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1、第七章第七章 财务报告财务报告（非常重要）（非常重要）第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 一、财务报告及其目标一、财务报告及其目标 财务报告是对企业对外提供的反映企业某财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告的目标是编制财务报告的目标是向财务报表使用者向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息量等有关的会计信息，反映企业，反映企业管理层受管理层受托责任履行托责任履行情况，有助于
2、财务报告使用者情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。作出经济决策。 二、财务报表的组成二、财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括报表至少应当包括资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益现金流量表、所有者权益(或股东权益或股东权益)变动变动表以及附注。表以及附注。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述 资产负债表是指反映企业在某一特定日期资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。的财务状
3、况的报表。 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （一）资产（一）资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流资源。资产应当按照流动资产和非流动资动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示产两大类别在资产负债表中列示，在流动，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。项列示。 【例题例题1多选题多选题】下列项目中，属于资产下列项目中，属于资产负债表中
4、负债表中“流动资产流动资产”项目的有（项目的有（ ）。）。 A预付款项预付款项 B预收款项预收款项 C交易性金融资产交易性金融资产 D存货存货 【答案答案】ACD（二）负债（二）负债 资产负债表中的负债反映在某一特定日期资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。按性质分项列示。 【例题例题2多选题多选
5、题】下列项目中，属于资产下列项目中，属于资产负债表中负债表中“非流动负债非流动负债”项目的有（项目的有（ ）。）。 A长期借款长期借款 B应付债券应付债券 C长期应付款长期应付款 D一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 【答案答案】ABC（三）所有者权益（三）所有者权益 资产负债表中的所有者权益是企业资产扣资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东定日期股东(投资者投资者)拥有的净资产的总额，拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示
6、。积、盈余公积和未分配利润分项列示。 【例题例题3多选题多选题】下列各项，可以通过资下列各项，可以通过资产负债表反映的有产负债表反映的有( )。 A.某一时点的财务状况某一时点的财务状况 B.某一时点的偿某一时点的偿债能力债能力 C.某一期间的经营成果某一期间的经营成果 D.某一期间的获某一期间的获利能力利能力 【答案答案】AB二、资产负债表结构二、资产负债表结构 我国企业的资产负债表采用我国企业的资产负债表采用账户式结构账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列产项目，大体按资产的流动性大小排列 . 通过账户式资产负
7、债表，可以反映资产、通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产资产=负债所有者权益负债所有者权益”。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 资产负债表的各项目均需填列资产负债表的各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。两栏。 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的应根据上年末资产负债表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 资产负债表的资产负债表的“期末余额（非发生额）期末余额（非发生额）”栏内各项数字，其填列方法如下：栏内各项
8、数字，其填列方法如下：（一）根据总账科目的余额填列（一）根据总账科目的余额填列 可可直接直接根据有关总账科目的余额填列，如根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；等项目；有些项目，则需根据有些项目，则需根据几个几个总账科目的期末总账科目的期末余额计算填列，如余额计算填列，如“货币资金货币资金”项目，需项目，需根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个总账科目期末余额合计三个总账科目期末余额合计填列。填列。 【例题例题4单选题单选题】下列资产负债表项目
9、，下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是可直接根据有关总账余额填列的是( )。 A.货币资金货币资金 B.交易性金融资产交易性金融资产 C.存货存货 D.应收账款应收账款 【答案答案】B （二）根据有关明细科目的余额计算填列。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。 应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款项目应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计 应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计 预付账款项目预付账款项目 预付账款所属明细账借方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计 应收账款所属明细账借方
10、余额合计应收账款所属明细账借方余额合计 应收账款项目应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计 减与应收账款有关的额坏账准备余额减与应收账款有关的额坏账准备余额 应收账款所属明细账贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计 预收账款项目预收账款项目 预收账款所属明细账贷方余额合计预收账款所属明细账贷方余额合计 （2012年试题）年试题）2011年年12月初某企业月初某企业“应收账款应收账款”科目科目借方余额为借方余额为300万元，相应的万元，相应的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额为为20万元，本月实际发生坏账损失万元，本月实际发生坏账损失6万元。万元
11、。2011年年12月月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考万元。假定不考虑其他因素，虑其他因素，2011年年12月月31日该企业资产负债表日该企业资产负债表“应收应收账款账款”项目的金额为项目的金额为( )万元。万元。 A.269 B.274 C.275 D.280 【答案答案】C 【解析解析】资产负债表资产负债表“应收账款应收账款”项目金额是账面价项目金额是账面价值值=应收账款科目余额应收账款科目余额-坏账准备科目余额坏账准备科目余额=300-(20-6+11)=275(万元万元)。2011年年12月初某企业月初某企业“应收账款应收账款”
12、科科目借方余额为目借方余额为300万元，相应的万元，相应的“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额为额为20万元，本月实际发生坏账损失万元，本月实际发生坏账损失6万元。万元。 （2010年试题）下列各项中，应在资产负债表年试题）下列各项中，应在资产负债表“应收账款应收账款”项目列示的有（）。项目列示的有（）。A.“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额B.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明
13、细科目的借方余额 参考答案：参考答案：BD （2012年试题）下列各项中，应在资产负年试题）下列各项中，应在资产负债表债表“预付款项预付款项”项目列示的有项目列示的有( )。 A. “应付账款应付账款”科目所属明细账科目科目所属明细账科目的借方余额的借方余额 B.“应付账款应付账款”科目所属明细账科目科目所属明细账科目的贷方余额的贷方余额 C.“预付账款预付账款”科目所属明细账科目科目所属明细账科目的借方余额的借方余额 D.“预付账款预付账款”科目所属明细账科目科目所属明细账科目的贷方余额的贷方余额 【答案答案】AC 【例题例题5单选题单选题】某企业某企业“应付账款应付账款”科科目月末贷方余额
14、目月末贷方余额40000元，其中：元，其中：“应付甲应付甲公司账款公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额35000元，元，“应付乙公司账款应付乙公司账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额5000元，元，“预付账款预付账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额30000元，其中：元，其中：“预付预付A工厂账款工厂账款”明细明细科目贷方余额科目贷方余额50000元，元，“预付预付B工厂账款工厂账款”明细科目借方余额明细科目借方余额20000元。该企业月末资元。该企业月末资产负债表中产负债表中“应付账款应付账款”项目的金额为项目的金额为（ ）元。）元。 A.90000 B.30000 C.40000
15、 D.70000 【答案答案】A 【例题例题6多选题多选题】资产负债表中的应付账资产负债表中的应付账款项目应根据（款项目应根据（ ）填列。）填列。 A.应付账款总账余额应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计 C.应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付款项所属明细账贷方余额合计预付款项所属明细账贷方余额合计 【答案答案】CD （三）根据总账科目和明细科目的余额分（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。析计算填列。 如如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除
16、“长期借款长期借款”科目所属科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。的长期借款后的金额填列。 （四）根据有关科目余额减去其备抵科目（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。余额后的净额填列。 【例题例题7判断题判断题】“长期借款长期借款”项目，根项目，根据据“长期借款长期借款”总账科目余额填列。（总账科目余额填列。（ ） 【答案答案】 【例题例题8单选题单选题】某企业某企业2008年年4月月l日从日从银行借入期限为银行借入期限为3年的长期借款年的长
17、期借款800万元，万元，编制编制2010年年12月月31日资产负债表时，此项日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（借款应填入的报表项目是（ ）。）。 A短期借款短期借款B长期借款长期借款 C其他长期负债其他长期负债D一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债 【答案答案】 D 【例题例题9单选题单选题】某企业年末某企业年末“应收账款应收账款”科目的借方余额为科目的借方余额为600万元，其中，万元，其中，“应收应收账款账款”明细账的借方余额为明细账的借方余额为800万元，贷方万元，贷方余额为余额为200万元，年末计提坏账准备后与应万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的收账款有关的“坏账
18、准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额为为50万元。该企业年末资产负债表中万元。该企业年末资产负债表中“应收应收账款账款”项目的金额为（项目的金额为（ ）万元。）万元。 A750 B.600 C.550 D.950 【答案答案】A 【例题例题10判断题判断题】资产负债表中的应收账资产负债表中的应收账款项目应根据款项目应根据“应收账款应收账款”所属明细账借所属明细账借方余额合计数、方余额合计数、“预收账款预收账款”所属明细账所属明细账借方余额合计数和借方余额合计数和“坏账准备坏账准备”总账的贷总账的贷方余额计算填列。（方余额计算填列。（ ） 【答案答案】 【例题例题11判断题判断题】某企业某
19、企业2009年年3月月31日日结账后的结账后的“固定资产固定资产”科目余额为科目余额为1000万万元，元，“累计折旧累计折旧”科目余额为科目余额为160万元，万元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额为科目余额为120万元。万元。该企业该企业2009年年3月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额为项目金额为1000万元。（万元。（） 【答案答案】 （五）综合运用上述填列方法分析填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货”项目，需根据项目，需根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工委托加工物资物资”、“周
20、转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成材料成本差异本差异”等总账科目期末余额的分析汇总等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”备抵科目余备抵科目余额后的净额填列。额后的净额填列。 【例题例题12单选题单选题】某企业期末某企业期末“工程物资工程物资”科目的余额为科目的余额为100万元，万元，“发出商品发出商品”科目科目的余额为的余额为80万元，万元，“原材料原材料”科目的余额科目的余额为为100万元，万元，“材料成本差异材料成本差异”科目的贷方科目的贷方余额为余额为10万元，万元，“存货跌价准备存货跌价准备
21、”科目贷科目贷方余额为方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中企业资产负债表中“存货存货”项目的金额为项目的金额为（ ）万元。）万元。 A.170 B.165 C.265 D.275 【答案答案】B （2011年试题）下列会计科目中，其期末年试题）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表余额应列入资产负债表“存货存货”项目的有项目的有（ ）。）。A.库存商品库存商品 B.材料成本差异材料成本差异C.生产成本生产成本 D.委托加工物资委托加工物资 【答案答案】ABCD 【例题例题13多选题多选题】资产负债表中资产负债表中“存货存货”项目的金额，应根据（
22、项目的金额，应根据（ ）账户的余额分）账户的余额分析填列。析填列。 A.材料采购材料采购 B.材料成本差异材料成本差异 C.发出商品发出商品 D.生产成本生产成本 【答案答案】ABCD （2010年试题）下列各科目的期末余额，年试题）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表不应在资产负债表“存货存货”项目列示的是项目列示的是（）。（）。A.库存商品库存商品B.生产成本生产成本C.工程物资工程物资D.委托加工物资委托加工物资 参考答案：参考答案：C （2010年试题）某企业年试题）某企业2009年年12月月31日日“固定固定资产资产”科目余额为科目余额为1000万元，万元，“累计折旧累计折旧”科目
23、科目余额为余额为300万元，万元，“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余科目余额为额为50万元。该企业万元。该企业2009年年12月月31日资产负债表日资产负债表“固定资产固定资产”的项目金额为（）万元。的项目金额为（）万元。A650 B.700C950 D.1000 参考答案：参考答案：A （2010年试题）资产负债表下列各项目中，年试题）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。的净额填列的有（）。A存货存货B.无形资产无形资产C.应收账款应收账款 D.长期股权投资长期股权投资 参考答案：参考答案：ABCD【例题
24、例题14计算分析题计算分析题】甲公司甲公司2010年年12月月31日结日结账后有关科目余额如下所示：账后有关科目余额如下所示：科目名称科目名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款5005008080坏账准坏账准备备应应收账款收账款5050预收账款预收账款100100200200应付账款应付账款6060300300预付账款预付账款2002006060 要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（目的金额：（1）应收账款；（）应收账款；（2）预付款项；）预付款项；（3）应付账款；（）应付账款；（4）预收款项。）预收款项。 【答案答案】
25、 （1）“应收账款应收账款”项目金额项目金额=500+100-50=550（万元）（万元） （2）“预付款项预付款项”项目金额项目金额=60+200=260（万（万元）元） （3）“应付账款应付账款”项目金额项目金额=300+60=360（万（万元）元） （4）“预收款项预收款项”项目金额项目金额=80+200=280（万（万元）元）第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的概念和结构一、利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 二、利润表的编制二、利润表的编制 我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：我
26、国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失减去公允价值变动损失)和投资收和投资收益益(减去投资损失减去投资损失)，计算出营业利润；，计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减
27、去所得税费用，计算出净第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润利润(或净亏损或净亏损)。 （2012年试题）年试题） 下列各项中，不应列入利下列各项中，不应列入利润表润表“营业收入营业收入”项目的是项目的是( )。 A.销售商品收入销售商品收入 B.处置固定资产净收入处置固定资产净收入 C.提供劳务收入提供劳务收入 D.让渡无形资产使用权收入让渡无形资产使用权收入 【答案答案】B 【例题例题18单选题单选题】下列各项中，不应在利下列各项中，不应在利润表润表“营业收入营业收入”项目列示的是（）。项目列示的是（）。（2009年考题）年考题） A.政府补助收入政府补助收入 B.设备安装
28、劳务收入设备安装劳务收入 C.代修品销售收入代修品销售收入 D.固定资产出租收入固定资产出租收入 【答案答案】A 【例题例题19多选题多选题】下列各项中，应列入利下列各项中，应列入利润表润表“资产减值损失资产减值损失”项目的有（）。项目的有（）。（2009年考题）年考题） A. 原材料盘亏损失原材料盘亏损失 B. 固定资产减固定资产减值损失值损失 C. 应收账款减值损失应收账款减值损失D. 无形资产处无形资产处置净损失置净损失 【答案答案】BC 【例题例题多选题多选题】下列各项中，应列入下列各项中，应列入利润表利润表“营业成本营业成本”项目的有（）。项目的有（）。（2009年考题）年考题） A
29、.销售材料成本销售材料成本 B.无形资产处置无形资产处置净损失净损失C.固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失 D.经营出租经营出租固定资产折旧费固定资产折旧费 【答案答案】AD 【例题例题21多选题多选题】下列各项中，影响企业营业利下列各项中，影响企业营业利润的有（）。润的有（）。(2008年考题年考题) A处置无形资产净收益处置无形资产净收益 B出租包装物取出租包装物取得的收入得的收入 C接受公益性捐赠利得接受公益性捐赠利得 D经营租出固定经营租出固定资产的折旧额资产的折旧额 【答案答案】BD 【例题例题22判断题判断题】企业出售固定资产应交的营业企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的
30、税，应列入利润表的“营业税金及附加营业税金及附加”项目。项目。（ ）(2008年考题年考题) 【答案答案】 【例题例题23单选题单选题】某企业某企业2010年发生的营年发生的营业收入为业收入为1000万元，营业成本为万元，营业成本为600万元，万元，销售费用为销售费用为20万元，管理费用为万元，管理费用为50万元，万元，财务费用为财务费用为10万元，投资收益为万元，投资收益为40万元，万元，资产减值损失为资产减值损失为70万元（损失），公允价万元（损失），公允价值变动损益为值变动损益为80万元（收益），营业外收万元（收益），营业外收入为入为25万元，营业外支出为万元，营业外支出为15万元。该企
31、万元。该企业业2010年的营业利润为（年的营业利润为（ ）万元。）万元。 A370 B330 C320 D390 【答案答案】A 【例题例题24单选题单选题】在下列各项税金中，应在下列各项税金中，应在利润表中的在利润表中的“营业税金及附加营业税金及附加”项目反项目反映的是映的是()。 A.车船税车船税 B.城市维护建设税城市维护建设税 C.印花税印花税 D.房产税房产税 【答案答案】B （2010年试题）下列各项中，应列入利润年试题）下列各项中，应列入利润表表“管理费用管理费用”项目的是（）。项目的是（）。A.计得的坏账准备计得的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额C.支付中
32、介机构的咨询费支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失处置固定资产的净损失 参考答案：参考答案：C 【例题例题25综合题综合题】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。结转，不考虑其他因素。2007年年4月，甲公司发月，甲公司发生如下交易或事项：生如下交易或事项： （1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为）
33、销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为尚未收回。该批商品实际成本为150万元。万元。 （2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价万元，市场售价为为10万元。万元。 （3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续万元并存入
34、银行，且不再提供后续服务。服务。 （4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为际成本为59万元。万元。 （5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益补助在本月分配计入当月收益300万元。万元。 （6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采万元，合同
35、价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认，前期已累计确认劳务收入劳务收入50万元、劳务成本万元、劳务成本35万元。万元。 （7）以银行存款支付管理费用）以银行存款支付管理费用20万元，财万元，财务费用务费用10万元，营业外支出万元，营业外支出5万元。万元。要求：要求：（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（计分录（“应交税费应交税费”科目要写出明细科科目要写出明细科目及目及 专栏名称）。专栏名称）。（2）计算甲公司）
36、计算甲公司4月的营业收入、营业成月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。（答案中的金本、营业利润、利润总额。（答案中的金额单额单 位用万元表示）位用万元表示）(2008年考题年考题) 【答案答案】 （1） 借：应收账款借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 30.6 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 贷：库存商品贷：库存商品 150 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 1.7 借：主营
37、业务成本借：主营业务成本 8 贷：库存商品贷：库存商品 8 借：管理费用借：管理费用 11.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11.7 借：银行存款借：银行存款 20 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 借：银行存款借：银行存款 93.6 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）13.6 借：其他业务成本借：其他业务成本 59 贷：原材料贷：原材料 59 借：递延收益借：递延收益 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 借：预收账款借：预收账款 10 贷：其他业务收入或主营业务收入贷：其他业务收入或主营业务收入 10（1
38、0060-50） 借：其他业务成本或主营业务成本借：其他业务成本或主营业务成本 7（706035） 贷：劳务成本贷：劳务成本 7 借：管理费用借：管理费用 20 财务费用财务费用 10 营业外支出营业外支出 5 贷：银行存款贷：银行存款 35 （2） 营业收入营业收入=180+10+20+80+10300（万元）（万元） 营业成本营业成本=150+8+59+7224（万元）（万元） 营业利润营业利润=300-224-11.7-20-1034.3（万（万元）元） 利润总额利润总额=34.3+300-5329.3（万元）。（万元）。第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表概述一、现金流量
39、表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。间的转换不属于现金流量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金存款，包括库存现金、银行存
40、款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。动风险很小的投资。 期限短一般是指从购买日起三个月内到期。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。券投资等。 【例题例题26多选题多选题】下列各项，属于现金流下列各项，属于现金
41、流量表中现金及现金等价物的有量表中现金及现金等价物的有( )。（2007年考题）年考题） A库存现金库存现金 B.其他货币资金其他货币资金 C3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资 D随时用于随时用于支付的银行存款支付的银行存款 【答案答案】ABCD （2010年试题）下列各项中，属于现金流年试题）下列各项中，属于现金流量表量表“现金及现金等价物现金及现金等价物”的有（）。的有（）。A.库存现金库存现金B.银行本票银行本票C.银行承兑汇票银行承兑汇票D.持有持有2个月内到期的国债个月内到期的国债 参考答案：参考答案：ABD （2010年试题）下列各项中，应确认为企年试题）下列各项中，应确认
42、为企业其他货币资金的有（业其他货币资金的有（ ）。）。A企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金D企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金 参考答案：参考答案：BCD企业产生的现金流量分为三类企业产生的现金流量分为三类 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。外的所有交易和事项。 经营活动产生的现金
43、流量主要包括销售商经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。现金等价物。 （二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动动（对外投资）。（对外投资）。投资活动产生的现金流量主要投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位包括购建固定资产、处置子
44、公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。等流入和流出的现金和现金等价物。 （三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。活动，不属于筹资
45、活动。 （2012年考题）企业购置的固定资产是其年考题）企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表固定资产支付的资金应在现金流量表“经经营活动产生的现金流量营活动产生的现金流量”项目列示。项目列示。( ) 【答案答案】 【解析解析】购置固定资产支付的现金作购置固定资产支付的现金作为投资活动的现金流出。为投资活动的现金流出。 （2010年试题）下列各项中，属于现金流年试题）下列各项中，属于现金流量表量表“经营活动产生的现金流量表经营活动产生的现金流量表”的报的报表项目有（表项目有（ ）。）。 A.收到的税费返还收
46、到的税费返还 B.偿还债务支偿还债务支付的现金付的现金C.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金D.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 参考答案：参考答案：ACD （2010年试题）下列各项中，不属于现金年试题）下列各项中，不属于现金流量表流量表“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”的是的是（）。（）。A.取得借款收到的现金取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 参考答案：参考答案：C 【例题例
47、题27多选题多选题】下列各项中，属于筹资下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（活动现金流量的有（ ）。（）。（2009年考题）年考题） A.分配股利支付的现金分配股利支付的现金 B. 清偿清偿应付账款支付的现金应付账款支付的现金C.偿还债券利息支付的现金偿还债券利息支付的现金 D. 清偿清偿长期借款支付的现金长期借款支付的现金 【答案答案】ACD 【例题例题28多选题多选题】下列各项中，应作为现下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。）。(2008年考题年考题) A销售商品收到的现金销售商品收到的现金 B取得短取得短期借款收到的现金期
48、借款收到的现金 C采购原材料支付的增值税采购原材料支付的增值税 D取得长取得长期股权投资支付的手续费期股权投资支付的手续费 【答案答案】 AC 【例题例题29多选题多选题】下列各项现金流出，属下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有流量的有( )。（。（2007年考题）年考题） A. 偿还应付账款偿还应付账款 B偿还短期借偿还短期借款款 C发放现金股利发放现金股利 D支付借款利支付借款利息息 【答案答案】BCD 二、现金流量表的结构（略）二、现金流量表的结构（略） 三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制 企业应当采用企业应当采用直接
49、法列示经营活动直接法列示经营活动产生的现金流产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底工作底稿法或稿法或T型账户法，也可以根据有关科
50、目记录分型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。析填列。 工作底稿法、工作底稿法、T型账户法型账户法 资料：（资料：（1）资产负债表（）资产负债表（2）利润表（）利润表（3）其他）其他有关资料有关资料 经过调整经过调整 资产负债表：年初数资产负债表：年初数 期末数期末数 核对核对 利润表：经过调整等于本期发生额利润表：经过调整等于本期发生额 从而确定现金流量表项目的金额从而确定现金流量表项目的金额（二）现金流量表主要项目说明（二）现金流量表主要项目说明 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商