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1、（）抵销什么？n按成本价交易按成本价交易n按非成本价交易按非成本价交易抵销收入费用的重复确认抵销收入费用的重复确认不存在未实现损益不存在未实现损益内部存货交易内部存货交易内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货售出企业集团存货未售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益抵销未实现损益（三）第三类抵销分录（三）第三类抵销分录与内部交易资产有关的抵销与内部交易资产有关的抵销、与内部存货交易有关的抵销、与内部存货交易有关的抵销（2）、如何抵销内部存货交易当年n如果内部销售损益在当年已经实现如果内部销售损益在当年已经实现n如果内部销售损益在当年尚未实现
2、如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益内部交易当年的有关抵消分录内部交易当年的有关抵消分录n情况：如果内部销售损益在当年已经完全实现情况：如果内部销售损益在当年已经完全实现n情况、如果内部销售损益在当年完全尚未实现情况、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借：营业收入借：营业收入 按内部交易销售方的营业收入按内部交易销售方的营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 按内部交易购买方的营业成本按内部交易购买方的营业成本借：营业收入借：营业收入 按内部交易销售方的营业收入按内
3、部交易销售方的营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 按内部交易销售方的营业成本按内部交易销售方的营业成本 存货存货 按内部交易的未实现利润按内部交易的未实现利润情况：如果内部销售损益在当年部分尚未实现情况：如果内部销售损益在当年部分尚未实现n首先，首先，按内部交易销售方的营业收入：按内部交易销售方的营业收入：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本l 然后然后，如果期末该内部交易损益尚未实现，如果期末该内部交易损益尚未实现， 则按存货价值中包含的未实现利润：则按存货价值中包含的未实现利润：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货（3）、如何抵销）、如何抵销内部存货交易的以后各年内部存
4、货交易的以后各年n对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理n对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消F 一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数对本年年初未分配利润的影响数F 另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润消期末存货价值中包含的未实现利润借：年初未分配利润借：年初未分配利润以前年度内部交易未实现利润以前年度内部交易未实现利润贷：营业成本
5、贷：营业成本 本年实现的以前年度内部交易利润本年实现的以前年度内部交易利润贷：存货贷：存货 本年尚未实现的以前年度内部交易利润本年尚未实现的以前年度内部交易利润（）、如何抵销内部交易以后各年的有关抵销分录（）、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整1）、“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值；2）、需要编制调整分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现利润为最高限。调整分录编制调整分录编制的原则和规律：的原则和规律：n3）、内部交易当年调整分录）、内部交易当年调整分录n情况：可变现净值（情况：可变现净值（1900）小于或等于
6、内部交易卖方卖出存）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本（货成本（2000）n借：存货（按未实现利润数借：存货（按未实现利润数100（存货价格存货价格2100-存货成本存货成本2000）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n情况：可变现净值（情况：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内部交易卖方卖出存货价格（），小于内部交易卖方卖出存货价格（2000）n借：存货（按未实现利润数借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值减去可变现净值1900大于内部大于内部交易卖方卖出存货成本交易卖方卖出存货成本1600的差额（的差额（300），即为），即为1
7、00）n贷：资产减值损失贷：资产减值损失n情况：当可变现净值（情况：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编制调整分录）时，不编制调整分录案例：案例：(1)初次编制合并报表时，收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销初次编制合并报表时，收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销例例4：2007年母公司销售给子公司一批商品年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为万元，其成本为60万万元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为90万元，万元，母子公司在进行了个别的会计处理后
8、，应编制抵销分录如下：母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下： 如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。借：银行存款等借：银行存款等 100借：存货借：存货 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100借：管理费用借：管理费用 10 存货存货 40借：存货借：存货10 销售方销售方(母公司母公司) 购买方购买方(子公司子公司) 抵销分录抵销分录借：营业收入借：营业收入 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 贷：营业成本贷：营业成本60借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：存货贷：存货 60 借：资产减值损失借：资产
9、减值损失 10 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10 货：货：资产减值损失资产减值损失 10 如果子公司购入商品，以如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。万元全对集团公司以外销售。借：银行存款等借：银行存款等100借：存货借：存货 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100 销售方销售方(母公司母公司) 购买方购买方(于公司于公司) 抵销分录抵销分录借：营业收入借：营业收入 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 贷：营业成本贷：营业成本100借：主营业务成本借：主营业务成本 60 贷：存货贷：存货 60借：银行存款等借：银行存款等110 贷：主营业务收入贷：主营
10、业务收入 110借：主营业务成本借：主营业务成本 100 贷：存货贷：存货 100如果子公司购人商品，以如果子公司购人商品，以90万元对集团公司以外销售了所购商品万元对集团公司以外销售了所购商品的的70，还有，还有30的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现净值为余存货可变现净值为25万元。万元。借：存货借：存货100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100借：主营业务成本借：主营业务成本60借：银行存款等借：银行存款等90 贷：存货贷：存货 60 存货存货4030 对集团公司以外销售的对集团公司以外销售的部分部分 贷：存货贷：存货 70
11、可以将上述两笔合在一起可以将上述两笔合在一起反映反映 销售方销售方(母公司母公司) 购买方购买方(子公司子公司) 抵销分录抵销分录借：银行存款等借：银行存款等 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100未对集团公司以外销售的未对集团公司以外销售的部分部分借：营业收入借：营业收入10030% 贷：营业成本贷：营业成本6030% 贷：主营业务收入贷：主营业务收入90借：主营业务成本借：主营业务成本70借；营业收入借；营业收入 10070借：资产减值损失借：资产减值损失 5 贷：营业成本贷：营业成本 10070 货：存货跌价准备货：存货跌价准备5借：营业收人借：营业收人 100 贷：营业成本贷
12、：营业成本 88 存货存货 12未售出存货多计提准备未售出存货多计提准备借：存货借：存货5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5(2)连续编制合并报表连续编制合并报表抵销分录时，应从期初、本期和期末三个方抵销分录时，应从期初、本期和期末三个方面进行。首先，假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售；面进行。首先，假设上期从集团内部购买的存货全部已对外销售；其次，再假其次，再假 设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售；最设本期从集团内部购买的存货也全部已对外销售；最后，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。后，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。 例例5：承例：承例42007年母公司销
13、售给子公司的商品全未对集团公司年母公司销售给子公司的商品全未对集团公司以外销售。以外销售。2008年母公司又向子公司销售商品年母公司又向子公司销售商品50万元，其成本为万元，其成本为30万元。万元。2008年子公司以年子公司以90万元价格，对集团公司以外销售了成万元价格，对集团公司以外销售了成本为本为70万元的商品万元的商品(先进先出法）。母子公司在进行了个别的会计先进先出法）。母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：处理后，应编制抵销分录如下： 期初。假设上期从集团内部购买的存货全部期初。假设上期从集团内部购买的存货全部 已对外销售：已对外销售： 借：年初未分配利润借：年初未分
14、配利润 40 贷：贷： 营业成本营业成本 40 本期。假设本期从集团内部购买的存货也全本期。假设本期从集团内部购买的存货也全 部已对外销售部已对外销售 借：营业收入借：营业收入 50 贷：营业成本贷：营业成本 50 期末。期末未售存货期末。期末未售存货=期初未售存货期初未售存货+本期购人存货本期购人存货本期已售存货本期已售存货=100+50-70=80万元，期末未售存货中有未实现利润万元，期末未售存货中有未实现利润=8040=32万元，将期末未对集团万元，将期末未对集团公司以外销售存货进行调整。公司以外销售存货进行调整。 借：营业成本借：营业成本 32 贷：存货贷：存货 32 上期计提存货跌价
15、准备的抵销：上期计提存货跌价准备的抵销： 借：存货借：存货(跌价准备跌价准备)10 贷：贷： 年初未分配利润年初未分配利润 10 本期对存货跌价准备处理的抵销：本期对存货跌价准备处理的抵销：情况情况1： 假设假设08年期末存货可变现净值为年期末存货可变现净值为85万。万。 借：借：营业成本营业成本 7 货：货：存货存货(跌价准备跌价准备)7情况情况2： ：假设假设08年期末存货可变现净值为年期末存货可变现净值为75万。万。 借：营业成本借：营业成本 7 货：存货货：存货(跌价准备跌价准备)5 资产减值损失资产减值损失 2 （1）、抵消什么？n内部固定资产交易与内部存货交易的不同内部固定资产交易
16、与内部存货交易的不同无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益l 需要抵消的是：需要抵消的是：F 固定资产原价中包含的未实现损益固定资产原价中包含的未实现损益F 按未实现利润计提的折旧按未实现利润计提的折旧、与内部固定资产交易有关的抵销、与内部固定资产交易有关的抵销l1）、抵消固定资产原价中包含的未实现利润：）、抵消固定资产原价中包含的未实现利润：F 内部交易销售方销售的是商品，则：
17、内部交易销售方销售的是商品，则： 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 固定资产固定资产原价原价F 内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则：内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则：借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价销售方的营业收入销售方的营业收入销售方的营业成本销售方的营业成本销售方的营业利润销售方的营业利润销售方的固定资产清理收益销售方的固定资产清理收益购买方固定资产原价中包含的销购买方固定资产原价中包含的销售方固定资产清理收益售方固定资产清理收益（2）、）、如何抵销如何抵销内部固定资产交易的当内部固定资产交易的当年年l2）、抵消当年按未实现利润
18、计提的折旧数：）、抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用当年按未实现利润计算的计提折旧额当年按未实现利润计算的计提折旧额对利润表项目有关金额的抵消对利润表项目有关金额的抵消当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用n抵消期末固定资产原价中包含未实现利抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对期初未分配利润的影响润及其对期初未分配利润的影响n抵消到期前各年按未实现利润计提的折抵消到期前各年按未实现利润计提的折旧累计数旧累计数具体抵消分录与到期前具体抵消分录与到期前各使用期末有关抵消分各使用期末有关抵消分录基本相同。
19、录基本相同。（3）、如何抵销）、如何抵销内部交易的以后内部交易的以后各年至到期前的各使用期各年至到期前的各使用期注意：注意：抵销要点抵销要点l1）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其）抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对年初未分配利润的影响对年初未分配利润的影响 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：固定资产贷：固定资产原价原价未实现的内部交易利润未实现的内部交易利润未实现的内部交易利润对未实现的内部交易利润对年初未分配利润的影响数年初未分配利润的影响数l2）抵消当年按未实现利润计提的折旧数）抵消当年按未实现利润计提的折旧数 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用
20、贷：管理费用当年按未实现利润计算的折旧额当年按未实现利润计算的折旧额当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用l3）抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数）抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润以前各年按未实现利润计算的折旧累计数以前各年按未实现利润计算的折旧累计数以前各年按未实现利润计以前各年按未实现利润计算确认的折旧费用累计数算确认的折旧费用累计数对年初未分配利润的影响对年初未分配利润的影响l情况：提前报废清理F调整年初未分配利润中的已实现部分调整年初未分配利润中的已实现部分F抵消按未实现
21、利润计提的折旧抵消按未实现利润计提的折旧借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产原价中包含的未实现固定资产原价中包含的未实现利润随着该固定资产的报废退利润随着该固定资产的报废退出企业集团而转为实现出企业集团而转为实现借：营业外收入借：营业外收入 贷：管理费用贷：管理费用 年初未分配利润年初未分配利润当年按未实现利润确认的折旧费用当年按未实现利润确认的折旧费用以前年度按未实现利润确认以前年度按未实现利润确认的折旧费用累计数的折旧费用累计数固定资产账面固定资产账面价值已注销价值已注销（4）、）、如何抵销如何抵销报废清理当期报废清理当期l情况：期满报废清理情况：期满
22、报废清理F调整年初未分配利润调整年初未分配利润 中的已实现部分中的已实现部分借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：营业外收入贷：营业外收入F抵消按未实现利抵消按未实现利 润计提的折旧润计提的折旧借：营业外收入借：营业外收入 贷：管理费用贷：管理费用 年初未分配利润年初未分配利润由于以上两笔抵消分由于以上两笔抵消分录中的录中的“营业外收入营业外收入”金额相等，所以可以金额相等，所以可以合编为一笔调整分录合编为一笔调整分录借：年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：管理费用贷：管理费用 当年按未实现利润计算的折旧额当年按未实现利润计算的折旧额l情况：超期报废清理F不存在抵消未实现利润问题不存在抵
23、消未实现利润问题F不必调整当年折旧费用不必调整当年折旧费用因为随着固定资产退出因为随着固定资产退出企业集团，年初未分配企业集团，年初未分配利润中的固定资产内部利润中的固定资产内部交易利润已经转为实现交易利润已经转为实现因为本年不提折旧因为本年不提折旧所以，不必编制相应的抵消分录。所以，不必编制相应的抵消分录。案例：例案例：例6：2002年母公司销售给子公司一批商品年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本万元，其成本为为60万元，子公司将其作为固定资产使用万元，子公司将其作为固定资产使用,预计使用预计使用5年，采用平均年，采用平均年限法计提折旧，母子公司在进行了个别的会计处理后，就编制抵年
24、限法计提折旧，母子公司在进行了个别的会计处理后，就编制抵销分录如下：销分录如下： (1)初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销初次编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。售利润的抵销。 借：银行存款等借：银行存款等 100借：固定资产借：固定资产 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100 销售方销售方(母公司母公司) 购买方购买方(子公司子公司) 2002年抵销分录年抵销分录借：营务收入借：营务收入 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 I00 贷：营务成本贷：营务成本60借：主营业务成本借：主营业务成本60 固定资产固定资产原价原价 40 贷：
25、存货贷：存货 60 借：管理费用借：管理费用 100/5=20借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧 8 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 贷：管理费用贷：管理费用 8当期多计提折旧当期多计提折旧(100-60)/5=8万元万元(2)连续编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售连续编制合并报表时，收入、成本与固定资产中未实现内部销售利润的抵销。利润的抵销。 在固定资产使用年限内的抵销分录在固定资产使用年限内的抵销分录借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧 8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧16借：借：固定资产固定资产累计折累计折旧旧24 2003年抵销分录年抵销分录 20
26、04年抵销分录年抵销分录 2005年抵销分录年抵销分录借：年初未分配利润借：年初未分配利润40借：借：年年初未分配利润初未分配利润40借：借：年年初未分配利润初未分配利润40 贷：固定资产贷：固定资产原价原价40 贷：固定资产贷：固定资产原价原价40贷：固定资产贷：固定资产原价原价40借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧8 贷：管理费用贷：管理费用 8 贷；管理费用贷；管理费用 8 贷：管理费用贷：管理费用8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 8 贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润 8 贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润 16贷：贷：年
27、年初未分配利润初未分配利润24在固定资产使用年限已到的情况下的抵销分录在固定资产使用年限已到的情况下的抵销分录2006年固定资产按期报废的情况下的年固定资产按期报废的情况下的抵销分录抵销分录2006年固定资产到期未报废的情况下年固定资产到期未报废的情况下的抵销分录的抵销分录借：借：年年初未分配利润初未分配利润 40借：借：年年初未分配利润初未分配利润 40 贷：营业外收入贷：营业外收入40 贷：固定资产贷：固定资产原价原价40借：营业外收入借：营业外收入8借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 8 贷：管理费用贷：管理费用8 贷：管理费用贷：管理费用8借：营业外收入借：营业外收入32借：借：
28、固定资产固定资产累计折旧累计折旧 32 贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润 32 贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润32 可以将上述三笔抵销分可以将上述三笔抵销分 录简化为：录简化为： 借：借：年年初未分配利润初未分配利润 8 贷：管理费用贷：管理费用 8在固定资产延期使用的情况下的抵销分录在固定资产延期使用的情况下的抵销分录 2007年固定资产继续使用的情况下的年固定资产继续使用的情况下的抵销分录抵销分录 借：借：年年初未分配利润初未分配利润 40 贷：固定资产贷：固定资产原价原价40 借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 40 贷：贷：贷：贷：年年初未分配利润初未分配利润 40 n
29、1）将本期购入的无形资产中未实现的内部销）将本期购入的无形资产中未实现的内部销售利润抵销售利润抵销n借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生借：营业外收入（本期内部无形资产交易产生的净收益）的净收益）n贷：无形资产（本期购入的无形资产中未贷：无形资产（本期购入的无形资产中未实现内部销售利润）实现内部销售利润）n）将本期无形资产多摊销数抵销）将本期无形资产多摊销数抵销n借：无形资产（本期多摊销数抵销）借：无形资产（本期多摊销数抵销）n贷：管理费用贷：管理费用3、与内部无形资产交易有关的、与内部无形资产交易有关的抵销抵销相当于相当于累计摊累计摊销销“帐户的本期帐户的本期发生额发生额4、内部资产交易
30、考虑所得税的影响的抵消：n 站在集团整体角度，内部资产交易没有实现销售收入,销售方因未实现内部销售利润缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表，应该调整期初未分配利润，分录是： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 未实现内部销售利润部分的纳税额未实现内部销售利润部分的纳税额 n 或所得税费用或所得税费用 实现内部销售利润部分的纳税额实现内部销售利润部分的纳税额n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润n 企业合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税基础之
31、间形成的可抵扣暂时性差异，在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。但是，如果预期能够带来经济利益的流入，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等，借记“递延所得税资产”，贷记“商誉”，如果商誉不够冲减，则将差额计入当期损益。 第三节第三节 合并利润表及合并所有者权益变动表合并利润表及合并所有者权益变动表 的编制的编制一、与合并利润表有关的抵销分录一、与合并利润表有关的抵销分录二、合并所有者权益变动表的编制原理二、合并所有者权益变动表的编制原理一、与合并利润表有关的抵消分录一、与合并利润表有关的抵消分录（一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消（一）对内
32、部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消（二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及（二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现内部交易利润的抵消未实现内部交易利润的抵消（三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、（三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消（四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消（四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有长期股权投资的（五）母公司与子公司、子公
33、司相互之间持有长期股权投资的投资收益的抵消。投资收益的抵消。下面只需注意（四）、（五）下面只需注意（四）、（五）的的处理方法处理方法1、与内部持有债券有关的利息费用与利息收入、与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵销的抵销其基本抵消分录如下：其基本抵消分录如下：借：投资收益借：投资收益 （内部持有债券方（或投资方）的利息收益）内部持有债券方（或投资方）的利息收益） 贷：财务费用贷：财务费用 （内部发行债券方（或筹资方）的利息费用）（内部发行债券方（或筹资方）的利息费用）如果债券发行方将本期利如果债券发行方将本期利息费用进行资本化处理，息费用进行资本化处理，应贷记应贷记”在建工程在建工程“等
34、有等有关资产项目关资产项目为什么抵消？为什么抵消？F一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在母公司的利润当中司的利润当中F另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构成企业集团整体对外的利润分配业集团整体对外的利润分配2、母公司投资收益与子公司本年利润分配项目的抵母公司投资收益与子公司本年利润分配项目的抵销销 (1)如果在全资子公司的情况下，子公司净利润与母公司对子公如果在全资子公司的情况下，子公司净利润与母公司对子公司投资收益是相等的。司投资收益是相等的。 母公司母公司 子公司子公司 抵销分录抵销分录母公司对
35、子公司母公司对子公司投资收益投资收益 子公司净利润子公司净利润借：投资收益借：投资收益(母母) 贷：净利润贷：净利润(子子)如何抵消？n利润分配的一个公式：利润分配的一个公式：n 期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期净利润本期净利润-提取提取盈余公积盈余公积-应付投资者利润应付投资者利润n 我们可以把上述公式变形，形成下述公式：我们可以把上述公式变形，形成下述公式：n 本期净利润本期净利润=期末未分配利润期末未分配利润-期初未分配利润期初未分配利润+提取提取盈余公积盈余公积+应付投资者利润应付投资者利润n也可表示为：也可表示为：n本期净利润本期净利润+期初未分配利润
36、期初未分配利润=期末未分配利润期末未分配利润+提取提取盈余公积盈余公积+应付投资者利润应付投资者利润n 借：投资收益借：投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末子公司当年净利润子公司当年净利润子公司年初未分配利润子公司年初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数因此，我们可以把上述抵销分录改写为：因此，我们可以把上述抵销分录改写为：借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积
37、对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司年初未分配利润子公司年初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数(2)如果在非全资子公司，母公司对子公司投资收益，如果在非全资子公司，母公司对子公司投资收益，抵销分录如下：抵销分录如下：二、合并所有者权益变动表的编制原理二、合并所有者权益变动表的编制原理n合并所有者权益变动表可根据合并资产负债表和合并合并所有者权益变动表可根据合并资产负债表和合并利润表
38、等资料进行编制。利润表等资料进行编制。n主要编制原理分析如下：主要编制原理分析如下：n（）各所有者权益项目的（）各所有者权益项目的“上年年末余额上年年末余额”和和“本本年年末余额年年末余额”可以分别转抄自合并资产负债表的可以分别转抄自合并资产负债表的“股股本本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“未分配利润未分配利润”以及以及“减：库存股减：库存股”等有关项目的年初数和年末数；等有关项目的年初数和年末数；n（）（）“净利润净利润”项目，转抄自合并利润表项目，转抄自合并利润表“净利润净利润”项目金额；项目金额；n（）有关利润分配各项目，转抄自有关合并报表工（）有关利润分配各项目，转抄
39、自有关合并报表工作底稿中涉及的利润分配有关项目的合并数；作底稿中涉及的利润分配有关项目的合并数；n（）其他各项目，可分别根据合并利润表有关项目（）其他各项目，可分别根据合并利润表有关项目以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等以及合并资产负债表的股本、资本公积、盈余公积等有关项目的年末数和年初数分析填列。有关项目的年末数和年初数分析填列。第三节第三节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制一、合并现金流量表主表部分的编制方法一、合并现金流量表主表部分的编制方法二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告三、子公
40、司与其少数股东之间现金流动的报告（一）编制方法的选择（一）编制方法的选择方法一：方法一：方法二：方法二：编编制制依依据据采用个别现金流量采用个别现金流量表的编制思路表的编制思路合并资产负债表、合并利润表、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及其他有合并所有者权益变动表及其他有关资料关资料按合并会计报表的一按合并会计报表的一般编制程序般编制程序编编制制依依据据个别现金流量表、内部个别现金流量表、内部现金流动业务有关资料现金流动业务有关资料一、主表部分的编制方法一、主表部分的编制方法抵销分录的特点抵销分录的特点F抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目抵销分录中借、贷方项目均为现金流量
41、表项目F借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目F同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类同类也可能不同类（二）第二种方法的的应用（二）第二种方法的的应用需要抵销的主要项目需要抵销的主要项目F成员企业间与销货有关的现金收付成员企业间与销货有关的现金收付F成员企业间与其他经营活动有关的现金收付成员企业间与其他经营活动有关的现金收付F成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与增加投资的现金收付成员企业间收回投资与增加投资的现金收付F成员企业间收回投资与
42、减少筹资的现金收付成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付F固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付主要抵消分录（参看教材P291）：n成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值税）收付的抵销。值税）收付的抵销。n借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的销售商品、提供劳务收到的现金现金n如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方如果上述业务在交易双方中一方涉及经营活动而另一方
43、涉及投资活动，则抵销分录为：涉及投资活动，则抵销分录为：n借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付购买商品、接受劳务支付现金现金n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产处置固定资产等长期资产收到的现金收到的现金n或：或：n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产购建固定资产等长期资产支付的现金支付的现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到销售商品、提供劳务收到的现金的现金n。成员企业间其他与经营活动有关的现金收付（如罚。成员企业间其他与经营活动有关的现金收付（如罚款、捐赠）的抵销分录款、捐赠）的抵销
44、分录n借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动支付的其他与经营活动有关的现金有关的现金n贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量收到的其他与经营活动收到的其他与经营活动有关的现金有关的现金n成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付现金投资支付现金n贷：筹资活支现金流量贷：筹资活支现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付抵销n借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付分配股
45、利、利润或偿付利息支付的现金。利息支付的现金。n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金。取得投资收益收到的现金。n。收到投资收现与增加投资付现、收回投资。收到投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销分录收现与减少筹资付现的抵销分录n现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投资。让或到期收回现金等价物以外的投资。n如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业。如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业。则后者为之付出的现金属于投资活动付现，前则后者为之付出的现金属于投资活动付现，前者因此收到的现
46、金属于投资活动收现。者因此收到的现金属于投资活动收现。n这时的抵销分录为这时的抵销分录为n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付的现金投资支付的现金n贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金n如果企业到期收回投资，对方单位一般是筹资方。如果企业到期收回投资，对方单位一般是筹资方。双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：n借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金n 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金n固定资产、无形资产、其他资产交易双
47、方现金固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收、付的抵销收、付的抵销n固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为集团内部成员企业时，相关的现金流入与现金流集团内部成员企业时，相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动，抵销分录为：出属于投资活动现金流动，抵销分录为：n借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产等长期购建固定资产等长期资产支付的现金资产支付的现金贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期处置固定资产等长期资产收到的现金净额资产收到的现金净额二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题（略）（一）补充资料的编制（一
48、）补充资料的编制“净利润净利润”合并数，根据合并利润表中合并数，根据合并利润表中“净利润净利润”项目项目数字填列。数字填列。“计提的资产损失准备计提的资产损失准备”合并数，根据成员企业个别现合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的金流量表中本项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。“计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧”合并数，根据成员企业个别现合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易固定资产上当年按金流量表中本项目数之和扣除内部交易固定资产上当年按未实
49、现利润多提的折旧数的差额填列未实现利润多提的折旧数的差额填列。注意：注意： 补充资料本身的特殊性决定了合并方法补充资料本身的特殊性决定了合并方法n“无形资产摊销无形资产摊销”合并数，根扰成员企业个别合并数，根扰成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易无形资产现金流量表中本项目数之和扣除内部交易无形资产上当年按未实现利润多担的摊销数的差额填列。上当年按未实现利润多担的摊销数的差额填列。n“固定资产报废损失固定资产报废损失”、“固定资产处置净固定资产处置净损损”、“固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失”各项目，分别根据成各项目，分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列。员企业个别现金
50、流量表中相应项目数之和填列。n“投资收益投资收益”，“财务费用财务费用”合并数，根据合合并数，根据合并利润表中相应项目数字填写列即可，因为合并利并利润表中相应项目数字填写列即可，因为合并利润表中这两个项目各自的合数中己抵销了成员企业润表中这两个项目各自的合数中己抵销了成员企业之间投资收益和财务费用。之间投资收益和财务费用。n“递延所得税资产（减负债）递延所得税资产（减负债）”合并数，根据合并数，根据合并资产负债表合并资产负债表“递延所得税资产递延所得税资产”，“递延所得递延所得税负债税负债”项目的项目的“年末数年末数”与与“年初数年初数”之差分析之差分析填列。填列。n“与经营活动有关的非现金流