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1、第七章 财务报表第一节 会计报告概述 一、会计报告 会计主体对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 是企业会计核算的最终成果，对外提供财务信息的主要形式。 外部信息使用者不同，所需信息不同。 只能按通用格式，定期提供。 会计报表是会计报告主体。 会计报告组成：会计报表主表 会计报表附表 强制信息 会计报表附注 自愿信息 财务状况说明书二、会计报表作用 最基本目标是为信息使用者提供决策有用信息： （1）对与企业有利益关系集团和个人做出相关决策； （2）对国家实施宏观调控、管理提供依据； （3）对企业管理当局的预测的印证、决策的依据； （4）对企业职工利益的
2、维护，人工费用与收入、利润的比例。三、会计报表局限性 会计要素确认、计量人为估计； 会计程序、方法的多项备选方案；计价不同； 物价变动使历史成本脱离现实等。 四、会计报表种类 1.按反映经济内容分： 财务状况表（资产负债表、现金流量表）； 经营成果表（利润表、利润分配表）； 成本费用表（主要成本表、期间费用表）。 2.按使用对象分类： 对外报表（资产负债表等）；定期通用格式； 对内报表（成本费用及分析表等）灵活。 3. 按编报时间分：年度报表，中期报表（月、季、半年）四、会计报表种类1.按反映经济内容分：财务状况表（资产负债表、现金流量表）； 经营成果表（利润表、利润分配表）； 成本费用表（主
3、要成本表、期间费用表） 2.按使用对象分类： 对外报表（资产负债表等）：定期通用格式 对内报表（成本费用及分析表等）灵活 3.按编报时间分： 年度报表 中期报表（月、季、半年） 五、会计报表的编报要求： 内容完整 数字真实 计算正确 编报及时 六、编表前准备工作 财产清查 核对账项 账项调整 结账企业对外编制的主要会计报表会计报表名称编 报 期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告第二节 资产
4、负债表 一、资产负债表： 反映企业一定时日所拥有或控制的全部资产及其分布情况；承担的全部债务；所有者在企业享有的全部要求权的一张财务状况报表 （静态报表） 二、资产负债表编制依据及特征 资产=负债+所有者权益 资产负债表是静态、时点报表。 反映企业资产分布、资金来源、权益构成、经济实力、偿债能力、变化趋势等信息 三、资产负债表格式 账户式（左右对照） 报告式 四、资产负债表构成 表首：企业名称、编制日期； 主体：表内项目资产、负债、所有者权益； 附注：详细说明表内项目及编制基础资产负债表 会企01表 编制单位 年 月 日 单位：元 资 产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产
5、：货币资金1流动负债：短期借款68 短期投资2 应付票据69 应收票据3 应付账款70 应收账款6 预收账款71 其它应收款7 应付工资72 预付账款8 应付福利费73 存货10 应交税金75 待摊费用11 预提费用82 其他流动资产24 流动负债合计100 流动资产合计31长期负债：长期借款101第三节 利润表 一、利润表 反映企业一定期间内经营成果的一张基本会计报表 根据“利润=收入-成本费用”会计等式编制的一张动态、时期报表。 利润表格式有单步式和多步式 应用公式： 1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理
6、费用-财务费用 3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 4.净利润=利润总额-所得税二.利润表编制的两种基础观点 1.当期经营观： 利润表只反映本期正常经营成果，其他进入利润分配表。 2.损溢满计观： 反映当期发生的所有与当期利润有关的成果。 目前我国采用混合观点。 利 润 表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元项 目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1 减：主营业务成本4 主营业务税金及附加5二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）10 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）11 减：营业费用 14 管理费用15 财务费用16三、营业利润（亏损以“-”号填列）
7、18 加：投资收益（亏损以“-”号填列）19 补贴收入22 营业外收入23 减：营业外支出25三、利润表主要项目的确认与计量 1.主营业务收入与主营业务成本 2.主营业务税金及附加 3.其他业务收入与其他业务支出 4.管理费用 5.营业费用 6.财务费用 7.营业外收入与营业外支出 8.投资收益 9.所得税（费用）第四节 现金流量表 一.现金流量表 根据现收现付制基础编制的财务状况变动表 现金流量表为动态报表 分主表和附表 现金流量分成三部分： 经营活动 投资活动 筹资活动 分别揭示各项活动所产生的现金流入量和现金流出量以及净现金流量二、.编制方法 直接法和间接法 我国在主表中采用直接法 分别
8、列示经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入量、流出量和净流量 附表采用间接法 以利润表中的税后利润为起点，通过调整那些不影响现金流量的项目，将净利润调整为经营活动净现金流量现金流量表 会企03表编制单位： 年度 单位：元项 目行次金 额一、生产经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金1 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金8 现金流入小计9 购买商品、接受劳务支付的现金10 支付给职工以及为职工支付的现金12 支付的各项税费13 支付的其他与经营活动有关的现金18 现金流出小计20 经营活动产生的现金净流量21二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金22
9、取得投资收益所收到的现金23现金流量表（续表） 会企03表编制单位： 年度 单位：元 项 目 行次金 额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30 投资所支付的现金31 支付其他与投资活动有关的现金35 现金流出小计36 投资活动产生的现金净流量37三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金38 借款所收到的现金40 收到的其他与筹资活动有关的现金43 现金流入小计44 偿还债务所支付的现金45 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金46 支付的其他与筹资活动有关的现金52 现金流出小计53 筹资活动产生的现金净流量54现金流量表附表补 充 资 料行次金 额1.将净利润调节为
10、经营活动现金流量净利润57 加：计提的资产减值准备58 固定资产折旧59 无形资产摊销60 长期待摊费用摊销61 待摊费用减少（减：增加）64 预提费用增加（减：减少）65 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66 固定资产报废损失67 财务费用68 投资损失（减：收益）69 递延税款贷项（减：借项）70 存货的减少（减：增加）71 经营性应收项目的减少（减：增加）72现金流量表附表（续表）补 充 资 料行 次金 额2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本76 一年内到期的可转换公司债券77 融资租入固定资产783.现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额79
11、减：现金期初余额80 加：现金等价物的期末余额81 减：现金等价物的期初余额82 现金及现金等价物净增加额83（会计报表附表）利润分配表 会企02表附表1编制单位 年度 单位：元项 目行次本年实际上年实际一、净利润1 加：年初未分配利润2 其他转入4二、可供分配利润8 减：提取法定盈余公积9 提取法定公益金10 提取职工奖励及福利基金11 提取储备资金12 提取企业发展基金13 利润归还投资14三、可供投资者分配的利润16 减：应付优先股股利17 提取任意盈余公积18 应付普通股股利19 转做资本（或股本）的普通股股利20第五节 会计报表分析 一、会计报表分析的含义 产生于19世纪末20世纪初
12、 最初为银行对企业进行的信用调查中的偿债能力分析，资本市场形成后发展到盈利能力分析（为投资人服务） 随着企业社会筹资范围的扩大，非银行的债权人和投资者增加，公众进入资本市场，投资人需要更为广泛的信息，财务报表分析涉及企业盈利能力、筹资结构、利润分配等，形成比较完整的分析体系。 公司组织的发展壮大使财务分析由外部分析扩大到内部分析，企业管理人员为改善内部管理，取得投资者和债权人的支持（可以使用不公开的内部资料如预算、成本等） 定义： 以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动。目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善
13、决策 基本功能： 将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。 起点是财务报表，前提要正确理解会计报表二、财务报告的使用者与分析目二、财务报告的使用者与分析目的的 企业对外财务报表是根据全体使用者的一般需要设计的，不考虑个别使用者的特定要求，使用者从中选择并进行重新排列，研究其相互关系，使其符合决策要求 1.投资者：是否投资-分析资产和盈利能力；是否转让-盈利情况、股价变动、发展前景；考察经营者业绩-反映资产盈利水平、破产风险、竞争能力；决定股利政策-分析筹资状况 2.债权人：决定贷款-分析贷款报酬与风险；了解短期偿债能力-分析资产流动状况；了解长期偿债能力-分析盈利状况；
14、决定转让债权-评估贷款价值 3.政府机构：分析企业依法纳税、遵守法纪和市场秩序、职工收入和就业情况 4.供应商：决定销售政策-份企业商业信用及实力 5.雇员（工会）：分析盈利与雇员收入、保险、福利等之间关系 6.中介机构：审计师确定审计重点；专业财务分析人员全面分析向各类使用者提供咨询服务 7.管理层：改善决策-分析几乎包括所有内容 财务报表分析基本目的： 评价过去经营业绩、衡量现在财务状况、预测未来发展趋势三、财务报表分析种类 按照分析具体目的分为： 1.流动性分析 2.盈利性分析 3.财务风险分析 4.专题分析（破产预测等）四、财务报表分析方法 （一）比较分析法 对两个或几个相关的数据向对
15、比分析，揭示差异和问题 1.比较对象不同-与历史对比（趋势分析）、与同行业对比（横向对比）、与计划或预算对比（差异对比） 2.比较内容不同-总量对比（资产、利润）、结构百分比对比（各项目比重）、财务比率对比（各会计要素之间关系，用相对数表示内在联系） （二）因素分析法 根据指标和影响因素的关系从数量上个因素对指标的影响 1.差额分析法-指标变动各因素影响数 2.指标分解法-一个指标按影响因素分解成更多指标 3.连环替代法-依次用分析值代替标准值测定各因素影响值五、财务报表分析原则 1.从事实出发，减少主观影响，不做数字游戏 2.全面着眼，兼顾成功与失败、有利与不利、主观因素与客观因素、经济问题
16、与技术问题、外部影响与内部问题 3.相互联系分析，全局与局部、偿债能力与盈利能力、报酬与风险 4.坚持发展眼光，关注历史、现状和未来的关系 5.定性分析与定量分析结合，定性是前提和基础、定量是关键六、财务报表分析的局限性 1.财务报表自身局限： 历史成本为主、假设币值稳定、稳健原则应用 2.报表真实性： 规范程度、完整性、数据正常，审计报告 3.会计政策不同影响可比性： 会计程序和方法的可选择性 4.比较基础： 历史数、行业平均数、计划数、预算数的合理性七、基本财务比率分析 1.变现能力分析-分析企业产生现金的能力，取决于近期转变为现金的流动资产数量和速度 流动比率=流动资产/流动负债 反映短
17、期偿债能力 流动资产-流动负债=营运资本(working capital)绝对数 相对数（理想值为2）与绝对数结合使用 注意变现能力较弱的存货等项目在流动资产中所占比重 速动比率=速动资产/流动负债 进一步反映短期偿债能力 速动资产=流动资产-存货-待摊费用 变现速度更快的资产 酸性测试比率 理想值为1 注意应收账款变现能力 现金比率=现金及现金等价物/流动负债 保守短期偿债能力 以上指标与短期偿债能力成正比 另外，影响短期偿债能力的还有企业信用历史、或有负债情况、变现资产打算、银行贷款额度等 2.资产管理效率分析 营业周期：从取得存货开始，到销售存货并收到货款的时间 营业周期=存货周转天数+
18、应收账款周转天数 存货周转率（次数）=销售成本/平均存货 平均存货=（期初存货+期末存货）/2 存货周转天数=360/存货周转率 存货周转速度影响偿债能力，反映企业管理水平。受批量因素、季节因素、存货结构等影响 应收账款周转率=销售收入/平均应收账款 销售收入：利润表中销售净额（销售额-折让、折扣） 平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2 应收账款周转天数=360/应收账款周转率 与历史、同行业比较分析考核企业应收账款管理水平 流动资产周转率=销售收入/平均流动资产 周转快说明企业节约流动资产，等于向对扩大了资产投入，增强企业盈利能力，周转慢则相反 总资产周转率=销售收入/平均资产总
19、额 周转越快，销售能力越强，薄利多销，加快资产周转速度，增加盈利的绝对额 3.负债比率分析： 长期偿债能力、负债与资产和净资产的关系 资产负债率=负债总额/资产总额*100% 反映债权人提供资本占总资本的比率 亦称举债经营比率 债权人：越高风险越大（按期收回本息）经营风险主要由债权人承担 股东：借入资本代价-全部资本利润率是否大与借入资本利息率 经营者：权衡预期利润与风险，高则有活力，低则保守，过高风险大 4.盈利能力比率分析： 正常经营活动赚取利润的能力、排除非常项目 销售净利率=净利润/销售收入*100% 反映每元收入的获利能力，表示销售收入的收益水平 扩大销售额与提高盈利水平并举 销售毛利率=销售毛利/销售收入*100% 其中：销售毛利=销售收入-销售成本 不考虑期间费用的盈利水平，是销售净利率的最初基础 1.主营业务收入与主营业务成本： 收入确认条件同时满足 （1）所有权上的主要风险和报酬转移 （2）没保留与所有权相联系的管理权与实物控制 （3）与交易相关的利益能流入企业-收款的可能性 （4）相关的收入与成本能可靠计量-符合配比原则