《税务会计与纳税筹划-盖地-第6章.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计与纳税筹划-盖地-第6章.pptx（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第六章 营业税会计6.1营业税概述6.2营业税的确认、计量与申报6.3营业税的会计处理6.1 营业税概述nA定义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为定义：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象的一种流转税征税对象的一种流转税.nB特征：征税范围广、税率低、税负均衡、计税简便特征：征税范围广、税率低、税负均衡、计税简便nC营业税是营业税是价内税。价内税。征税范围为增值税范围之外的征税范围为增值税范围之外的所有经营业务所有经营业务nD按行业划分税目，设计税率，保证纳税人能在大体按行业划分税目，设计税率，保证纳税人能在大体平衡的税负条件下平等竞争。平衡的税负条件下平等竞争。6.1.1营业
2、税的纳税人与扣缴义务人n营业税的纳税人营业税的纳税人 ：指在我国境内提供：指在我国境内提供应税劳应税劳务、转让无形资产、销售不动产务、转让无形资产、销售不动产的的单位单位和个人。和个人。建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业等企业、行政单位、事业单位、军事单企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位位、社会团体及其他单位“应税劳务”不应包括加工修理修配劳务u营业税纳税义务人营业税纳税义务人在我国境内在我国境内提供应税提供应税劳务劳务、转让、转让无形无形资产或销售资产或销售不动产不动产的单位和个人。的单位和个人。交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、交通运输业、建筑业、金融保险
3、业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。文化体育业、娱乐业、服务业。根据新的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院根据新的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第令第540号）、中华人民共和国营业税暂行条例实施号）、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局第细则（财政部、国家税务总局第52号令）第四条规定号令）第四条规定，2009年年1月月1日起在中华人民共和国境内提供条例规定日起在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指的劳务是指提供或者接受提供或者接受规定劳务的单位或者个人规定劳务的单位或者个人在境在境内内。因此，。因此，境外公司在境外为境内公司提供应税服务，境外公司在
4、境外为境内公司提供应税服务，也属营业税征税范围，应缴纳营业税。也属营业税征税范围，应缴纳营业税。如果此劳务由如果此劳务由境外公司提供完全在境外发生，暂免征收。境外公司提供完全在境外发生，暂免征收。国内旅游公司组织旅游团到美国旅游，在境外改由美国的旅国内旅游公司组织旅游团到美国旅游，在境外改由美国的旅游公司承担。那么美国旅游公司的收费要交营业税吗？游公司承担。那么美国旅游公司的收费要交营业税吗？u营业税纳税义务人营业税纳税义务人在我国境内在我国境内1、提供或者接受提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；应税劳务的单位或者个人在境内；2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的、所转让的无形资产（不
5、含土地使用权）的接受接受单位单位 或者个人在境内；或者个人在境内；3、所转让或者出租土地使用权的、所转让或者出租土地使用权的土地土地在境内；在境内；4、所销售或者出租的、所销售或者出租的不动产不动产在境内。在境内。保险劳务：一、境内保险机构为境内标的物提供的保险，保险劳务：一、境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二、境外保险机构以境内的物品为标的物提供的保险。二、境外保险机构以境内的物品为标的物提供的保险。张艺谋的新片山楂树之恋张艺谋的新片山楂树之恋在美国上映，转让著作权，在美国上映，转让著作权，收不收营业税呢？接
6、受单位在收不收营业税呢？接受单位在哪儿？哪儿？阿凡达在中国上映，美国好莱坞阿凡达在中国上映，美国好莱坞对此取得的收入，要交营业税吗？对此取得的收入，要交营业税吗？营业税的扣缴义务人营业税的扣缴义务人不同情况不同情况扣缴义务人扣缴义务人1.委托金融机构贷款委托金融机构贷款发放贷款的金融机构发放贷款的金融机构2.建筑安装业实行分包或转包的建筑安装业实行分包或转包的总承包人总承包人3.境外单位个人在境内发生应税行为境外单位个人在境内发生应税行为代理人或受让者、购代理人或受让者、购买者买者4.单位或个人演出，演出经纪人是个人单位或个人演出，演出经纪人是个人售票者售票者5.分保险业务分保险业务初保人初保
7、人6.个人转让专利权、非专利技术等个人转让专利权、非专利技术等受让者受让者多选题多选题 下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ） A.向境外联运企业支付从外国进口货物运费的国内向境外联运企业支付从外国进口货物运费的国内 运输企业运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为，而境内未设立境外单位在境内发生应税行为，而境内未设立 机构的，其代理人或购买者机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人问题：外国企业向中国境内转让无形资产取得收入问题：外国企业向中国境内转让无形资产取得收入需要缴纳
8、营业税吗？需要缴纳营业税吗？ 向荷兰某公司购买了项技术，但该荷兰公司在中国向荷兰某公司购买了项技术，但该荷兰公司在中国境内未设立机构，那么该荷兰公司向中国境内转让境内未设立机构，那么该荷兰公司向中国境内转让的该无形资产取得收入是否需要缴纳营业税？营业的该无形资产取得收入是否需要缴纳营业税？营业税率为税率为5%吗？吗？交，并且是在付款时代扣代缴，如果是专利技术，免征交，并且是在付款时代扣代缴，如果是专利技术，免征6.1.2营业税的纳税范围与营业额n在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为均应缴纳营业税售不动产的行为均应缴纳营业税单选题：下列项
9、目中，属于营业税征收范围的项目有：单选题：下列项目中，属于营业税征收范围的项目有： A.转让无形资产在境外使用转让无形资产在境外使用 B.在境外组织入境旅游在境外组织入境旅游 C.境内保险公司为出口货物提供保险境内保险公司为出口货物提供保险 D.境外保险公司为境内货物提供保险境外保险公司为境内货物提供保险情形是否征收营业税自建环节其他环节自建自用自建出租（按“服务业-租赁业”5%税目征收）自建投资不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税自建销售、捐赠（按“建筑业”3%税目征收）（按“销售不动产”5%税目征收）n不缴纳营业税
10、的：1 1、对非经融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业、对非经融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务以及金融机构的期货业务买卖。务以及金融机构的期货业务买卖。2 2、发行基金方式募集资金、发行基金方式募集资金3 3、个人和非金融机构买卖基金的差价、个人和非金融机构买卖基金的差价4 4、保险企业取得的追偿款、保险企业取得的追偿款5 5、出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口、出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和出口信用担保业务。信用担保业务。6 6、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为n营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应营业
11、税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、返还利润、奖励费、违约金、代收款、代垫款代收款、代垫款等。等。政府性基金和行政事业性收费等不作为价外费用。6.1.3营业税的税目与税率u税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分 为为9个纳税项目个纳税项目 税目税目税率（税率（%）交通运输业交通运输业3建筑业建筑业3
12、金融保险业金融保险业5邮电通信业邮电通信业3文化体育业文化体育业3娱乐业娱乐业5-20服务业服务业5转让无形资产转让无形资产5销售不动产销售不动产56.1.4营业税的纳税期限与纳税地点n纳税期限：纳税期限：由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。n纳税地点：纳税地点：机构所在地或者居住地 A提供应税劳务（建筑业除外）B转让无形资产（土地使用权除外)不动产(土地)所在地A转让土地使用权B销售、出租不动产应税劳务发生地建筑物下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制度规定的有（度规定
13、的有（ ）。）。A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税务机关申报纳税B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税管税务机关申报纳税C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税D.纳税人从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管纳税人从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税AC6.1.5几种经营行为的税务处理n兼营不同税目（税率）的应税行为n混合销售行为 餐饮业，在提供餐饮服
14、务时，还提供酒、饮料和烟。餐饮业，在提供餐饮服务时，还提供酒、饮料和烟。那么这些酒、饮料和烟的销售是交营业税还是增值税？那么这些酒、饮料和烟的销售是交营业税还是增值税？n兼营非应税项目的应税行为征税征税范围范围销销 售售 资资 产产提提 供供 劳劳 务务有形有形资产资产无形无形资产资产动产动产不动产不动产加工修理修加工修理修配劳务配劳务其他劳务其他劳务一般规一般规定定增值税增值税营业税营业税增值税增值税营业税营业税增值税增值税营业税营业税特特殊殊规规定定1、混合销售混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性以及从事货物生产、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性以及从事货物生产、批发
15、或零售为主，兼营非应税劳务的单位及个体经营者的混合销售业务，征收增批发或零售为主，兼营非应税劳务的单位及个体经营者的混合销售业务，征收增值税；其他企业单位和个人的混合销售行为，征收营业税。值税；其他企业单位和个人的混合销售行为，征收营业税。2、兼营非应税劳务兼营非应税劳务：分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税；对非应税劳务的销售额（营和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税；对非应税劳务的销售额（营业额）按适用税率计算营业税；未分别核算或不能准确核算销售额和营业额，由业额）按适用税率
16、计算营业税；未分别核算或不能准确核算销售额和营业额，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。主管税务机关核定其应税劳务的营业额。不同税目未分别合算的，从高适用税率。不同税目未分别合算的，从高适用税率。6.1.6营业税的减免1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构福利机构提供的提供的育养育养服务、服务、婚姻婚姻介介绍、绍、殡葬殡葬服务；服务；2、残疾人员残疾人员个人个人为社会提供的劳务；为社会提供的劳务；4、学校和其他教育机构学校和其他教育机构提供的提供的教育劳务教育劳务，学生勤工俭学学生勤工俭学提供的劳务；提供的劳务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧农业
17、机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关保险以及相关技术培训技术培训业业务，家禽、牲畜、水生动物的务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治配种和疾病防治；6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办保护单位举办文化活动文化活动的门票收入，的门票收入，宗教场所宗教场所举办文化、宗教活动的门票举办文化、宗教活动的门票收入。收入。3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。7、保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险机构为出口货物提供的保险
18、产品，包括出口货物保险和出口信用保险保险8、对符合条件的团检企业、集成电路企业充实软件开发与测试、信息系统集成、咨询和运营维护等业务。9、中国境内单位和个人在境内载运旅客或货物出境出境，中国境内单位和个人在境外载运旅客或货物入境入境。10、纳税人在资产重组的过程中，通过合并等方式，将全部或部分资产一并转让给其他单位或个人的产权转让行为。11、起征点。未达到财政部规定的营业额起征点的。按期纳税的月营业额为5000- 20 000元；按次纳税的次（日）营业额为300- 500元6.2营业税的取人、计量与申报n6.2.1营业税纳税义务发生时间确认A提供应税服务、转让无形资产销售不动产并收讫营业收入收
19、讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。B纳税人转让土地使用权或者销售不动产转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。C纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权不动产所有权、土地使用权转移的当天。转移的当天。D纳税人自建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售销售自建建筑物自建建筑物的纳税义务发生
20、时间。E营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的营业税纳税义务发生的当天。当天。n6.2.2应纳营业税额计算纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税额营业额应纳营业税税额营业额营业税税率营业税税率 营业税的计税依据是营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额产或销售不动产的销售额 。它包括纳税人向对方收取的。它包括纳税人向对方收取的全部全部价款、赔偿金收入和价外费用。价款、赔偿金收入和价外费用。某
21、汽车输公司今年6月份有各项收入如下：客运收入15 000元，价外收取费用5 000元；货运收入20 000元，价外收取费用3 000元。应纳营业税额应纳营业税额 =（15 0005 00020 0003 000）3%=3200元元计税依据全额纳税 余额纳税按组成计税价格纳税纳税人提供应税服务等的价格明显偏低并无正当理由或发生纳税人提供应税服务等的价格明显偏低并无正当理由或发生视同应税行为而无营业额的：按下列顺序确定其营业额：视同应税行为而无营业额的：按下列顺序确定其营业额：1按按纳税人纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定最近时期发生同类应税行为的平均价格核定2按按其他纳税人其他纳税人最
22、近时期发生同类应税行为的平均价格核定最近时期发生同类应税行为的平均价格核定3营业额营业额=营业成本营业成本（1成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）某建筑公司将自建写字楼一栋销售给其他单位，销售额为4000万元，工程成本为2800万元。成本利润率10%。建筑业应纳营业税建筑业应纳营业税=2800=2800（1+10%1+10%）（1-3%1-3%）3%3% =95.2577 =95.2577（万元）（万元）销售不动产应纳营业税销售不动产应纳营业税=4000=40005%=2005%=200（万元）（万元）共缴营业税共缴营业税= 95.2577 + 200=295.2577= 9
23、5.2577 + 200=295.2577（万元）（万元）旅游旅游企业营业税额计算企业营业税额计算应税营业额应税营业额= =全部价款全部价款- -（支付给其他单位的住宿费、（支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、景点门票等）餐费、交通费、景点门票等）长隆欢乐世界里的观光车是另外收费的，一人长隆欢乐世界里的观光车是另外收费的，一人10元。元。那么这个收入是按照交通运输业还是按照旅游业那么这个收入是按照交通运输业还是按照旅游业来缴纳营业税呢？来缴纳营业税呢？港澳港澳2日游，日游，880元元/人，两天一夜。（管吃管住，人，两天一夜。（管吃管住，并负责迪士尼和海洋世界的门票。假设这些费用并负责迪士尼和
24、海洋世界的门票。假设这些费用是是500元）。那么旅游公司是以元）。那么旅游公司是以880还是以还是以380元为元为计税依据来计算应缴纳的营业税呢？计税依据来计算应缴纳的营业税呢？景区内经营的游船、电车等按景区内经营的游船、电车等按取得的收入以取得的收入以“服务业服务业-旅游业旅游业”征收。征收。以以380元为计税依据元为计税依据长隆欢乐世界里卖的纪念品呢？征营业税还是增值税？长隆欢乐世界里卖的纪念品呢？征营业税还是增值税？如果长隆欢乐世界和长隆大马戏有套票，一套如果长隆欢乐世界和长隆大马戏有套票，一套450元元/人。那么这人。那么这450元是按照旅游业元是按照旅游业（5%）还是按照还是按照文化
25、体育业文化体育业（3%）呢？呢？销售纪念品征收增值税销售纪念品征收增值税分别核算分别核算按按各自各自税率税率未分别核算未分别核算从从高适用高适用税率税率欢乐世界欢乐世界5%大马戏大马戏3%全部收入按全部收入按5%1.建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人。2.提供建筑业劳务（不含装饰劳务）。提供建筑业劳务（不含装饰劳务）。3.将自建的房屋对外销售。将自建的房屋对外销售。应税营业额应税营业额= =全部承包额全部承包额支付给分包人或转包人的金额支付给分包人或转包人的金额应税营业额应税营业额= =工程所用材料、设备及其他物资（工程所用材料、设备及其他物资（不包
26、括建设不包括建设方提供的设备方提供的设备）+ +劳务劳务建筑业建筑业 ：应税营业额应税营业额= =工程所用材料、设备及其他物资工程所用材料、设备及其他物资+ +劳务劳务销售不动产销售不动产： 应税营业额应税营业额= =售价售价 建筑业营业税额计算建筑业营业税额计算某建筑施工企业承包一项主体建筑工程，甲乙双方的承包合同规定，承包总价为4000万元，该工程的主要建筑材料有甲供共计1800万元。应纳营业税额应纳营业税额 =（4 0001 800）3%=174万元万元该建筑施工企业承接某单位建筑工程，工程总价为2600万元，该企业将其中一部分工程承包给M企业，工程款为600万元，应纳营业税额应纳营业税
27、额 =（2 600-600）3%=60万元万元总承包人对分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分总承包人对分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分包人包人M企业自行申报，应纳营业税税额为企业自行申报，应纳营业税税额为18万元。万元。金融保险业金融保险业营业税的计算营业税的计算1.金融商品转让金融商品转让。应税营业额应税营业额= =卖出价卖出价- -买入价买入价【若为负值，可结转到下一纳税若为负值，可结转到下一纳税期相抵，年末除外期相抵，年末除外】某证券公司（非银行金融机构）购入某企业的上市股票10万股，每股买入价为10元。当该股票价格上升到每股11元时，公司将购入的10万股股票全部卖出。金
28、融保险业金融保险业营业税的计算营业税的计算2. 融资租赁业务融资租赁业务应税营业额应税营业额= =（应收取的全部价款和价外费用（应收取的全部价款和价外费用实际成本）实际成本）本期天数本期天数/ /总天数总天数某金融租赁公司是经中国人民银行批准可以从事融资租赁业务的公司。在2014年6月1日以融资租赁的方式租出一套设备给某工厂，向某工厂收取租赁费480万元，该套设备的购入价格为300万元，交纳增值税51万元，借款利息、运杂费等费用9万元，租赁双方签订了租赁协议。协议规定，租赁期限为1年，期限满后该设备的所有权归属某工厂。金融保险业金融保险业营业税的计算营业税的计算4.非金融机构统借统还贷款业务非
29、金融机构统借统还贷款业务。3.金融经纪业务和其他金融经纪业务和其他金融业务金融业务。应税营业额应税营业额= =手续费（佣金等）全部收入手续费（佣金等）全部收入某信用社在2010年6月取得受托发放贷款利息53万元，支付给委托方利息50万元。同时还办理银行结算和票据兑现等中间业务取得手续费收入8万元。5. 外币折算外币折算。应税营业额应税营业额= =外币折成人民币的收入外币折成人民币的收入金融保险业金融保险业营业税的计算营业税的计算6. 保险业务保险业务。（1 1）办理初保业务的营业额：收取的全部保费。）办理初保业务的营业额：收取的全部保费。（2 2）对于已经征收过营业税的应收而未收的保费的处理：
30、）对于已经征收过营业税的应收而未收的保费的处理：允许从营业额中扣除。允许从营业额中扣除。（3 3）开展储金业务的营业额：）开展储金业务的营业额： 计税依据计税依据= =储金平均余额储金平均余额银行存款月利率银行存款月利率2010年9月，某保险公司储金初期余额为5650万元，期末余额为6350万元，2010年9月人民银行发布的一年期存款利率为2.4%。某保险公司某年收取企业财险保费1 000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老保险200万元，储金年初余额1200万元，期末余额800万元。人民银行1年期定期存款利率假定为10%
31、收入收入金额（万元）金额（万元）企业财产保险企业财产保险1000抵押贷款房屋保险抵押贷款房屋保险100出口信用保险出口信用保险0团体人身意外伤害保险团体人身意外伤害保险300个人养老保险个人养老保险0储蓄金业务计入保险储蓄金业务计入保险100合计合计1500文化娱乐营业税的计算文化娱乐营业税的计算计税依据计税依据=全部票价收入或包场收入全部票价收入或包场收入（付给演出场所的费用（付给演出场所的费用+演出公司或经纪人的费用）演出公司或经纪人的费用）由经纪人李先生安排，某演出团体到由经纪人李先生安排，某演出团体到A A市租借某剧院进市租借某剧院进行演出。由某影剧院代办售票，共取得票价收入行演出。由
32、某影剧院代办售票，共取得票价收入1515万万元，其中支付场地租金元，其中支付场地租金1.51.5万元，支付经纪人佣金万元，支付经纪人佣金1.41.4万元。万元。剧院代扣代缴演出团体营业税剧院代扣代缴演出团体营业税= =（150 000-15 000-14 000150 000-15 000-14 000）3%3% =3630 =3630元元剧院租金收入应纳税额剧院租金收入应纳税额=15 000=15 0005%=7505%=750元元剧院代扣代缴经纪人营业税剧院代扣代缴经纪人营业税=14 000=14 0005%=7005%=700元元租赁业务营业税的计算租赁业务营业税的计算 营改增后，有形动
33、产租赁业务缴纳增值税，无形资产和不动营改增后，有形动产租赁业务缴纳增值税，无形资产和不动产的租赁业务让然属于营业税的征收范围，需按产的租赁业务让然属于营业税的征收范围，需按“服务业服务业”税税目计算缴纳营业税。目计算缴纳营业税。代理报关业务营业税的计算代理报关业务营业税的计算代理报关业务应按照代理报关业务应按照“服务业服务业代理业代理业”税目征收营业税。税目征收营业税。计税依据为委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目的计税依据为委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目的金额：金额：支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、仓储费、支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、
34、查验费、打单费、仓储费、电子报关平台费电子报关平台费支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费支付给预录入单位的预录费支付给预录入单位的预录费国家税务总局规定的其他费用国家税务总局规定的其他费用其他情况营业税的计算其他情况营业税的计算 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的劳务收无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的劳务收入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费等，入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费等，不属于平销返利，不
35、属于平销返利，不能冲减当期的增值税进项税额不能冲减当期的增值税进项税额，应该按照营业税应该按照营业税“服务业服务业”税目全额计算。税目全额计算。销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 销售或转让不动产，或转让抵债所得不动产、土地使用权的。销售或转让不动产，或转让抵债所得不动产、土地使用权的。计税依据计税依据=全部收入全部收入-不动产或土地使用权购置或受让原价不动产或土地使用权购置或受让原价6.2.4几种经营行为营业税税额的计算n1兼有不同税目的应税行为兼有不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当纳税人兼营不同税目应税行为的，应当，分别计税。
36、如果，分别计税。如果未未分别核算的，分别核算的，适用税率。适用税率。某公园本月取得营业收入为某公园本月取得营业收入为16 000元，其中，门票元，其中，门票收入收入6 000元，附设卡拉元，附设卡拉OK舞厅收入舞厅收入10 000元。元。门票收入营业税税额门票收入营业税税额舞厅收入营业税税额舞厅收入营业税税额=60003%=180元元=10 00020%=2000元元若该公园未分别核算营业额：若该公园未分别核算营业额：应纳营业税额应纳营业税额 =16 00020%=3200元元n2.混合销售混合销售天华酒店7月份承办演戏收入75 000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。应纳营业税额应纳营业税
37、额 =（75 0008700）5%=4185元元n3.兼营应税行为兼营应税行为9月份某建筑公司承建一栋住宅楼竣工交付甲方天宇房产公司，总结算为7000万元，自行交工并安装铝合金门窗收入为700万元。应纳营业税税额应纳营业税税额应纳增值税税额应纳增值税税额=70003%=210万元万元=700（13%）3%=20.39万元万元6.2.5营业税申报n纳税人不论档期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于次月1日期15日之内向主管税务机关进行纳税申报。n纳税申报表一式两联：第一联为申报联，第二联为收执联纳税人申报时交税务机关签章收回申报凭证。6.3营业税的会计处理n6.3.1会计账户设置应
38、缴税费应缴税费应交营业税应交营业税营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本n6.3.2建筑业营业税的会计处理建筑业营业税的会计处理从事建筑安装、装饰装修业务，其营业额均应从事建筑安装、装饰装修业务，其营业额均应包括工程所用包括工程所用原材料的价款。原材料的价款。建筑工程项目如果是实行总承包与分承包制，建筑工程项目如果是实行总承包与分承包制，总承包人应按照总承包额确认其收入。总承包人应按照总承包额确认其收入。收到或反映承包价款时； 借：银行存款、应收账款等 贷：工程结算、主营业务收入等根据税法计算应交营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税建造过程中发生的成本、费用（包
39、括支付给分包工程款） 借：工程施工 贷：应付职工薪酬、原材料、应付账款等某建筑公司承包一项工程，工期为某建筑公司承包一项工程，工期为6 6个月，总承包收入为个月，总承包收入为800800万万元。其中，装修工程元。其中，装修工程200200万元，分包给了丁公司承建，该建筑万元，分包给了丁公司承建，该建筑公司完成工程累计额发生合同成本为公司完成工程累计额发生合同成本为550550万元，项目在当年十万元，项目在当年十月份如期完工。月份如期完工。1、建筑公司完成项目发生的成本费用时：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 5500 000 5500 000 贷：原材料等贷：原材料等 5500 000
40、5500 000收到甲一次性结算的总承包款时：收到甲一次性结算的总承包款时：借：银行存款借：银行存款 8000 0008000 000 贷：工程结算贷：工程结算 8000 0008000 0002、公司计提应交营业税时：应交营业税应交营业税= =（800-200800-200）3%=183%=18万元万元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 180 000 180 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 180 000180 0006、建筑公司确认该项目收入与费用时：3、公司缴纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 180 000 180 000 贷：银行存款贷
41、：银行存款 180 000180 0004、分包工程完工验工结算时：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 2000 000 2000 000 贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司 2000 0002000 0005、支付给分包工程款时：借：应付账款借：应付账款丁公司丁公司 2000 0002000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 0002000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 7500 0007500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 500 000 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 0008000 0007 7、工程结算与工程施工对冲
42、结平时：、工程结算与工程施工对冲结平时：借：工程结算借：工程结算 8000 0008000 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 7500 0007500 000 合同毛利合同毛利 500 000500 000纳税人提供建筑业劳务，其中营业额包括n6.3.3房地产开发企业营业税的会计处理情形是否征收营业税自建环节其他环节自建自用自建出租（按“服务业-租赁业”5%税目征收）自建投资不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税自建销售、捐赠（按“建筑业”3%税目征收）（按“销售不动产”5%税目征收）某房地场开发企业本期
43、竣工自建住宅楼一栋，建造成本共计某房地场开发企业本期竣工自建住宅楼一栋，建造成本共计320万元，该省规定建筑业成本利润为万元，该省规定建筑业成本利润为6%。应交营业税额应交营业税额=3200 000（1+6%）（1-3%）3% =104 900元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 104 900 104 900 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 104 900104 900某房地产公司某房地产公司8月份商品房销售收入月份商品房销售收入1100 000元，配套设施销售元，配套设施销售收入收入260 000元，代建工程结算收入元，代建工程结算收入200 000，租金收入，租金收入1
44、40 000元。上月缴纳税款为元。上月缴纳税款为48 000元，纳税期限为元，纳税期限为10天。天。1、每次预缴税收款式：借：应交税费应交营业税 16 000 贷：银行存款 16 000商品房、配套设备销售时应纳营业税税额：商品房、配套设备销售时应纳营业税税额：代建工程结算收入，应纳营业税为：代建工程结算收入，应纳营业税为：（1100 000260 000）5%=68 000元元200 0003%=6 000元元租金收入收入，应纳营业税税额为：租金收入收入，应纳营业税税额为： 140 0005%=7 000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 81 000 81 000 贷：应交税费贷：应
45、交税费应交营业税应交营业税 81 00081 000某房地产开发公司预售商品房一批，收到预售房款某房地产开发公司预售商品房一批，收到预售房款600万元（按万元（按总售价总售价1000万元的万元的60%收取），余款在交付商品房时结算。收取），余款在交付商品房时结算。1、收到预收款时： 借：银行存款 6000 000 贷：预收账款 6000 0002、按预收款上缴营业税时： 借：应交税费应交营业税 300 000 贷： 银行存款 300 0003、交付商品房，其销售收入实现时： 借：应收账款 10000 000 贷：主营业务收入 10000 000 借：营业税金及附加 500 000 贷：应交税费
46、应交营业税 500 0004、结转预收账款及清缴尚欠营业税时： 借：预收账款 6 000 000 贷：应收账款 6 000 000还需上缴的营业税=50-30=20万元 借：应交税费应交营业税 200 000 贷：银行存款 200 000n6.3.4金融企业营业税的会计处理金融企业的贷款利息收入和借款利息收入是分别核算的，即为金融企业的贷款利息收入和借款利息收入是分别核算的，即为按应税应收利息的全额计税。按应税应收利息的全额计税。企业应设企业应设“应收利息应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间及金额、收到时间及金额；发生时间及金额、收到时间及金额
47、；金融企业接受其他企业委托委托发放贷款，收到委托贷款利息金融企业接受其他企业委托委托发放贷款，收到委托贷款利息时，计入时，计入“应付账款应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息”账户。账户。计算代扣营业税： 借：应付账款应付委托贷款利息 贷：应交税费应交营业税实际缴纳营业税： 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款n某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息某银行分理处第一季度结息时，本季度贷款利息收入资料如下收入资料如下 1 1、前期已交营业税的应收未收利息、前期已交营业税的应收未收利息65006500元，元，9090天后仍未收回：天后仍未收回：对逾期未收回的利息，应做备查登记，不做正式的会计
48、处理。对逾期未收回的利息，应做备查登记，不做正式的会计处理。2、本期按时收到贷款利息收入28 000元：借：吸收存款借：吸收存款 28 00028 000 贷：利息收入贷：利息收入 28 00028 0003、逾期未满90天的应收未收利息22 000元借：应收利息借：应收利息 22 00022 000 贷：利息收入贷：利息收入 22 00022 0004、逾期90天以上的应收未收利息13 000元应冲减利息收入，且对逾期贷款应收利息做备查登记应冲减利息收入，且对逾期贷款应收利息做备查登记借：应收利息借：应收利息 13 00013 000 贷：利息收入贷：利息收入 13 00013 0005、本
49、期实际收到逾期90天以上的贷款利息8800元：借：吸收存款借：吸收存款 8 8008 800 贷：利息收入贷：利息收入 8 8008 8006、发生金融机构拆解资金业务收入33 000：借：银行存款借：银行存款 33 00033 000 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 33 00033 0007、转贷款外汇业务利息收入112 000元：借：吸收存款借：吸收存款 112 000112 000 贷：利息收入贷：利息收入 112 000112 0008、转贷款外汇业务手续费收入70 000元：借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 贷：手续费收入贷：手续费收入 70 00070
50、 000n本期应交营业税贷款业务应税利息收入额=28 00022 0008800-6500 =52 300元利息收入应交营业税=（52 300+112 000）5%=8215元手续费收入应交营业税=70 0005%=3500元会计分录为： 借：营业税金及附加 11 715 贷：应交税费应交营业税 11 715n6.3.5旅游、饮食服务业营业税的会计处理某国际旅游公司组团到境外旅游，收取游客全程旅游费某国际旅游公司组团到境外旅游，收取游客全程旅游费35 00035 000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司付给外国旅游公司公司17 00