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1、会计学1营业税改征增值税专题营业税改征增值税专题 n n上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。行试点，有利于为全面实施改革积累经验。行试点，有利于为全面实施改革积累经验。行试点，有利于为全面实施改革积累经验。n n上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本就
2、是实质上的一家人在管，改革难度低。就是实质上的一家人在管，改革难度低。就是实质上的一家人在管，改革难度低。就是实质上的一家人在管，改革难度低。n n上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力，且上海市政府对税改试点工作充分支持。市政府对税改试点工作充分支持。市政府对税改试点工作充分支持。市政府对税改试点工作充分支持。为什么在上海试点为什么在上海试点第1页/共29页为什么选择交通运输业和现代服务业为什么选择交通运输业和现代服务业为什么选择交通运输业和现代服
3、务业为什么选择交通运输业和现代服务业 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值业中占有重要地位；二是运输
4、费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。税管理体系，改革的基础较好。税管理体系，改革的基础较好。税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家
5、综合实力；二是选择与制造业关系密切的部重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步
6、。的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。第2页/共29页 n n在现行增值税在现行增值税在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和和和6%6%两档低税率。有形动产租赁适用两档低税率。有形动产租赁适用两档低税率。有形动产租赁适用两档低税率。有形动产租赁适用17%17%税率，交通税率，交通税率，交通税率，交通运输业适用运输业适用运输业适用运输业适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用税率，
7、其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。税率。税率。n n服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。或免税制度。或免税制度。或免税制度。n n现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。专
8、用发票，可按现行规定抵扣进项税额。专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。上海改革试点的主要内容上海改革试点的主要内容第3页/共29页 n n改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性不动产、转让无形资产、
9、金融保险业和生活性服务业。服务业。服务业。服务业。n n在在在在“十二五十二五十二五十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。期间将改革逐步推广到全国范围。期间将改革逐步推广到全国范围。期间将改革逐步推广到全国范围。（目前各省已开始争抢试点）目前各省已开始争抢试点）改革的发展趋势改革的发展趋势第4页/共29页 n n在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和
10、个和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.1纳税税义务人人第5页/共29页 n n应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务应税服务的年应征增值税销售额超过财政部
11、和国家税务应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（总局规定标准（总局规定标准（总局规定标准（500500万元）的纳税人为一般纳税人，未超万元）的纳税人为一般纳税人，未超万元）的纳税人为一般纳税人，未超万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。过规定标准的纳税人为小规模纳税人。过规定标准的纳税人为小规模纳税人。过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税
12、人在连续不超过1212个个个个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。的累计销售额，含免税、减税销售额。的累计销售额，含免税、减税销售额。的累计销售额，含免税、减税销售额。n n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格
13、认定，成为一可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。般纳税人。般纳税人。般纳税人。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容1.2纳税税人分人分类第6页/共29页 n n应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服输服务、管道运输服务、研发
14、和技术服务、信息技术服输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。鉴证咨询服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.1应税税服服务范范围第7页/共29页 n n陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索
15、道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。他陆路运输，暂不包括铁路运输。他陆路运输，暂不包括铁路运输。他陆路运输，暂不包括铁路运输。n n水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路水路运输服务，远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。运输服务。运输服务。运输服务。n n航空运输服务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服航空运输服务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服航空运输服务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服航空运输服务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。务。务。务。n n管道运输服务
16、，是指通过管道设施输送气体、液体、固管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。体物质的运输业务活动。体物质的运输业务活动。体物质的运输业务活动。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.2交通交通运运输业第8页/共29页 n n研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。咨询
17、服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。n n信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电利用，并提供信息服务的业务活
18、动。包括软件服务、电利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。n n文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。知识产权服务、广告服务和会议展览服务。知识产权服
19、务、广告服务和会议展览服务。知识产权服务、广告服务和会议展览服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.3部分部分现代服代服务业第9页/共29页 n n物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按报关服
20、务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。照港口码头服务缴纳增值税。照港口码头服务缴纳增值税。照港口码头服务缴纳增值税。n n有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，性租赁。远洋运输
21、的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。属于有形动产经营性租赁。属于有形动产经营性租赁。属于有形动产经营性租赁。n n鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容2.3部分部分现代服代服务业第10页/共29页 n n增值税税率：增值税税率：增值税税率：增值税税率：（1 1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为
22、17%17%。（2 2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%11%。（3 3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为为为为6%6%。（4 4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。n n增值税征收率为增值税
23、征收率为增值税征收率为增值税征收率为3%3%。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容3.1税税率和征收率率和征收率第11页/共29页 n n试点地区的单位和个人提供的试点地区的单位和个人提供的试点地区的单位和个人提供的试点地区的单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务国际运输服务国际运输服务、向境外单、向境外单、向境外单、向境外单位提供的位提供的位提供的位提供的研发服务研发服务研发服务研发服务和和和和设计服务设计服务设计服务设计服务适用增值税零税率。适用增值税零税率。适用增值税零税率。适用增值税零税率。国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：国际运输服务，是指：n n
24、1.1.在境内载运旅客或者货物出境；在境内载运旅客或者货物出境；在境内载运旅客或者货物出境；在境内载运旅客或者货物出境；n n2.2.在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物入境；n n3.3.在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容3.2零零税税率率向境外单位提供的设计向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。动产提供的设计服务。第12页/共29页 n n增值税的计税方法，包括一般计税方法和
25、简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。n n一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、纳税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、纳税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、纳税人提供的公共交通运输服务（轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税
26、，轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，轨道交通、出租车）可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，但一经选择，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。个月内不得变更。个月内不得变更。n n小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。n n境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内
27、未设有境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率）税率）税率税率税率税率上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.1应纳税税额的的计算算第13页/共29页 n n一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当
28、期一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：进项税额后的余额。应纳税额计算公式：进项税额后的余额。应纳税额计算公式：进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以
29、结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.2一般一般计税税方法方法第14页/共29页 n n销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率n n一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额和销项税额合并定价
30、方法的，按照下列公式计算销售额：售额：售额：售额：销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）税率）税率）上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.3销项税税额第15页/共29页 n n进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。n n
31、准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：（1 1）从销售方或者提供方取得的）从销售方或者提供方取得的）从销售方或者提供方取得的）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口）从海关取得的海关进口）从海关取得的海关进口）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书增值税专用缴款书增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。
32、（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和买价和买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。上海改革试点的具体内
33、容上海改革试点的具体内容4.4进项税税额第16页/共29页 （4 4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费运输费运输费运输费用结算单据用结算单据用结算单据用结算单据上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普通发票或代开专用额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普
34、通发票或代开专用额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普通发票或代开专用额。（上海市：取得试点小规模纳税人的普通发票或代开专用发票，可以按发票，可以按发票，可以按发票，可以按7%7%计算进项税额，实际执行按计算进项税额，实际执行按计算进项税额，实际执行按计算进项税额，实际执行按11%11%计算抵扣）计算抵扣）计算抵扣）计算抵扣）（5 5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国代理
35、人取得的解缴税款的中华人民共和国代理人取得的解缴税款的中华人民共和国代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书税收通用缴款书税收通用缴款书税收通用缴款书（以（以（以（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。下称通用缴款书）上注明的增值税额。下称通用缴款书）上注明的增值税额。下称通用缴款书）上注明的增值税额。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税款证明和境外单位的
36、对账单或者发票。资料不全的，其进项税款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.4进项税税额第17页/共29页 n n简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值
37、税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额 征收率征收率征收率征收率 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：算销售额：算销售额：算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）征收率）征收率）n
38、n试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。税方法计算缴纳增值税。税方法计算缴纳增值税。税方法计算缴纳增值税。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.5简易易计税税方法方法第18页
39、/共29页 n n销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。外费用。外费用。外费用。n n纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税税服务中止、折让
40、、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。上海改革试点的具
41、体内容上海改革试点的具体内容4.6销售售额第19页/共29页 n n试点一般纳税人，销售自己使用过的试点一般纳税人，销售自己使用过的试点一般纳税人，销售自己使用过的试点一般纳税人，销售自己使用过的20122012年年年年1 1月月月月1 1日（含）日（含）日（含）日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的20112011年年年年1212月月月月3131日（含）以前购进
42、或者自日（含）以前购进或者自日（含）以前购进或者自日（含）以前购进或者自制的固定资产，按照制的固定资产，按照制的固定资产，按照制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.7销售使用售使用过的固定的固定资产第20
43、页/共29页 n n（1 1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。天。天。天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中
44、或者完成后收到款项。完成后收到款项。完成后收到款项。完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。期的，为应税服务完成的当天。期的，为应税服务完成的当天。期的，为应税服务完成的当天。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容
45、4.8纳税税义务发生生时间第21页/共29页 n n（2 2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n n（3 3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税
46、义务发生时间为应税服务完成的当天。其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。n n（4 4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。发生的当天。发生的当天。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.8纳税税义务发生生时间第22页/共29页 n n固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关固定业户
47、应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，部和国家税务总局或者其授权的财政
48、和税务机关批准，部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税。纳税。纳税。n n非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税税；未申报纳税的，由其机构
49、所在地或者居住地主管税税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。务机关补征税款。务机关补征税款。务机关补征税款。n n扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。关申报缴纳其扣缴的税款。关申报缴纳其扣缴的税款。关申报缴纳其扣缴的税款。上海改革试点的具体内容上海改革试点的具体内容4.9纳税税地点地点第23页/共29页 n n纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规
50、定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，减税后，减税后，减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。n n纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳纳税人在免税期内购进用于免税项目的货