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1、第三章税负转嫁与归宿第三章税负转嫁与归宿 3.1 3.1 税收负担税收负担 3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁 3.3 3.3 税负归宿税负归宿3.1 3.1 税收负担税收负担一、税收负担的概念与分类一、税收负担的概念与分类n概念： 税收负担指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的福利损失或经济利益的牺牲。3.1 3.1 税收负担税收负担n分类：分类：1.按照税收负担所涉及的范围分宏观税收负担中观税收负担微观税收负担3.1 3.1 税收负担税收负担2.按照税收负担是否转嫁分直接税收负担间接税收负担3.按照税收负担真实度分名义税收负担实际税收负担3.1 3.1 税收负担税收负担二、税收负担的衡量指标二、
2、税收负担的衡量指标（一）宏观税收负担指标 1国民生产总值税负率 2国内生产总值税负率 3国民收入税负率3.1 3.1 税收负担税收负担（二）微观税收负担指标 1企业所得税税负率 2企业综合税收税负率 3个人所得税税负率3.1 3.1 税收负担税收负担三、影响税收负担的因素三、影响税收负担的因素n从宏观税负看从宏观税负看：(一)经济发展水平n税源的丰富程度n纳税人的承受能力(二)经济分配制度n财产分配制度n企业分配制度n个人收入分配制度据世界银行测算：按人均收 人均GNP 政府收入占入划分 （美元） GNP比重（）低收入国家 200 156中下等收入国 820 209中上等收入国 1850 23
3、6工业国 11810 2453.1 3.1 税收负担税收负担(三)国家职能范围(四)宏观经济政策(五)财政收入结构(六)税负统计口径3.1 3.1 税收负担税收负担从微观税负看：n税率n税基3.1 3.1 税收负担税收负担四、税收负担选择四、税收负担选择n 重税负型n中等税负型n低税负型3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁一、税负转嫁的概念一、税负转嫁的概念n税收负担转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁二、税负转嫁的形式二、税负转嫁的形式 1.前转：指纳税人作为商品销售者，通过提高商品或劳务销售价格的方法，将其所缴纳的税款，向前转移给购
4、买者或消费者负担的一种形式。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁 2.后转：指纳税人作为购买者，通过压低商品或劳务价格的方法，将所缴纳的税款，向后转移给商品或劳务供应者负担的一种形式。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁 3.消转:指纳税人将所缴纳的税款，通过改善经营管理，提高劳动生产率，扩大生产规模，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁 4.税收资本化:指将所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转嫁给资本品出售者。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁三、影响税负转嫁的因素三、影响税负转嫁的因素（
5、一）税负转嫁和税种形式1流转税： 易转嫁2所得税：（1）个人所得税 不易转嫁 （2）企业所得税 多种可能3财产税：（1）财产交易税 易转嫁 （2）财产所得税 多种可能3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁（二）税负转嫁和定价方式1市场定价：流转税易转嫁2计划定价：不易转嫁 3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁PPQQEPPQQESSSDDD（三）税负转嫁和供求弹性需求弹性和供给弹性：需求弹性和供给弹性：3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁OQQ1Q2P0PP1DSS( (A)A)：S S完全弹性完全弹性3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁PP0=P1SDQOQ0=Q1( (B)B)：S S完全无弹性完全无弹性3
6、.2 3.2 税负转嫁税负转嫁OPP0=P1Q1Q0QDSS(C )(C )：D D完全弹性完全弹性PQDSOSP1P0( (D)D)：D D完全无弹性完全无弹性3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁结论：1需求弹性与税负前转成反比。2供给弹性与税负前转成正比。 3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁3供求之间的弹性与税负转嫁n当Ed/Es 1时，税负更多地趋向由生产者负担（后转）。n当Ed/Es 1时，税负更多地趋向由消费者负担（前转）。3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁(四)税负转嫁和征税范围 1从需求角度分析 征税范围狭，税负不易前转 征税范围广，税负易前转 2从供给角度分析 征税范围狭，税负易前转
7、征税范围广，税负不易前转3.2 3.2 税负转嫁税负转嫁（五）税负转嫁和反应期限 1即期看，税负由双方均衡负担。 2短期看，税负趋向生产者负担。 3长期看，税负最终还是取决于供求弹性。3.3 3.3 税负归宿税负归宿一、税负归宿的概念一、税负归宿的概念n 是指税负运动的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。n可分为法定归宿和经济归宿。3.3 3.3 税负归宿税负归宿二、税负归宿的局部均衡分析二、税负归宿的局部均衡分析(一)完全竞争市场的税负归宿分析n从从量征税和从价征税两个角度 分析。O0P2P1PABSEQ0Q1Q0D1DE图1 从量税税负归宿(A)P1.1.从量征收的商品税税负归宿从量征收的
8、商品税税负归宿O0P2P1P0Q1QPQABEE0S1S图2 从量税税负归宿(B)3.3 3.3 税负归宿税负归宿结论： 在完全竞争市场条件下，无论是对消费者还是生产者从量课征商品税，其税负由二者共同承担。O0P2P1P0Q1QQABEE0D1DS图3 从价税和从量税税负归宿(A)P2.2.从价税和从量税的税负归宿比较从价税和从量税的税负归宿比较O0P2P1P0Q1QQABEE0D1DS图4 从价税和从量税税负归宿(B)P3.3 3.3 税负归宿税负归宿结论：n从价税和从量税在商品价格、政府税收、税负归宿等方面相同。n在通货膨胀情况下，从量征税税额少，税负轻，存在着减税效应；在通货紧缩时从量征
9、税税额大，税负重，存在着增税效应。O0P1P0Q1QPQEES=DD图5 税负归宿和价格弹性(A)3.3.税负归宿和价格弹性税负归宿和价格弹性O0P1P0Q1QPQEEDDS图6 税负归宿和价格弹性(B)3.3 3.3 税负归宿税负归宿(二)不完全竞争市场的税负归宿分析 1.独占市场的税负归宿 在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍然需视商品价格弹性由生产者和消费者共同负担。O0P2P1P0Q1QPQDDMRMRMC图7 独占市场的税负归宿3.3 3.3 税负归宿税负归宿2垄断竞争市场的税负归宿 垄断竞争市场的税负归宿取决于定价方法的假定。 3.3 3.3 税负归宿税负
10、归宿三、税负归宿的一般均衡分析(一)等价税收关系 在等价税收关系模式中，把整个社会复杂的经济关系归为两类商品和两类要素之间的关系，不考虑储蓄。 3.3 3.3 税负归宿税负归宿1主要税收类型 tKF对食品生产中所使用的资本所得征税。 tKM对机器生产中所使用的资本所得征税。 tLF对食品生产中所使用的劳动力所得征税。 tLM对机器生产中所使用的劳动力所得征税。 3.3 3.3 税负归宿税负归宿 tF对食品消费征税。 tM对机器消费征税。 tK对食品生产和机器生产两个部门的资本所得征税。 tL对食品生产和机器生产两个部门的劳动力所得征税。 t一般所得税。 3.3 3.3 税负归宿税负归宿2税收等价关系 第一，tKF + tKM tK 。 第二，tLF + tLMtL 。 第三，tKF + tLFtF 。 第四，tKM + tLM tM 第五，tF + tM t 第六，tK + tL t3.3 3.3 税负归宿税负归宿(二)税负归宿的一般均衡分析 1.商品税税负归宿 2.要素税税负归宿 3.所得税税负归宿 3.3 3.3 税负归宿税负归宿3.3 3.3 税负归宿税负归宿