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1、中级财务会计114.1.1 财务报告的内容n是指企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告应当提供的信息包括：n（1）经济资源信息。经济资源的占用情况及其来源。n（2）企业经营业绩。财务状况的变动及其结果。n（3）现金流动信息。中级财务会计2n（4）管理当局受托责任信息。n（5）非财务信息和未来信息。n14.1.2 财务报告的作用n财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。n财务报告的作用表现在以下几个方面：n（1）有助于投资者和债权人等进行合理的决策。 n（2）反映企业管理当局的受托经管责任。中级财务会计3n（3）帮助企业管理当局改善经营管理。n（4）帮助
2、国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控。n14.1.3 财务报告的披露方式n在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。n1）财务报表n财务报表是指根据公认会计准则，以表格形中级财务会计4n形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动情况的书面文件。 n财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。 其中，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表。n2）其他财务报告n其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供中级财务会计5n的信息十分广泛，不仅
3、包括货币信息和定量信息，而且包括非货币性信息和定性信息；不仅包括历史性信息，而且包括预测性信息。n14.1.4 财务报告的分类n这里所讲的分类是指财务报表的分类。n1）按编报期间分类n（1）中期财务报表。是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。中级财务会计6n中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简化。n（2）年度财务报表。n2）按编报主体不同分类n（1）个别财务报表。n（2）合并财务报表。中级财务会计714.1.5 财务报告的编制原则（1）报表内容真实可靠。（2）信息具有相关性。（
4、3）体现效益大于成本原则。14.1.5 财务报告列报的基本要求n1）依据企业会计准则确认和计量的结果列报n2）列报基础为持续经营n3）重要性和项目列报n关于项目在财务报表中是单独列报，还是合中级财务会计8n并列报，应当根据重要性原则判断。n总的原则是，如果某个项目单个看不具有重要性，应当与其他项目合并列报；如果某个项目具有重要性，应当单独列报。n具体来说，应当遵循以下原则：n（1）性质或功能不同的项目，一般应当单独列报。但不具有重要性的项目，可以合并列报。n（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。中级财务会计9n4）列报的一致性n财务报表项目的列报，应当在各个会计期间保持一致，不得随意变
5、更，目的是为了使同一企业在不同期间和同一期间不同企业的财务报表能够相互可比。n5）财务报表项目金额间的相互抵消n财务报表应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。n 6）比较信息的列报中级财务会计10n在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。n7）财务报表表首的列报 n财务报表一般分为表首、正表两部分，其中表首部分，应当概括说明下列基本信息：（1）编报企业名称；（2）编报日期和编报期间；（3）币种和单位；（4）如果是合并报表，表名应当加“合并”二字。中级财务会计1114.2.1 资产负债表概述n1）
6、资产负债表的概念及作用 n是指反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。n是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。n其作用主要表现在以下几个方面：中级财务会计12n（1）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构。n（2）据以评价和预测企业的短期偿债能力。n（3）据以评价和预测企业的长期偿债能力。n长期偿债能力是指企业以全部资产清偿全部负债的能力。一般地说，资产越多，负债越少，长期偿债能力就越强；反之，若资不抵债，就缺乏长期偿债能力。n（4）有助于评价、预测企业的财务弹性。中级财务会计13n（5）有助于评价、预测企业的经营绩效。n2）资产负债表的局
7、限性n（1）资产项目计价方法不统一。 n（2）部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告。 n（3）资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数。n（4）理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断。中级财务会计14n3）资产负债表的列报n（1）资产负债表列报的总体要求n分类别列报n资产、负债、所有者权益。n资产负债项目按流动性列报n就资产而言，先流动资产，后非流动资产；就负债而言，先流动负债，后非流动负债。n列报相关的合计、总计项目中级财务会计15n（2）资产的列报n应当按照流动性进行列报，具体地说，按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产内部，应当按性质分项
8、列示。n流动资产和非流动资产的划分资产满足下列条件之一，应当归类为流动资产：a.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；b.主要为交易目的而持有；c.预计在资产负债表日起一年内中级财务会计16n变现； d.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。n正常营业周期n判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物止的期间。当正常营业周期不能合理确定时，应当以一年作为正常营业周期。中级财务会计17n（3）负债的列报n应当按照流动性分别流动负债和非流动负债列示。在流动负债和非流动负债内部，再按性质分项列示。n
9、负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：a.预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易的目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。中级财务会计18n（4）所有者权益的列报n资产负债表中的所有者权益，是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。n一般按照净资产的不同来源和特定用途分类，按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。中级财务会计1914.2.2 资产负债表的列报格式和列报方法n1）资产负债表的列报格式n（1）报告式（又叫滚动式）资产负债表n将资产、负债、所有者权
10、益项目采用垂直分列的形式。n（2）账户式资产负债表n是按照“T”型账户的形式设计资产负债表，将资产列在表格左方（借方），负债及所有者权益列在表格右方（贷方），左中级财务会计20n左右两边金额相等。n（3）我国现行的资产负债表格式n采用账户式结构。n2）资产负债表的列报方法n（1）各项目的列报说明（略）n（2）年初余额栏的列报方法n资产负债表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中的“期末余额”栏内所列数字填列。中级财务会计2114.3.1 利润表的概念与作用n是反映企业在一定期间（年度、季度、月份）经营成果的财务报表。 n利润表的作用表现在以下几个方面：n（1）为外部投资者以及信
11、贷者作投资决策及贷款决策提供依据。n（2）为内部管理层的经营决策提供依据。n（3）为内部业绩考核提供依据。中级财务会计2214.3.2 利润表的局限性n（1）货币计量的局限。n（2）历史成本计价的局限。n（3）许多费用是估计数。n（4）多种会计方法的选用会影响不同企业间收益的比较。n（5）利润表项目多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量。中级财务会计2314.3.4 利润表的列报格式和列报方法n1）利润表的列报格式n（1）单步式利润表n将所有收入和费用分别加以汇总，收入合计减费用合计，得出本期利润。n单步式利润表编制方式简单，收入、支出归类清楚，缺点是收入、费用的性质不加区分，硬性归为
12、一类，不利于报表分析。n（2）多步式利润表中级财务会计24n将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。n多步式利润表的优缺点与单步式利润表正好相反。n我国采用多步式利润表格式。n2）利润表的编制方法n（1）利润表各项目的列报说明n项目1，“营业收入”项目，反映企业经营主中级财务会计25n主要业务和其他业务所确认的收入总额。n本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。n项目2，“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。n本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。n项目3，“营
13、业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、中级财务会计26n资源税、土地增值税和教育费附加等。n本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。n项目4，“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。n本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。n项目5，“管理费用”项目，反映企业为组织和管理中级财务会计27n生产经营发生的管理费用。n本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。n项目6，“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。n本项目应根据“财务费用”科目的发生额
14、分析填列。n项目7，“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。n本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分中级财务会计28n分析填列。n项目8，“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。n本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“一”号填列。n项目9，“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。n本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。中级财务会计29n项目10，“营业利润”项目。n本项目根据“营业收入”，减“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”
15、、“财务费用”、“资产减值损失”，加“公允价值变动收益”、“投资收益”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。n项目11，“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。n本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析中级财务会计30n填列。n项目12，“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。n本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。n项目13，“利润总额”项目。n本项目根据“营业利润”，加“营业外收入”，减“营业外支出”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。中级财务会计31n项目14，“所得税费用”项目，反映企业应当从当期利润总额中扣除的所得
16、税费用。n本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。n项目15，“净利润”项目。n本项目根据“利润总额”，减去“所得税费用”后的金额填列。如为亏损，以“一”号填列。n（2）上期金额栏的列报方法n“上期金额”栏内各项数字，应当根据上期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。中级财务会计3214.4.1 现金流量表概述n1）现金流量表的概念及作用n是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况的报表。n其作用主要体现在以下几个方面：n（1）提供企业的现金流量信息。n（2）对企业的支付能力、偿债能力和对外部资金的需求情况作出较为可靠的判中级财务会计33n断。n（3）不但可以了解企业当前
17、的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。n（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动 。n2）现金流量表的编制基础n现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义是广义的，即为现金和现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金中级财务会计34n等价物。n现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。主要是指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。n3）现金流量的分类及列示n现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出。n现金流量按照影响现金流量的经济业务的性中级财务会计35n质，可分为经营活动现金流量、投资活
18、动现金流量和筹资活动现金流量三类。n（1）现金流量的分类n经营活动产生的现金流量n经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。n对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、支付税费等。中级财务会计36n经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。n经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。n投资活动产生的现金流量n投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在中级财务会计37n现
19、金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。n投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，分得股利或利润所收到的现金，中级财务会计38n取得债权利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。n投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资
20、产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。n筹资活动产生的现金流量n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成中级财务会计39n发生变化的活动。n筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。n筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润、偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。n（2）现金流量的列示中级财务会计40n现金流量一般应当按照现金流入和流出总额列示，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。n（3）现金流量表的格式n现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现
21、金流量，同时揭示投资活动与筹资活动的现金流量。n现金流量表附注资料，要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金中级财务会计41n的重大投资和筹资活动。n4）现金流量表的编制方法概要n编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。这两种方法通常也叫做编制现金流量表的方法。n所谓直接法，是指现金收入和现金支出的主要类别，直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。如直接列报“销售商品、提供劳务收到的现金”，“购买商品、接受劳务支付的现金”。中级财务会计42n采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，
22、然后计算出经营活动的现金流量。n所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，删除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。n由于净利润是以权责发生制为核算基础确定的，且中级财务会计43n包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，因而，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制为核算基础确定的净利润调整为现金净流入，并删除投资活动和筹资活动对现金流量造成的影响。n采用直接法编报现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流流量的未来前景。n采用间接法编制现金流量表，便于将净利润与经营中
23、级财务会计44n活动产生的现金流量净额进相比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量之间的差异及形成原因，从现金流量角度分析净利润的质量。n因此，我国现金流量表准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求，在附注中提供以净利润为基础调节为经营活动现金流量的信息。n14.4.2 现金流量表的编制n1）编制依据与思路中级财务会计45n现金流量表的编制依据是资产负债表、利润表及有关账户记录等资料。n具体编制现金流量表时，有两种编制思路。n一种编制思路是直接从会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；另一种思路是在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目获得。n2）经营活动现金流量的列报直接法n略。