 销路好销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力 应注意的问题：应注意的问题： 第一
7、，樯体材料厂实行独立核算、独立计算第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 解释解释1： 符合国家产业政策，能获得一定的节税效益符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局。国家税务总局关于部分资源综合利用产关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知品免征增值税的通知（财税（财税44号文件）规号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值定：利用废煤渣等生产的
8、建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。产品，免征增值税。 最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了多万元，免增值税，该厂获得了100多多万元的增值税节税利益。万元的增值税节税利益。 通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。利获得了增值税减免
9、的税收优惠政策。案例案例2-2 减税减税P41 案例2-3 税收抵免2.3 纳税人的税收筹划纳税人纳税人: :税制基本要素之一，纳税义务的单位、个人税制基本要素之一，纳税义务的单位、个人代扣代缴义务人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理纳税人筹划的一般原理: : 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。的纳税人。纳税人筹划的关键是
10、准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。围。( (附附: :货物和劳务税纳税人比较货物和劳务税纳税人比较) ) 纳税人纳税人代扣代缴义务人：支付款项时向对代扣代缴义务人：支付款项时向对方扣缴税金；方扣缴税金；代收代缴义务人：收取款项时向对代收代缴义务人：收取款项时向对方扣缴税金。方扣缴税金。名义纳税人：替他人履行纳税义务名义纳税人：替他人履行纳税义务的人，如扣缴义务人；的人，如扣缴义务人；实际纳税人：直接支付税款的纳税实际纳税人：直接支付税款的纳税人，实际纳税人通过名义纳税人人，实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款
11、的义务。实现向国家缴纳税款的义务。纳税人筹划的一般方法 1.纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质）纳税人不同类型的选择（转换纳税人性质） 【例2-1】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税
12、销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。 圣达公司应纳增值税= （80000.2+180000.25）17%-900=137万元 代理商应缴纳的营业税= （80000.03+180000.02）5%=30万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？ 货物与劳务税纳税人比较：货物与劳务税纳税人比较： 增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的比较。的比较。 消费税选择特定环节征税，一般在生产、加消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工及零售环节征税，一
13、般情况下，消费税的工及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人。纳税人同时也是增值税的一般纳税人。 注意：增值税与消费税的税基相同，而营业注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税的征税范围与增值税、消费税完全不同。税的征税范围与增值税、消费税完全不同。 销售方式：买断代销销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为： 圣达公司应纳增值税= （80000.17+18
14、0000.23）17%-900=35万元 销售方式的改变，此时销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税代理商应缴纳增值税，其增值税的进，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额项税额等于圣达公司的销项税额 （80000.17+180000.23）=935万元代理商应缴纳的增值税= （80000.2+180000.25）17%-935=102万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入规避了营万元，来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务。业税的纳税义务。 圣达公司与代理商协商，通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益。
15、2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化 转变纳税人的身份（同一税种下）转变纳税人的身份（同一税种下） 增值税增值税 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 营业税营业税 3%20%不等的税率对应的税目不等的税率对应的税目 3.避免成为纳税人避免成为纳税人 避免成为纳税主体避免成为纳税主体 或避免成为征税对象或避免成为征税对象【例2-2】江西科技发展有限公司经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该车预计可使用10年，预计净残值率为1
16、0%，按直线法计提折旧。公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，该公司有以下两种方案可以选择。车辆所有权归于三位经理，购车款由公司支付。车辆所有权归于公司，作为企业的固定资产，但购进的车辆固定由三位经理使用。 每辆车1年的固定使用费为2万元，1年的油耗及修理费为4万元（取得增值税专用发票）。方案1： 所有权归于经理（股东）所有，即实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，按“利息、股利、红利所得”项目征收个人所得税。 三位经理应纳个人所得税=24020%=48万元 同时每年支付的费用6万元不得在公司的所得额中扣除。方案2： 折旧额=（80-8010%）103=21.6万元 使用费用=（
17、2+41.17）3=16.26万元 企业减少应纳所得税额=（21.6+16.26）25%=9.465万元 增加的进项增值税=41.1717%3=1.74万元 总税收收益= 9.465+1.74=11.205万元 虽然没有车辆所有权，但可以少缴个人所得税48万元，每年还可以为企业获得税收收益11.205万元。 例例1： 王某承包经营一家集体企业，该企业将全部王某承包经营一家集体企业，该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧元，每年计提折旧10000元，租赁后元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。的经营成果全部归王某个人
18、所有。2008年王年王某生产经营所得为某生产经营所得为200000元。王某应如何利元。王某应如何利用不同的企业性质进行筹划？用不同的企业性质进行筹划？ 方案一：如果王某仍然使用原集体企业的营方案一：如果王某仍然使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其说后所得还要再按承包、业所得税，而且其说后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税企业所得税=（200000 10000）25%=4750
19、0（元）（元） 王某承包经营所得王某承包经营所得=200000 100000 47500 10000=42500（元）（元） 王某应纳个人所得税=（42500 2000 12） 20% 1250=2450（元） 王某实际获得的税后利润=42500 2450=40050（元）（元） 方案二：如果王某将原企业的工商登记改变方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考其他调整因素的情况下，人所得税。在不考其他调整因素的情况下，王某纳税情况如下：王某纳税情况如下： 王某应纳个人所得税=（200000 100000 2
20、000 12） 35% 6750=19850（元（元） 王某获得的税后利润王某获得的税后利润=200000 100000 19850 10000=70150（元）（元） 通过比较，王某采纳方案二可以多获得通过比较，王某采纳方案二可以多获得30100元（元（70150 40050）补充：补充： 计税依据的筹划计税依据的筹划 计税依据计税依据 增值税的计税依据增值税的计税依据 营业税的计税依据营业税的计税依据 消费税的计税依据消费税的计税依据 企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据计税依据的筹划原理计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式控制计税
21、依据的方式 来减轻税来减轻税收负担的筹划方法。在税率一收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的税额的控制是通过计税依据的控制控制 来实现的，这就是计税依来实现的，这就是计税依据的筹划原理。据的
22、筹划原理。 计税依据是影响税收负担的计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法必须考虑不同的税种和税法要求来展开。要求来展开。计税依据筹划方法计税依据筹划方法计税依据的筹划一般从以下三个计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现方面切入：一是实现税基的最税基的最小化，小化，二是控制和安排税基的二是控制和安排税基的实现时间，三是实现时间，三是合理分解税基。合理分解税基。税基最小化税基最小化 案例案例1卓达房地产开发公司卓达房地产开发公司2008
23、年实现营业收年实现营业收入入9 000万元，各项代收款项万元，各项代收款项2 500万万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入手续费收入125万元（按代收款项的万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而付款项，不作为房屋的销售收入，而应作应作“其他应付款其他应付款”处理。处理。 按税法规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取
24、的全部价款及价外费用。价外费用：如何才能降低这部分税收负担呢？据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、维修费、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理业”业务，因此，对物业企业代有关部门收取的水费、电费 维修基金、房租等不计征营业税，对其从事维修基金、房租等不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，房地产开发公司可以成立独立业税。据此，房地产开发公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就
25、不属于税法规司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的定的“价外费用价外费用”，当然也就不需要缴纳营，当然也就不需要缴纳营业税了。业税了。 上述两个方案的纳税情况比较：上述两个方案的纳税情况比较： 原方案：代收款项作为价外费用。原方案：代收款项作为价外费用。 应纳营业税应纳营业税=（9000 2500 125） 5%=581.25（万元）（万元） 应纳城建税及附加应纳城建税及附加=581.25 （7% 3%）=58.125（万元）（万元） 合计合计=581.25 58.125=639.375（万元）（万元） 筹划之后：筹划之后：各项代收款项转为物业公司收取。各项代收款项转为物业公司收取。卓达公
26、司应纳营业税卓达公司应纳营业税=9000 5%=450（万元）（万元）城建税及附加城建税及附加=450 （7% 3%）=45（万（万元）元）物业公司应纳营业税物业公司应纳营业税=125 5%=6.25（万元）（万元）城建税及附加城建税及附加= 6.25 （7% 3%）=0.625（万元）（万元）合计合计=450 45 6.25 0.625=501.875（万（万元）元）采取筹划后方案比原来的方案节税总额采取筹划后方案比原来的方案节税总额=639.375 501.875=137.5（万元）（万元）合理分解税基案例2 远辉中央空调公司主要生产大型中央空调，远辉中央空调公司主要生产大型中央空调，销售
27、价格相对较高，每台含税售价为销售价格相对较高，每台含税售价为180万万元，且销售价格中都包含元，且销售价格中都包含5年的维修保养费，年的维修保养费，维修保养费占售价的维修保养费占售价的25%，由于维修保养费，由于维修保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应纳增值税为（假设原材料金额为应纳增值税为（假设原材料金额为80万元）万元） 180/（1+17%） 17% 80 17%=12.55（万元）（万元） 如果进行税务筹划，应针对空调维修保养费如果进行税务筹划，应针对空调维修保养
28、费专门注册成立一家具有独立法人资格的专门注册成立一家具有独立法人资格的“远远辉中央空调维护服务公司辉中央空调维护服务公司”，主营业务为，主营业务为“中央空调机维修保养服务中央空调机维修保养服务”。这样每次销售。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订“销售合同销售合同”只收取中央空调机得含税机价只收取中央空调机得含税机价144万元，款项汇入万元，款项汇入“远辉中央空调公司远辉中央空调公司”所在银行的所在银行的“基本账户基本账户”上；远辉中央空调上；远辉中央空调维护服务公司负责签订维护服务公司负责签订“维修服务合同维修服务合同”，只收取中央空调机的
29、只收取中央空调机的 维护服务费维护服务费360000元，款项汇入元，款项汇入“远辉中央远辉中央空调机维修保养服务公司空调机维修保养服务公司”所在银行的所在银行的“基基本账户本账户”上，这样一来，各负其责，共同完上，这样一来，各负其责，共同完成中央空调机得销售、服务业务。筹划后的成中央空调机得销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下：纳税额计算如下： 远辉中央空调公司应纳增值税远辉中央空调公司应纳增值税=（180 36）/（1+17%） 17% 80 17%=7.32（万（万元）元）远辉中央空调维护服务公司应纳营业税远辉中央空调维护服务公司应纳营业税=36 5%=1.8（万元）（万元）合计合计=7
30、.32+1.8=9.12（万元）（万元）通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费，分解出来实现售价合理分解为维护保养费，分解出来的维护保养费收入需要交纳的维护保养费收入需要交纳5%的营业税。的营业税。筹划后的方案节税额筹划后的方案节税额=12.55 9.12=3.43（万（万元）元）补充：补充：税率的筹划税率的筹划 税率税率比例税率比例税率 累进税率累进税率 定额税率定额税率 税率筹划的原理税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税
31、收负担，向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。能保证税后利润一定实现最大化。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基相应的变化，
32、纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。收负担的的目的。案例案例1 王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择，一种是企业务报酬，王教授面临两种选择，一种是企业给王教授支付授课费给王教授支付授课费50000万元人民币，往万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用元费用由王教授自己负；另一种是企业支付王教授由王教授自己负；另一种是企业支付王教授课酬课酬40000元，往返交通费、住宿费、伙食元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负
33、责，请问王教授应该选择费等全部由企业负责，请问王教授应该选择那一种方式？请作出实证分析。那一种方式？请作出实证分析。 方案一： 净收入30000元 方案二： 净收入32400元 1、递延纳税、递延纳税就是延期纳税就是延期纳税： 是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。 2、优点：、优点： 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例例】加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在加速折旧是在设备等固定资产刚购置
34、时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2.4 税收递延税收递延一、税收递延的概念一、税收递延的概念 1、会计与税法的差异、会计与税法的差异 会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。时间性差异。 【注注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。 谁也不能超越法律而存在。谁也不能超越法律而存在。 1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的）永久性差异：是指会计准则与税法在计算
35、收益或费用、损失时的 规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间 的差异。的差异。 【注注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。 比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%12%，招待费的，招待费的 扣除按发生额的扣除按发生额的60%60%，最高不能超过年度销售收入的，最高不能超过年度销售收入的0.5%0.5%。 二、税收递延的途径二、税收递延的途径 2）时间性差异：会计和税法确认收入、费用、损失时间不同产生的差异）时间性差异：会计和
36、税法确认收入、费用、损失时间不同产生的差异是纳税递是纳税递延的重要途径。延的重要途径。 【比如比如】折旧方法的选择、收益确认的不同年折旧方法的选择、收益确认的不同年 度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。 【注注】递延纳税相当于递延纳税相当于“无息贷款无息贷款”。 2、公司集团的递延纳税、公司集团的递延纳税 如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。税款
37、就被递延下去了。 【注注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。 二、税收递延的途径二、税收递延的途径 基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。 1、推迟收入的确认、推迟收入的确认 1 1）对生产经营活动的合理安排）对生产经营活动的合理安排 A A、合理的推迟交货时间。、合理的推迟交货时间。 B B、合理的推迟结算时间。、合理的推迟结算时间。 C C、合理的销货方式、合理的销货方式采用分期收款发出商品的方法，按照合同约定的收款采用分期收款发出商品的方法，按照合同约定的收款日期确认收入。日期确认收入
38、。 2 2）合理的财务安排）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。 【注注】商品销售收入的确认方法：商品销售收入的确认方法： 1 1）收款法：收到货款确认收入）收款法：收到货款确认收入 2 2）销售法：发出货物确认收入）销售法：发出货物确认收入 3 3）生产法：产品生产完工确认收入）生产法：产品生产完工确认收入 劳务收入的确认方法：劳务收入的确认方法： 1 1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比确认收入）完工百分比法：按完工百分比确认收入 让渡资产使
39、用权（如利息收入、专利权使用费收入）的确认方法：让渡资产使用权（如利息收入、专利权使用费收入）的确认方法： 1 1）合同规定的收费标准按期确认营业收入）合同规定的收费标准按期确认营业收入 2 2）以实际收到有关收入时确认营业收入）以实际收到有关收入时确认营业收入 三、税收递延的方法三、税收递延的方法 2.2.费用的尽早确认费用的尽早确认 1 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本 【例例】办公费用：如果是车间的需计入办公费用：如果是车间的需计入“制造费用制造费用”，但没有特殊，但没有特殊 规定时，可直接计入规定时，可直接计入“管理
40、费用管理费用”。 借款购置的需要安装固定资产，利息能计入借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用财务费用” 的，就不计入的，就不计入“在建工程在建工程” 2 2）能进成本的不进资产）能进成本的不进资产 【例例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也 参加了产品的生产，其工资进参加了产品的生产，其工资进“生产成本生产成本”就比计入就比计入“在建在建 工程工程”有利有利 3 3）能预提的不待摊）能预提的不待摊 【例例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。 三、税收递
41、延的方法三、税收递延的方法2.2.费用的尽早确认费用的尽早确认 4 4）能多提的多提、能快摊的快摊。）能多提的多提、能快摊的快摊。 【例例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。 固定资产折旧费固定资产折旧费 残值率：折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。残值率：折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。 折旧年限：折旧年限越短，年折旧额就越高。折旧年限：折旧年限越短，年折旧额就越高。 折旧方法：加速折旧优于直线折旧。折旧方法：加速折旧优于直线折旧。 无形资产和递延资产摊销无形资产和递延资产摊销 摊销年限越短越好。摊销年限越短越
42、好。 存货计价方法存货计价方法 存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。三、税收递延的方法三、税收递延的方法1 1、税负转嫁的概念、税负转嫁的概念 1 1）概念：）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。 税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税负者为负税人。税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税负者为负税人。 税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。 税负转嫁和税负归宿是同一个问题的两个方面：纳税人是法律意义上税负转嫁和税负归宿是同一
43、个问题的两个方面：纳税人是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。 【注注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。 企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。2.5 税负转嫁税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式1 1、税负转嫁的概念、税负转嫁的概念 2 2）税负转嫁的条件：）税负转嫁的条件： A A、纳税人与负税人的分离。例税负在同一经济主体内各分支机构的、纳税人与负税人的分
44、离。例税负在同一经济主体内各分支机构的转移不是税负转嫁。转移不是税负转嫁。 B B、价格是变化的。国家征税后纳税人或提高商品、要素的供给价格、价格是变化的。国家征税后纳税人或提高商品、要素的供给价格或压低商品、要素的购买价格或二者并用以实现税负转嫁。如果价格或压低商品、要素的购买价格或二者并用以实现税负转嫁。如果价格几十年不变，没办法转嫁。几十年不变，没办法转嫁。 C C、标的物转移。卖不出去，标再高的价格也没有意义；、标的物转移。卖不出去，标再高的价格也没有意义； D D、纳税人主动行为。、纳税人主动行为。3.4 税负转嫁税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方
45、式 2 2、税负转嫁形式：、税负转嫁形式： 1 1）税负前转：）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的向前转给消费者或购买者，不是从前的“前前”。 2 2）税负后转：）税负后转：压价转给供货商，不是以后的压价转给供货商，不是以后的“后后”。 3 3）税负辗转：）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。 【例例】从山东从山东5 5分钱的白菜到长春卖分钱的白菜到长春卖8 8角。（多环节转嫁）角。（多环节转嫁） 4 4）税负消转：）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。 5 5）税
46、负叠转：）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。多种税负转嫁方式并用。 6 6）税负资本化：）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的 税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。 【如如】比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款款200200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得 2
47、000 2000 元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有 200 200 元，余下的元，余下的 1800 1800 元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 3 3、税负转嫁是特殊的税收筹划形式税负转嫁是特殊的税收筹划形式（1 1）税负转嫁和税收筹划的共
48、同点：）税负转嫁和税收筹划的共同点：两者的目的相同：两者的目的相同：都是为了减少纳税主体的税负，获得都是为了减少纳税主体的税负，获得更多可支配的收入。更多可支配的收入。两者具有相同的特征：两者具有相同的特征：都是纳税主体的合法行为，使纳都是纳税主体的合法行为，使纳税主体的主观行为，具有筹划性。税主体的主观行为，具有筹划性。一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式（2 2）税负转嫁和税收筹划的区别：）税负转嫁和税收筹划的区别：基本前提不同：基本前提不同：转嫁的前提是价格的自由浮动，而一般税收筹划则不完全依赖价格。转嫁的前提是价格的自由浮动，而一般税收筹划则不完全依赖价格。
49、产生的效应不同：产生的效应不同：转嫁的效应是对价格产生直接的影响，同时产生相对价格的变化和可支配转嫁的效应是对价格产生直接的影响，同时产生相对价格的变化和可支配收入结构分布上的变化。转嫁只导致税负归宿不同，不导致国家财政收入的减少。而一般的收入结构分布上的变化。转嫁只导致税负归宿不同，不导致国家财政收入的减少。而一般的税收筹划效应不对价格产生直接影响，而是直接导致财政收入的减少。税收筹划效应不对价格产生直接影响，而是直接导致财政收入的减少。适用范围不同：适用范围不同：转嫁一般适用的范围较窄，它受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况。转嫁一般适用的范围较窄，它受制于价格、商品供求弹性和市场供求状
50、况。而一般税收筹划的适用范围则很广，很多途径都可以进行税收筹划，灵活多样。而一般税收筹划的适用范围则很广，很多途径都可以进行税收筹划，灵活多样。纳税人态度不同：纳税人态度不同：税负转嫁的实施有时会对纳税人产生不利的影响，因此，在某些情况下，税负转嫁的实施有时会对纳税人产生不利的影响，因此，在某些情况下，纳税人会主动放弃，例如当转嫁导致市场价格制约明显，使市场占有率下降，与企业的最大纳税人会主动放弃，例如当转嫁导致市场价格制约明显，使市场占有率下降，与企业的最大利润原则相悖时，纳税人会主动放弃转嫁。而一般的税收筹划方法运用却不是这样，只要努利润原则相悖时，纳税人会主动放弃转嫁。而一般的税收筹划方