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1、第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM高等职业技术学院高等职业技术学院王世水王世水第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM第一节、收入概述第一节、收入概述第二节、销售商品收入第二节、销售商品收入第三节、提供劳务收入第三节、提供劳务收入第四节、让渡资产使用权的使第四节、让渡资产使用权的使用费收入用费收入学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM 20042004年年4 4月美国证监会对施乐公司发布诉讼公月美国证监会对施乐公司发布诉讼公告
2、，指控其财务舞弊。告，指控其财务舞弊。19971997年至年至20002000年期间，施年期间，施乐公司虚计收入乐公司虚计收入6464亿美元、税前利润亿美元、税前利润1515亿美元。亿美元。施乐公司的业务主要是制造和销售办公成像设备，施乐公司的业务主要是制造和销售办公成像设备，并开展有关的租赁业务，提供相关耗材和服务。并开展有关的租赁业务，提供相关耗材和服务。SECSEC在对施乐公司的起诉中反复提到的最重大的虚在对施乐公司的起诉中反复提到的最重大的虚计利润的会计手法是利用销售性租赁，在租赁开计利润的会计手法是利用销售性租赁，在租赁开始日提前确认与租赁有关的收入，从而使当期利始日提前确认与租赁有
3、关的收入，从而使当期利润指标达到华尔街的预期。润指标达到华尔街的预期。引导案例：提前确认收入，施乐公引导案例：提前确认收入，施乐公司遭司遭SECSEC诉讼帕诉讼帕第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM 销售式租赁是指租赁开始日租赁资产的公允价值大于账面销售式租赁是指租赁开始日租赁资产的公允价值大于账面价值的情况，两者的差额在当期确认为销售利润，未实现融价值的情况，两者的差额在当期确认为销售利润，未实现融资收益则需在租凭期内分期确认。在销售型租凭中，出租人资收益则需在租凭期内分期确认。在销售型租凭中，出租人施乐公司每期只能向客户收取一笔总的款项，对租凭资产公施乐公司每期只
4、能向客户收取一笔总的款项，对租凭资产公允价值的补偿包括在其中。为了抬高租凭资产的公允价值，允价值的补偿包括在其中。为了抬高租凭资产的公允价值，施乐公司故意压低总款项中包含的融资服务与未来技术服务施乐公司故意压低总款项中包含的融资服务与未来技术服务的公允价值，从而提前在租凭开始日确认本应在租凭期内逐的公允价值，从而提前在租凭开始日确认本应在租凭期内逐步确认的收入步确认的收入3030亿美元、税前利润亿美元、税前利润6.66.6亿美元。亿美元。 第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM 此外，对其他租凭业务，施乐在租凭期内通过与承租人协此外，对其他租凭业务，施乐在租凭期内通过与
5、承租人协商，提高租凭价格或将租凭展期并相应增加收费。按照商，提高租凭价格或将租凭展期并相应增加收费。按照FASB13FASB13及及2727号的规定，该收费应在有关租凭期内逐步确认为号的规定，该收费应在有关租凭期内逐步确认为施乐的收入，但施乐仍将其一次确认，导致了部分收入的提施乐的收入，但施乐仍将其一次确认，导致了部分收入的提高。由此使施乐在高。由此使施乐在19971997年至年至20002000年间提前确认设备租凭收入年间提前确认设备租凭收入3 3亿美元、税前利润亿美元、税前利润2 2亿美元。亿美元。 施乐公司对施乐公司对SECSEC的诉讼未发表承认与否认意见，接受的诉讼未发表承认与否认意见
6、，接受10001000万美元的巨额罚款，并与万美元的巨额罚款，并与SECSEC达成和解达成和解 资料来源：资料来源：会计研究会计研究2002年年9月月讨论题：讨论题：1 1、一段时期的收入就是那段时期的现金流入吗？收入一定、一段时期的收入就是那段时期的现金流入吗？收入一定会导致现金流入企业吗？会导致现金流入企业吗？2 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润数额的？、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润数额的？第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM 通过本章学习，了解收入的概念、收入的特征通过本章学习，了解收入的概念、收入的特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌
7、握及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入、劳务收入的会计核算销售商品收入、劳务收入的会计核算。 学习目的及要求学习目的及要求第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM1 1、收入的概念、收入的概念2 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量3 3、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算4 4、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量5 5、劳务收入的核算、劳务收入的核算6 6、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算学习要点学习要点第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM第一节、收入概述第一节、收入概述一、收入的概念及特
8、点一、收入的概念及特点（一）收入的概念（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（二）收入的特点（二）收入的特点1 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生或事项中产生2 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少负债的减少 3 3、收入能
9、导致企业所有者权益的增加。、收入能导致企业所有者权益的增加。4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项或客户代收的款项 第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM二、收入的分类二、收入的分类1.1.收入按照性质可以分为销售商品收入、提供劳务收入和收入按照性质可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 2.2.收入按照企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和收入按照企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入其他业务收入三、收入核算的账户设置三、收入核算的账户设置
10、对经常性、主要业务所产生的收入单独设置对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收主营业务收入入”账户核算账户核算对非经常性、兼营业务所产生的收入单独设置对非经常性、兼营业务所产生的收入单独设置“其他业务其他业务收入收入”账户进行核算。账户进行核算。 第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM第二节、第二节、 销售商品收入销售商品收入 一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 同时满足同时满足5个条件个条件第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（二）商品销售收入的计量（二）商品销
11、售收入的计量企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确企业应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额定销售商品收入金额涉及现金折扣、商业折扣销售折让时按照规定处理涉及现金折扣、商业折扣销售折让时按照规定处理第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM二、商品销售收入的账务处理二、商品销售收入的账务处理（一）一般销售业务的核算（一）一般销售业务的核算1.确认销售收入时确认销售收入时借：应收账款、应收票据、银行存款借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.结转
12、销售成本（可在月末）结转销售成本（可在月末）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（二）已经发出但不符合确认条件的（二）已经发出但不符合确认条件的1.1.发出商品时（不能确认收入）发出商品时（不能确认收入）借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.2.满足满足收入确认条件时满足满足收入确认条件时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3.3.如果纳税义务已经发生如果纳税义务已经发生借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 第十一章
13、、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（三）采用支付手续费方式委托代销商品（三）采用支付手续费方式委托代销商品第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（四）商业折扣（四）商业折扣（五）现金折扣（五）现金折扣（六（六) )销售折让销售折让（七）销售退回（七）销售退回1.1.未确认收入未确认收入2.2.已确认收入已确认收入（八）销售材料等存货（八）销售材料等存货其他业务收入、其他业务支出其他业务收入、其他业务支出第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM第三节、第三节、 提供劳务收入提供劳务收入一、提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的
14、确认与计量第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM一、劳务收入的会计处理一、劳务收入的会计处理（一）提供劳务交易的结果能够可靠的估计并全部完工（一）提供劳务交易的结果能够可靠的估计并全部完工1 1、安装任务完成后反映劳务收入：、安装任务完成后反映劳务收入：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 2、结转发生的成本费用：、结转发生的成本费用：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款贷：银行存款第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（二）提供劳务交易的结果能够可靠的估计并部分完工（二）提供劳务交易的结果能够可靠的估计并部分完
15、工第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（三）提供劳务交易的结果不能够可靠的估计劳务成本不（三）提供劳务交易的结果不能够可靠的估计劳务成本不能补偿能补偿第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM（四）特殊劳务收入（四）特殊劳务收入第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM第四节、让渡资产使用权的第四节、让渡资产使用权的使用费收入使用费收入让渡资产使用权收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成让渡资产使用权收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、的使用费收入。
16、出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。入。一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量同时满足两个条件：同时满足两个条件：1.相关经济利益很可能流入企业。相关经济利益很可能流入企业。2.收入金额能可靠计量收入金额能可靠计量二、让渡资产使用权的使用费收入的会计处理二、让渡资产使用权的使用费收入的会计处理其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM1 1、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量2 2、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算3 3、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量4 4、劳务收入的核算、劳务收入的核算重点难点问题重点难点问题第十一章、收入第十一章、收入SDZHANGHBSOHU.COM1 1、企业会计制度有关内容、企业会计制度有关内容2 2、企业会计准则、企业会计准则-收入收入主要参考文献主要参考文献