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1、第12章 收入和利润n本章内容：n收入的确认n商品销售收入n其他业务的收入n本年利润n所得税n利润分配1第一节 收入的确认n收入的概念n广义的收入：指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入（投资收益）、利得（营业外收入）。n狭义的收入：仅指营业收入。n我国对收入的定义：指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。2 收入的特点n收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；n收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼之；n收入能导致企业所有者权益的增加；n收入只包括本
2、企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。3 收入的分类n按取得来源分：n销售商品收入n建造合同收入n合同中规定的初始收入n因合同变更、索赔、奖励等形成的收入n提供劳务收入n他人使用本企业资产收入n按企业经营业务的主次分：n主营业务收入n其他业务收入4确认收入的原则n收入的确认：n指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。n遵循的原则：实现原则n实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件已经满足。n一般标准：n已实现。n已赢得。n收入是可计量的。5具体规定：n销售商品nP320-321n建造合同nP321-322n提供劳务nP322-323n他人使用本企业资产nP3236收入确认
3、的具体方法（1）销售法n指在销售成立时确认收入的一种方法。n以销售是否成立作为营业收入确认的标志。（2）收款法n指在售后收到货款时确认收入的一种方法。n在收款法下，收入在发出商品、提供劳务后并收到货款时确认收入。如分期收款销售业务、零售商业企业等。7（3）生产法n指在生产过程中或完工时确认收入的一种方法。n通常用于提供劳务的行业，如咨询、安装、运输等；n以及用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等。n具体处理方法：P335-340n完成合同法。（完工合同法）n指营业收入在合同全部完成或实质上已完成时才予以确认。n完工百分比法。（完工进度法）n指根据完工进度（或按劳务的完成程度）确认收入和费用
4、的方法。8完工百分比法n关键点：合理估计各期的完工程度。n根据至报告期为止累计实际发生的成本占估计总成本的比例确定，在实务中较常用；n根据至报告期为止已完成工作量占估计总工作量的比例确定，适于那些工作量容易确定的项目；n根据已完成合同工作的测量来确定；该方法通常是由专业人员对已完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算确定完工程度，适于专业性的劳务和特殊的建造合同，如大型应用软件开发劳务、水下施工工程等。9第二节 商品销售收入n收入的取得和成本的结转n为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置以下帐户：n“发出商品”n“委托代销商品”n“分期收款发出商品”n实例：P32432
5、710销售退回n指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前：n借：库存商品 贷：发出商品11销售退回发生在企业确认收入之后：n不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣或现实折让的，也一并同时调整。n实例：P32832912现金折扣n在实际发生时记入当期财务费用。13销售折让n指企
6、业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折让。n在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可开具红子专用发票，也应对销项税额进行调整。14售后回购n卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。n回购价以回购当日的市场价为基础确定。n商品所有权上的风险和报酬已转移给买方，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。n回购价在合同中定明。n商品所有权上的风险和报酬未转移给买方，且卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一种融资协议，整个交易不确认收入。n卖方有回购选择权或买方有回购选择权。nP33
7、015售后回租n指卖方将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。n出售时：n出售收益（售价与其帐面价值之差）不计入当期损益，而列入“递延售后回租利得”或“递延收益”科目，然后在未来予以分期摊销。具体为：n若属于融资租赁，则按租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；n若属于经营租赁，则按租金支付比例予以摊销。n出售损失，按谨慎性原则要求，应在出售时立即予以确认，计入当期损益。n租赁时：按有关租赁业务处理。16分期收款销售n指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。n设置帐户：“分期收款发出商品”，核算已经发出但尚未结转的商品成本。n按合同约定的收款日期分期确认销售收入。n按全部销售成本与
8、全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。n实例：nP33217 代销业务n委托方 代销商品 受托方 委托代销商品 受托代销商品n代销业务的两种方式：n视同买断方式n收取手续费方式18 (1)视同买断方式n由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。n委托方 协议价 受托方 实际售价 客户 n委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。n受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。19委托方的核算n交付代销商品：n借：委托代销商品 贷：库
9、存商品n收到代销清单：n确认收入： 结转成本：借：应收帐款 （银行存款等） 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：委托代销商品 应交税金应交增值税（销项税额）n收到货款：借：银行存款 贷：应收帐款20受托方的核算n收到代销商品：借：受托代销商品 （协议价） 贷：代销商品款n代销商品售出时：确认收入：借：银行存款等 贷：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本 贷：受托代销商品结转已售商品的代销商品款： 借：代销商品款 贷：应付帐款-某委托企业21受托方的核算（续）n交付代销清单时：收到委托方开具的增值税专用发票，反映商品购进：n借：商品采购 应交税金应交增值
10、税（进项税额） 贷：银行存款结转应付帐款：n借：应付帐款某委托企业 贷：商品采购22（2）收取手续费方式n收取手续费：是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言，实为一种劳务收入。n主要特点：n受托方通常应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。n委托方：应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；n受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。n委托方 协议价 受托方 协议价 客户 23（1）委托方的核算n交付代销商品：n借：委托代销商品 贷：库存商品n收到代销清单：n确认收入： 结转成本：借：应收帐款 某受托方 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：
11、委托代销商品 应交税金应交增值税（销项税额）确认代销手续费：借：营业费用 贷：应收帐款 某受托方 24（1）委托方的核算（续）n收到货款（与受托方结清货款）时：n借：银行存款 贷：应收帐款某受托方25（2）受托方的核算n收到代销商品：借：受托代销商品 （协议价） 贷：代销商品款n代销商品售出时：实际销售，并开具增值税专用发票： 借：银行存款等 贷：应付帐款某委托方 应交税金应交增值税（销项税额）结转已售代销商品：借：代销商品款 贷：受托代销商品26（2）受托方的核算（续）n交付代销清单：收到委托方开具的增值税专用发票，n借： 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款某委托方结转应付帐款，确
12、认代销手续费收入：n借：应付帐款某委托方 贷：主营业务收入（其他业务收入） 银行存款27 第三节 其他业务的收入（1）建造合同收入nP335340（2）劳务收入n在劳务完成时确认收入；n按完工比例确认收入（完工百分比法）。n已完工工作的测量；n按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定；n按已经发生成本占估计总成本的比例确定。28（3）让渡资产使用权收入n利息收入nP343n使用费收入n应按合同协议规定的收费时间和方法确认。P34334429n利润的含义n是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果。利润概念也包括它的反面，即负利润，或亏损。n利润的构成n营业利润n投资收益n营业外收支第四节
13、 本年利润30利润的分类n正常利润n是由企业生产经营活动所产生的或实现的利润，包括企业从事生产、销售、投资等活动所实现的利润，即：n营业利润n投资收益n非正常利润n是与企业生产经营活动无关的事项所引起的盈亏，包括遭受自然灾害所导致的损失，罚款支出和滞纳金支出等。31利润确定与资本保全之间的关系n一般而言，如果企业期末具有的资本与期初一样多，就保全了它的资本。而任何超过和大于保全期初资本所需要的金额，就是利润。n资本的财务概念：如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语；n资本的实物概念：如同营运能力，被看作是以每日产量等为基础的企业的生产能力。n确定利润必须以保全资本为前提，如果
14、资本没有保全，那么所确定的利润就是虚假的。如果据以分配“利润”，投资者所分得的就不是利润，而是资本投资的返还。虚利实分，势必导致资本散失，难以维持原有生产规模，甚至生产萎缩。32利润确定与资本保全之间的关系（续）n财务资本保全n以投入资本的货币量计量，只要用货币量计量的投入资本不减少，便认为保全了资本。n绝大多数国家（包括中国）都采用财务资本保全概念。n实物资本保全n要求保全经营能力，就是保全企业提供产品或劳务量的能力恒等 不变。33 确定利润的方法 n资产负债表法n即对照前后期资产负债表的所有者权益净额来确定企业在一定期间所实现利润的方法。n理论基础：资本保全观。n在确定净资产变动时，所有者
15、在此期间的追加投资和派给所有者的款项必须除外。计算公式：P346n目前，在会计实务中，只用于核对利润表。n利润表法n即设置收入、成本费用类帐户，遵循配比原则计算当期利润的方法。n表结法与帐结法n理论基础：交易观34营业外收支的内容与会计处理n确认营业外收支的两个必须条件：n意外发生，企业无法加以控制；n偶然发生不重复出现。n营业外收入：n包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。n营业外支出：n如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失
16、等。35本年利润的结转n结转损益类帐户n结转收入类帐户n结转费用类帐户n结转本年利润（贷余）帐户：n借：本年利润 贷：利润分配未分配利润n进行分配：nP359n结转利润分配（已分配利润）帐户36第五节 所得税n所得税的性质n所得税作为收益的分配；n认为企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的一部分，其性质是利润的分配，而不是费用。n所得税与股利性质相同，股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。n所得税是一项费用。n认为企业为最终拥有的净利润而发生的一切支出都是费用，所得税也是为了使企业最终获得净利润而发生的支出，应作为一项费用。n所得税与企业交纳的房产税、印花税一样，是企业的一项费用支出，区
17、别仅是计税依据不同。37税前会计利润和纳税所得的差异n税前会计利润（利润总额）：n依据会计准则确定。n纳税所得：n依据税法确定。38（1）永久性差异n要点：n会计和税法对收入、费用或损失的计算口径不同而产生的差异；n产生永久性差异的主要情况：n可免税收入。n不可扣减的费用或支出。n结论：n永久性差异在发生当期，仅使所得税支出和应付所得税有所增减，其影响仅止于当期，不影响以后各期。当期的所得税支出和应纳所得税相同，不存在跨期分摊问题。39（2）时间性差异n要点：n会计和税法对收入、费用或损失确认时间不同而产生的差异。n产生时间性差异的主要情况：n会计利润大于纳税所得（应纳税时间性差异）。n收入或
18、利得在会计上已于本期确认，而报税可延至以后期间确认。如权益法核算的长期投资的投资收益。n费用或损失在报税时已在本期确认，而在会计上须延至以后期间确认。如会计上采用直线法折旧，而税法采用加速折旧法。n应纳税时间性差异：指将增加未来纳税所得的时间性差异。40（2）时间性差异（续）n会计利润小于纳税所得（可抵减时间性差异）。n收入或利得按税法在本期确认，按会计则要以后期间确认。n费用或损失按会计已在本期确认，而报税时则延迟至以后期间确认。如产品保修费，按会计可于产品销售当期计提，但按税法规定于实际发生时从纳税所得中扣减。n可抵减时间性差异：指可抵减未来纳税所得的时间性差异。n结论：n时间性差异的存在
19、，导致了所得税的跨期分摊问题，交纳所得税是企业的一种支出，其确认也应遵循配比原则。41（3）经营亏损引起的差异n要点：n实际上是一种特殊类型的时间性差异（可抵减时间性差异）。n企业某一年度发生亏损，按税法规定可用以后年度的税前会计利润弥补，由此产生未来可抵减时间性差异。这项未来可抵减的时间性差异对所得税的影响，可视为亏损当期的所得税利益，但这项所得税利益能否实现，需视企业在转回可抵减时间性差异的时期内是否有足够的纳税所得。n为谨慎起见，我国目前尚未将应税亏损所产生的所得税利益记入递延税款借方。实务中对此问题通常采用应付税款法。42所得税的会计处理方法n应付税款法n纳税影响会计法n递延法n债务法
20、43 应付税款法n内涵：n指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。n在此法下，当期所得税费用=当期应交的所得税n理论依据：n所得税费用=纳税所得Tn应交所得税=纳税所得Tn会计处理：n借：所得税 贷：应交税金应交所得税44纳税影响会计法n内涵：指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。它体现了财务会计与税法适度分离的原则。n理论依据：n所得税费用=税前会计利润Tn应交所得税=纳税所得Tn递延税款=时间性差异Tn会计处理：借：所得税 贷：应交税金应交所得税
21、（借或贷）：递延税款45（1）递延法n特点：n在税率变动或开征新税时，对“递延税款”的帐面余额不作调整；n资产负债表上反映的“递延税款”余额，不代表收款的权利或付款的义务。n本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算；以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，用当初的原有税率计算。46（2）债务法n特点：n在税率变动或开征新税时，“递延税款”的帐面余额按现行税率进行相应的调整；n本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额，在资产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预付未来税款的资产；n对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均用现行税率计算确定。47第六节 利润分配n利润分配的顺序n弥补以前年度亏损n提取法定盈余公积n提取法定公益金n支付优先股股利n提取任意盈余公积n支付普通股股利48利润分配的会计处理n借：利润分配提取法定盈余49