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1、营业税改征增值税的难点探析第一部分第一部分营业税营业税和和增值税概述增值税概述第二部分第二部分营业税改征增值税的难点探析营业税改征增值税的难点探析谢谢！谢谢！一、营业税概述一、营业税概述（一）税率设计原理（一）税率设计原理 税率本环节应纳税额税率本环节应纳税额本环节营业额本环节营业额本环节应纳税额本环节营业额税率本环节应纳税额本环节营业额税率 本环节税负率本环节税负率 所有环节的应纳税额所有环节的应纳税额 本环节的营业额本环节的营业额第一部分营业税和增值税概述第一部分营业税和增值税概述利：征纳简便，成本较低利：征纳简便，成本较低弊：重复征税，阶梯性税负弊：重复征税，阶梯性税负（二）纳税人（二）
2、纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供提供应税劳务、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。税税 目目1 1交通运输业交通运输业陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 3%3%2 2建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3%3 3金融保险业金融保险业金融、保险金融、保险 5%5%4 4邮电通信业邮电通信业邮电、通信邮电、通信 3%3%5 5文化体育业文化体育业文化、体育文化、体育 3%3%6 6娱乐业娱乐业 5 520%20%7 7服务业服务业 代
3、理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务业业、广告业及其他服务业 5%5%8 8转让无形资产转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉商标权、著作权、商誉 5%5%9 9销售不动产销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%（三）营业税的税目、税率表（三）营业税的税目、税率表二、增值税概述二、增值税概述（一）税率设计原理（一）税率设计原理 整体税整体税= 本环节应纳税额本环节应纳税额+以前各环节已纳税额以前各环节已纳税额负率本环节销售额负率本环节销售额 本
4、环节应纳税额本环节应纳税额本环节销售额整体税负率以前环节已纳税额本环节销售额整体税负率以前环节已纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额 本环节税负率本环节税负率 本环节应纳税额本环节应纳税额 本环节销售额本环节销售额 1、避免重复征税、避免重复征税 2、有利于社会分工和协作化发展，有利、有利于社会分工和协作化发展，有利于生产结构的合理化。于生产结构的合理化。 3、有利于出口退税，扩大国际贸易往来。、有利于出口退税，扩大国际贸易往来。 4、有利纳税人相互牵制和监督，税务机、有利纳税人相互牵制和监督，税务机关交叉审计和堵塞偷税漏洞关交叉审计和堵塞偷税漏洞（二）纳税人（二）纳税人1 1、一般纳税人一
5、般纳税人会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全 年销售额高于规定标准年销售额高于规定标准 （商业（商业 80万、万、工业工业 50万）万） 应纳税额应纳税额= 销项税额进项税额销项税额进项税额 2、小规模纳税人、小规模纳税人应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率（三）征税对象生产经营过程中增值额（三）征税对象生产经营过程中增值额（四）征税范围（四）征税范围销售、加工修理修配、进口销售、加工修理修配、进口（五）税率与征收率（五）税率与征收率1、税率、税率基本税率基本税率17%优惠税率优惠税率13%出口出口0 2、征收率、征收率3%年年份份所得税所得税内资、外内资、外资、个人资、个人货物和劳
6、务税货物和劳务税增值税、营业税、消费增值税、营业税、消费税、关税税、关税其中其中营业税营业税其他其他200422.668.913.938.5200524.5166.9813.718.51200625.34 66.1013.638.56200726.0161.7813.3112.21200827.554.814.117.7200927.0254.215.1518.78中国主要税种的收入占税收总收入的比重中国主要税种的收入占税收总收入的比重%第二部分第二部分营业税改征增值税的难点探析一、现行货劳税的征税范围一、现行货劳税的征税范围 增值税局限于工业和商业部门增值税局限于工业和商业部门, ,对与工商
7、业关系对与工商业关系密切的交通运输业、建筑业、房地产业、金融业等密切的交通运输业、建筑业、房地产业、金融业等行业征收营业税。行业征收营业税。 征税范围征税范围增值税增值税营业税营业税货物货物有形动产有形动产征征无形资产、不动产无形资产、不动产征征劳务劳务加工、修理修配加工、修理修配征征其他其他征征营业税营业税增值税增值税消费税消费税混合销售混合销售征增值税征增值税或营业税或营业税二、存在的问题二、存在的问题： 1、两套平行的间接税制并存与交叉，、两套平行的间接税制并存与交叉，税负不公平。现行增值税制虽然扩大了抵扣税负不公平。现行增值税制虽然扩大了抵扣范围范围 ,但仍属非全面型增值税但仍属非全面
8、型增值税 ,第一产业和第第一产业和第三产业大部分业务仍被排除在征收范围之外三产业大部分业务仍被排除在征收范围之外 ,重复征税和税负不公依然严重。重复征税和税负不公依然严重。融资租赁：融资租赁：按照按照 国税函国税函 20005142000514号规定，号规定，“经人民银行经人民银行、外经贸部、国家经贸委批准、外经贸部、国家经贸委批准”有从事融资租赁业务有从事融资租赁业务资质的外商投资、金融租赁和内资试点融资租赁公司资质的外商投资、金融租赁和内资试点融资租赁公司，从事融资租赁业务，从事融资租赁业务“无论租赁的货物的所有权是否无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税转让给
9、承租方，均征收营业税，不征收增值税”; ;而而“其他单位其他单位”，即无资质的融资租赁公司，从，即无资质的融资租赁公司，从事融资租赁业务事融资租赁业务“租赁货物的所有权转让给承租方的租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税，征收增值税; ;未转让给承租方的，征收营业税。未转让给承租方的，征收营业税。”因此，如果租赁期满租赁物所有权不转移，则有因此，如果租赁期满租赁物所有权不转移，则有无资质的融资租赁公司都征收营业税，增值税转型对无资质的融资租赁公司都征收营业税，增值税转型对双方都是不利的双方都是不利的; ;如果租赁期满租赁物所有权转移，如果租赁期满租赁物所有权转移，则有资质的融资租赁公司依然
10、适用营业税，而无资质则有资质的融资租赁公司依然适用营业税，而无资质的融资租赁公司却因适用增值税，能够享受到的融资租赁公司却因适用增值税，能够享受到“进项进项税额准予抵扣税额准予抵扣”的好处。的好处。高新技术企业：高新技术企业：大量专利技术等无形资产的购进与转大量专利技术等无形资产的购进与转让，无法纳入增值税抵扣范围，取得和开让，无法纳入增值税抵扣范围，取得和开具增值税专用发票，税负较重。具增值税专用发票，税负较重。2、对混合销售和兼营行为难以确认、对混合销售和兼营行为难以确认，征管成本加大。流转税体系中增值税与，征管成本加大。流转税体系中增值税与营业税并存营业税并存 ,且交叉征收出现了且交叉征
11、收出现了“混合销混合销售售”和和“兼营行为兼营行为”。（案例案例OK厅和地板销售厅和地板销售）v3、税收管辖权的交叉，导致国税与地、税收管辖权的交叉，导致国税与地税的矛盾。增值税属于共享税税的矛盾。增值税属于共享税 ,归国税局征归国税局征收收 ,而营业税多属于地方税而营业税多属于地方税 ,由地税局征收。由地税局征收。（预制构建厂移送问题预制构建厂移送问题）4、税制差异，避税漏洞（、税制差异，避税漏洞（视同销售视同销售）v5、破坏了增值税抵扣链条中断。根据增、破坏了增值税抵扣链条中断。根据增值税原理值税原理 ,在发票扣税法下在发票扣税法下 ,只有把所有交易只有把所有交易行为都纳入增值税体系行为都
12、纳入增值税体系 ,才能保证增值税才能保证增值税“环环相扣环环相扣”的链条作用不被破坏的链条作用不被破坏 ,才能使交才能使交易双方在自身利益驱使下保证发票上税额的易双方在自身利益驱使下保证发票上税额的真实性和准确性真实性和准确性 ,使交易行为本身起到内在使交易行为本身起到内在约束稽核的作用。约束稽核的作用。 三、征收收范围划分的原因：三、征收收范围划分的原因：劳务中，增值税税负高于营业税税负。劳务中，增值税税负高于营业税税负。增值税税率增值税税率17%17%、13%13%，实际税负率决，实际税负率决定于货物的增值率；营业税率基本就是定于货物的增值率；营业税率基本就是3% 3% 、5%5%、 5
13、520 %20 %。四、建议四、建议1、遵循的原则遵循的原则-扩大征税范围扩大征税范围,增加调增加调节广度。节广度。 按照国际惯例按照国际惯例,增值税要体现普遍征增值税要体现普遍征收的原则收的原则,应对一切商品及劳务从初始直到应对一切商品及劳务从初始直到最终销售前的各流转环节的增值额课税最终销售前的各流转环节的增值额课税。国际上规范化的增值税范围为：所有国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、货物销售、生产性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。劳务服务业等。2、步骤、步骤 首先，将现存重复征税
14、最突出的交通运输首先，将现存重复征税最突出的交通运输行业和建筑安装行业纳入增值税课税范围。行业和建筑安装行业纳入增值税课税范围。 其次，将与生产经营和流通有密切的关系的其次，将与生产经营和流通有密切的关系的邮电通讯行业、仓储行业、房地产销售行业、邮电通讯行业、仓储行业、房地产销售行业、公用事业、居民服务业、咨询服务业和综合技公用事业、居民服务业、咨询服务业和综合技术服务业等纳入增值税课税范围。术服务业等纳入增值税课税范围。 最后，最后， 将所有的经营性劳务全部都纳入增将所有的经营性劳务全部都纳入增值税的课税范围值税的课税范围。 五、扩大征收范围的难点五、扩大征收范围的难点1、税率确定：、税率确
15、定：从最优税制和国际趋势看，扩大征税范围的增从最优税制和国际趋势看，扩大征税范围的增值税，税率维持现行的标准税率。值税，税率维持现行的标准税率。如何解决劳务征增值税后税负过重的问题？如何解决劳务征增值税后税负过重的问题？欧盟经验欧盟经验低税率。适用于具有文化性质的产品和服务，低税率。适用于具有文化性质的产品和服务，如食品药品、水电气的供应、体育文化、交通。如食品药品、水电气的供应、体育文化、交通。19991999年年1010月月2222日欧盟理事会日欧盟理事会199985 199985 ECEC号指号指南。指南规定实行低税率的试点行业必须满足南。指南规定实行低税率的试点行业必须满足4 4个个要
16、求：要求：劳动密集型劳动密集型直接面对消费者的服务直接面对消费者的服务不太可能扭曲市场竞争不太可能扭曲市场竞争行业价格弹性很高行业价格弹性很高各国经各国经申请申请最多只能在以下最多只能在以下5 5个行业中选择一个或个行业中选择一个或最多两个劳动密集型行业试点，税率最低最多两个劳动密集型行业试点，税率最低5%5%, ,有效期为有效期为20102010年：年：小规模修理修配，如自行车、鞋、服装、家用布艺小规模修理修配，如自行车、鞋、服装、家用布艺私人住宅翻修装潢私人住宅翻修装潢门窗玻璃清洗门窗玻璃清洗家政服务家政服务美容美发美容美发 为应对金融危机，为应对金融危机，20092009年年3 3月月1
17、010日，欧盟日，欧盟2727个成员国个成员国财政部长在布鲁塞尔达成一致意见，成员国可根据各自财政部长在布鲁塞尔达成一致意见，成员国可根据各自情况削减部分商品和服务的增值税。情况削减部分商品和服务的增值税。国别国别低税率行业低税率行业希腊希腊小规模修理修配、家政服务小规模修理修配、家政服务西班牙西班牙私人住宅翻修装潢、美容美发私人住宅翻修装潢、美容美发比利时比利时小规模修理修配、私人住宅翻修装潢小规模修理修配、私人住宅翻修装潢法国法国私人住宅翻修装潢、家政服务私人住宅翻修装潢、家政服务意大利意大利私人住宅翻修装潢、家政服务私人住宅翻修装潢、家政服务英国英国私人住宅翻修装潢、私人住宅翻修装潢、标
18、准税率。适用于其他一般产品和服务，标准税率。适用于其他一般产品和服务，最低为最低为15%, 15%, 最高最高25%25%。零税率。适用于出口、特定商品零税率。适用于出口、特定商品( (金融业或金融业或公共服务部门公共服务部门 ) )和服务和服务国别国别标准税率标准税率低税率低税率税率级差税率级差希腊希腊19910西班牙西班牙1679卢森堡卢森堡1569葡萄牙葡萄牙215、1216、9比利时比利时21615法国法国19.65.514.1德国德国16511意大利意大利201010荷兰荷兰19613英国英国17.5%(2008-2009 暂定暂定15%)512.5欧盟欧盟15国增值税税率情况简表（
19、国增值税税率情况简表（2005年）年）塞浦路斯塞浦路斯2005年公布的税率年公布的税率一、零税率（一、零税率（0%） -对其它欧盟成员国提供的货物；对其它欧盟成员国提供的货物； -出口；出口； -食品；食品； -出口货物从境外收到的佣金；出口货物从境外收到的佣金； -国际航空和海上运输。国际航空和海上运输。 二、降低税率（二、降低税率（5%） 对于旅馆食宿费和按照标准税率征收增值税的对于旅馆食宿费和按照标准税率征收增值税的酒精饮料除外的公共饮食业食品供应。酒精饮料除外的公共饮食业食品供应。从从2002年年2月月1日起增加如下服务：日起增加如下服务： -葬礼服务和棺材供应；葬礼服务和棺材供应；
20、-道路清扫，垃圾收集和再利用；道路清扫，垃圾收集和再利用； -作者、作曲、艺术家和艺术作品评论家的服务；作者、作曲、艺术家和艺术作品评论家的服务； 从从2003年年1月月31日起，下列供应从零税率转到降低日起，下列供应从零税率转到降低税率：税率： -化肥供应；化肥供应； -动物饲养物品供应；动物饲养物品供应； -种子供应；种子供应； -一般用于人类消费的活动物供应；一般用于人类消费的活动物供应；从从2004年年5月月1日起，下列供应从零税率转到降低日起，下列供应从零税率转到降低税率：税率： -报纸和杂志；报纸和杂志； -书刊；书刊； -非瓶装水；非瓶装水； -煤气；煤气； -农村或城市公共汽车
21、对人员和其行李的运送；农村或城市公共汽车对人员和其行李的运送； -残疾人使用的各种物品；残疾人使用的各种物品； -冰激凌，酸奶冰激凌和类似产品；冰激凌，酸奶冰激凌和类似产品； -用谷类制作的加盐或辛辣产品；用谷类制作的加盐或辛辣产品； -用土豆制作的加盐或辛辣产品；用土豆制作的加盐或辛辣产品； -干烤或辛辣果仁。干烤或辛辣果仁。 对于第一次居住用的新建筑的销售，按照降低税对于第一次居住用的新建筑的销售，按照降低税率征收增值税。率征收增值税。 三、标准税率（三、标准税率（15%）从）从2003年年1月月1日起日起 从从2004年年5月月1日起，小孩衣服和鞋从零税率转到标日起，小孩衣服和鞋从零税率
22、转到标准税率。从准税率。从2004年年5月月1日以后向有关部门申请计划许可日以后向有关部门申请计划许可的新建筑的销售按照标准税率征收增值税。的新建筑的销售按照标准税率征收增值税。 四、免税四、免税 对于一些货物或服务免收增值税。它们包括：对于一些货物或服务免收增值税。它们包括： -租金；租金； -医疗服务；医疗服务； -保险和金融服务；保险和金融服务； -不动产的处理。不动产的处理。 零税率和免税的区别零税率和免税的区别 ：只做免税供应的贸易不能将对于他们购买、费用或只做免税供应的贸易不能将对于他们购买、费用或进口已经缴纳的增值税退回。进口已经缴纳的增值税退回。新西兰经验：新西兰经验：由于增值
23、税的税负可以转嫁，其最终负税人由于增值税的税负可以转嫁，其最终负税人仍然是消费者个人。因此，大范围地引进增值税仍然是消费者个人。因此，大范围地引进增值税，扩大增值税征收范围需要相应降低直接税尤其，扩大增值税征收范围需要相应降低直接税尤其是个人所得税的税率，使纳税人的税负不致过重是个人所得税的税率，使纳税人的税负不致过重。当时，新西兰同时调低了个人所得税最高边当时，新西兰同时调低了个人所得税最高边际税率，从原来的际税率，从原来的66%降到降到30%，实行宽税基，实行宽税基，此外还降低了公司税率。此外还降低了公司税率。2、一般纳税人标准的确定、一般纳税人标准的确定工业、商业、服务业标准是否统一或工
24、业、商业、服务业标准是否统一或单独设置？单独设置？分别设置标准或设置高标准会增加税分别设置标准或设置高标准会增加税制扭曲。目前实行增值税的制扭曲。目前实行增值税的140多个国家仅多个国家仅有有10多个国家对服务业单独设置低标准。多个国家对服务业单独设置低标准。免税免税金融服务金融服务的的投投入入、产出产出、增、增值额难以值额难以确定确定，征税困难征税困难金融服务常常金融服务常常延伸出大量的延伸出大量的补充性服务补充性服务, , 无法单独对这无法单独对这些补充性服务些补充性服务征税征税导致本国资本导致本国资本流向国外资本流向国外资本市场。市场。3、特定行业的处理、特定行业的处理（1）金融业）金融
25、业欧盟模式欧盟模式多数金融服务免增值税多数金融服务免增值税（贷款、保险）（贷款、保险）少数金融服务征增值税少数金融服务征增值税（投资、咨询、保管）（投资、咨询、保管）弊端：弊端：进项无法抵扣进项无法抵扣弊端：弊端：分别核算增加管理成本分别核算增加管理成本免免税税“羊毛出在羊身上羊毛出在羊身上” 的无效劳动的无效劳动国家利用公共权力从事国家利用公共权力从事的活动是公益性的的活动是公益性的, ,是不是不参与市场竞争的。参与市场竞争的。 征税征税政府部门提供的公共服务和政府部门提供的公共服务和公共需求品与生产和流通有公共需求品与生产和流通有密切的关联密切的关联, ,保持增值税的保持增值税的完整性完整
26、性。有利于市场的公平竞争有利于市场的公平竞争, ,防止行政垄断的产生。防止行政垄断的产生。 （2）公共部门）公共部门所得税所得税2006年年1月月1日日中华人民共和中华人民共和国农业税条例国农业税条例废止废止增值税增值税农业生产者的自农业生产者的自产农产品免税产农产品免税用于免税项目的外购货物用于免税项目的外购货物或应税劳务的进项税额购或应税劳务的进项税额购进不得抵扣进不得抵扣（3）农业）农业税收税收缺位缺位纳税意纳税意识薄弱识薄弱农民负担农民负担沉重沉重销项税额销项税额不能转嫁不能转嫁进项税额进项税额不能抵扣不能抵扣扭曲城乡扭曲城乡分配关系分配关系产地原则产地原则供过于求供过于求国家管制国家
27、管制共享税共享税增值税专属中央税。如法国、英增值税专属中央税。如法国、英国、荷兰、匈牙利国、荷兰、匈牙利同时，完善转移支付制度同时，完善转移支付制度特别优惠税率。如英国、挪威、特别优惠税率。如英国、挪威、德国。西班牙，农业产品德国。西班牙，农业产品4%，畜牧，畜牧产品产品7%，抵扣后税负基本为零，抵扣后税负基本为零免税加价补偿。由收购者加价补偿免税加价补偿。由收购者加价补偿(比利时，木材比利时，木材2% 其他其他6%)或政府直接退税（如法或政府直接退税（如法国，蛋、家禽、生猪国，蛋、家禽、生猪退还销售额退还销售额5.5%，其他，其他3.4%）。）。给予财政补贴给予财政补贴欧盟经验欧盟经验借鉴借
28、鉴中央税中央税完善转移支付制完善转移支付制度度免税免税财政直接补财政直接补贴或由收购贴或由收购者按销售额者按销售额的一定比例的一定比例补偿补偿4 4、国税、地税部门是否合并、国税、地税部门是否合并至至2008年底，全国税务系统共设办税服务厅年底，全国税务系统共设办税服务厅18206个，其中，国税系统办税服务厅个，其中，国税系统办税服务厅7144个，个，地税系统办税服务厅地税系统办税服务厅11062个。个。中国中国美国美国征税效率征税效率税务人员税务人员100万万10万万管理纳税人管理纳税人3000万万13519个个平均平均每人管理纳税每人管理纳税人人30个个1352个个45倍倍征收个税征收个税3944亿元亿元20365.57亿美元亿美元平均每人征收平均每人征收394400元元20365570美元美元361征税成本征税成本5-6%0.58%。8.610.3倍倍5 5、完善地方税系，财产税系。、完善地方税系，财产税系。修订房产税，研究不动产税，修订房产税，研究不动产税，6 6、改革分税制，调整增值税分享比例。、改革分税制，调整增值税分享比例。