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1、第2章 税收筹划方法 2.1 税收优惠的筹划 2.2 纳税人的税收筹划 2.3 计税依据的筹划 2.4 税率的筹划 2.5 其他税收筹划方法案例导入 某日用化妆品厂, ,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油1010元、一支口红1515元；一瓶摩丝8 8元；化妆工具及小工艺品1010元、塑料包装盒5 5元。化妆品消费税税率为30%30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2.1税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出
2、台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。 优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政 策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校
3、联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。 该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案： 1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支； 2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 应注意的问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、
4、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 解释： 符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知（财税44号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。 最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了100多万元的增值税节税利益。 通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。2
5、.2纳税人的税收筹划 纳税人代扣代缴义务人：支付款项时向对方扣缴税金；代收代缴义务人：收取款项时向对方扣缴税金。名义纳税人：替他人履行纳税义务的人，如扣缴义务人；实际纳税人：直接支付税款的纳税人，实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。 纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。 纳税人筹划的一般方法： 1、纳税人不同类型的选择，参考前面关于王某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案例，进行分析。
6、 2、不同纳税人之间的转化 见教材33页案例2及案例3，案例2是关于增值税纳税人身份转换；案例3是关于营业税税目纳税人转换的分析。 3、避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。见以下案例。 案例：兴华公司再城市边缘兴建了一座工业园区，由于城市发展，该地区已被列为市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税，每年房产税为： 50000
7、（130%） 1.2%=420（万元） 兴华公司进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税，这样一来，每年就可以少缴房产税： 14000 （130%） 1.2%=117.6（万元）2.3计税依据的筹划 计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据以上各税种的计税依据可展开分析（见教材第36页）计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式 来减轻税收负担的筹划方法。在税
8、率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。 计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。税基最小化 案例1卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。 按税法规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对
9、方收取的全部价款及价外费用。价外费用：如何才能降低这部分税收负担呢？据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、维修费、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理业”业务，因此，对物业企业代有关部门收取的水费、电费维修基金、房租等不计征 营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，房地产开发公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税了。 上述两个方案的纳税情况比较： 原方案：代收款项作为价外费用。 应纳营业税=（9000
10、2500 125） 5%=581.25（万元） 应纳城建税及附加=581.25 （7% 3%）=58.125（万元） 合计=581.25 58.125=639.375（万元） 筹划之后：各项代收款项转为物业公司收取。卓达公司应纳营业税=9000 5%=450（万元）城建税及附加=450 （7% 3%）=45（万元）物业公司应纳营业税=125 5%=6.25（万元）城建税及附加= 6.25 （7% 3%）=0.625（万元）合计=450 45 6.25 0.625=501.875（万元）采取筹划后方案比原来的方案节税总额=639.375 501.875=137.5（万元）合理分解税基 案例 远辉
11、中央空调公司主要生产大型中央空调，销售价格相对较高，每台含税售价为180万元，且销售价格中都包含5年的维修保养费，维修保养费占售价的25%，由于维修保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应纳增值税为（假设原材料金额为80万元） 180/（1+17%） 17% 80 17%=12.55（万元） 如果进行税务筹划，应针对空调维修保养费专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维护服务公司”，主营业务为“中央空调机维修保养服务”。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订“销售合同”只收取中央空调机得含税机价144万元，款项汇入“远辉中央空调
12、公司”所在银行的“基本账户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的 维护服务费360000元，款项汇入“远辉中央空调机维修保养服务公司”所在银行的“基本账户”上，这样一来，各负其责，共同完成中央空调机得销售、服务业务。筹划后的纳税额计算如下： 远辉中央空调公司应纳增值税=（180 36）/（1+17%） 17% 80 17%=7.32（万元）远辉中央空调维护服务公司应纳营业税=36 5%=1.8（万元）合计=7.32+1.8=9.12（万元）通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费，分解出来的维护保养费收入需要交纳5%的营业税。筹划
13、后的方案节税额=12.55 9.12=3.43（万元）2.4税率的筹划 税率比例税率 累进税率 定额税率 税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。案例 王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王
14、教授面临两种选择，一种是企业给王教授支付授课费50000万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负；另一种是企业支付王教授课酬40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责，请问王教授应该选择那一种方式？请作出实证分析。 方案一： 净收入30000元 方案二： 净收入32400元2.5其他税收筹划方法税负转嫁筹划法: 税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。 税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁
15、方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。 案例 我国南方一些竹木区生产竹木地板，厂商将其价格定为每平方米20元。但市场需求量不大，结果造成厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时来说已被认为是很高的价格标准，所以有关税负只能由厂商负责。后来日本人发现了这种竹木地板，经分析，其有很高的医学价值，使用竹木地板对维持人体内微量元素是我平衡起着重大作用。因此，日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货，原来20元一平方米的竹木 一下提高到20美元每平方米。这样，竹木地板厂商大幅提高了利润水平，其所负担的税金全部通过价格提高实现了转嫁。 递延纳税筹划法 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。