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1、第第8章章 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算l1.收入的确认与核算l2.费用的内容与核算l3.利润的构成与结转l4.利润分配的顺序与核算1.收入的确认与核算收入的确认与核算l收入是一种会计要素收入是一种会计要素l收入特点收入特点:日常活动中形成、导致所有者权益日常活动中形成、导致所有者权益增加、与所有者增加、与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的总的经济利益的总投入投入.l收入的确认收入的确认:流入银行流入银行;金额能可靠计量金额能可靠计量商业银行收入种类商业银行收入种类l商业银行收入包括商业银行收入包括:利息收入利息收入、手续费及佣金收、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值
2、变动损益、汇兑损益入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入等和其他业务收入等.l其他业务收入其他业务收入:商业银行主营业务以外的其他商业银行主营业务以外的其他经营活动实现的收入经营活动实现的收入,如出租固定资产等的收如出租固定资产等的收入入.收入的核算收入的核算1)利息收入利息收入l确认确认借借:应收利息应收利息 (合同利率与本金合同利率与本金) 贷贷:利息收入利息收入 (实际利率与摊余成本实际利率与摊余成本) (或借或借): 贷款贷款利息调整利息调整l收到收到 借借:吸收存款吸收存款 贷贷:应收利息应收利息 收入的核算收入的核算2)手续费及佣金收入手续费及佣金收入l确认确认借借
3、:应收账款应收账款代销证券代销证券 贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入l收到收到 借借:吸收存款或相关科目吸收存款或相关科目 贷贷:应收账款应收账款收入的核算收入的核算3)汇兑损益汇兑损益l确认确认借借:货币兑换货币兑换 贷贷: 汇兑损益汇兑损益或者或者,借借:汇兑损益汇兑损益 贷贷:货币兑换货币兑换 收入的核算收入的核算4) 其他业务收入其他业务收入l确认确认借借:应收账款应收账款 贷贷:其他业务收入其他业务收入l收到收到 借借:吸收存款或有关科目吸收存款或有关科目 贷贷:应收账款应收账款收入的核算收入的核算5)营业外收入营业外收入l发生发生 借借:库存现金库存现金 贷贷:其他应付款其他
4、应付款l批准批准借借:其他应付款其他应付款 贷贷: 营业外收入营业外收入收入的核算收入的核算6)公允价值变动损益公允价值变动损益(以交易性金融资产为例以交易性金融资产为例)l公允价值高于账面价值时公允价值高于账面价值时,借借:交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益l公允价值低于账面价值时公允价值低于账面价值时, 反之反之收入的核算收入的核算出售交易性金融资产出售交易性金融资产,按照实际收到金额入账按照实际收到金额入账.借借:吸收存款或有关科目吸收存款或有关科目 贷贷: 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 (或借或借):投资收益投资收益l
5、各项收入在期末结转各项收入在期末结转“ 本年利润本年利润”,结转后有关收入科目无余额结转后有关收入科目无余额.2.费用的内容与核算费用的内容与核算l费用是一种会计要素费用是一种会计要素.l费用的特点费用的特点:日常活动中发生的、导致所有日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向者权益减少的、与向所有者分配利润无关所有者分配利润无关的经济利益的总流出的经济利益的总流出.商业银行费用的种类商业银行费用的种类l利息支出利息支出l手续费及佣金手续费及佣金支出支出l营业税及附加营业税及附加l业务及管理费业务及管理费l资产减值损失资产减值损失l其他业务支出其他业务支出费用的核算费用的核算1)利息支出利息
6、支出l确认确认借借:利息支出利息支出 贷贷:应付利息应付利息(或借或借): 吸收存款吸收存款利息调整利息调整l支付支付 借借:应付利息应付利息 贷贷:吸收存款吸收存款/库存现金库存现金费用的核算费用的核算2)手续费及佣金支出手续费及佣金支出借借:手续费及佣金支出手续费及佣金支出 贷贷:有关科目有关科目费用的核算费用的核算3)营业税及附加营业税及附加l流转环节税金流转环节税金l主税种为营业税主税种为营业税,营业税率为比例税率营业税率为比例税率(5%-8%)l附加税种为城市维护建设税、资源税、消费费附加税种为城市维护建设税、资源税、消费费及教育费附加等及教育费附加等营业税及附加营业税及附加l确认确
7、认借借:营业税及附加营业税及附加 贷贷:应交税费应交税费l支付支付 借借:应交税费应交税费 贷贷:银行存款或有关科目银行存款或有关科目费用（狭义）的核算费用（狭义）的核算4)业务及管理费业务及管理费:包括业务宣传费、职工工资、包括业务宣传费、职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费、印花税等福利费、工会经费、职工教育经费、印花税等税金及其他各项费用税金及其他各项费用l(1)业务宣传费业务宣传费借借:业务及管理费业务及管理费-宣传费宣传费 贷贷:银行存款或相关科目银行存款或相关科目l(2)职工工资职工工资造表分配时造表分配时,借借:业务及管理费业务及管理费-职工工资职工工资 贷贷:应付职工薪酬应
8、付职工薪酬支付时支付时,借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款银行存款/库存现金库存现金l(3)职工福利职工福利l按照工资总额的按照工资总额的14%提取提取,借借:业务及管理费业务及管理费-职工福利职工福利 贷贷:其他应付款其他应付款支付时支付时,借借:其他应付款其他应付款 贷贷:银行存款银行存款/库存现金库存现金l(4)工会经费l按照工资总额的2%提取,借:业务及管理费-工会经费 贷:其他应付款支付时,借:其他应付款 贷:银行存款/库存现金l(5)职工教育费职工教育费l按照工资总额的按照工资总额的1.5%提取提取,借借:业务及管理费业务及管理费-职工教育费职工教育费 贷贷:其他应付款
9、其他应付款支付时支付时,借借:其他应付款其他应付款 贷贷:银行存款银行存款/库存现金库存现金l(6)税金税金:指业务管理费中按照规定列支的房产指业务管理费中按照规定列支的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税、土地使用税、车船使用税、印花税等.l计算应交时计算应交时,借借:业务及管理费业务及管理费-税金税金 贷贷:应交税费应交税费支付时支付时,借借:应交税费应交税费 贷贷:银行存款银行存款/库存现金库存现金l但应花税因数额小不经过计提而直接交纳但应花税因数额小不经过计提而直接交纳,l借借:业务及管理费业务及管理费-税金税金 贷贷:库存现金库存现金5)资产减值损失资产减值损失l发生资产减值损
10、失时发生资产减值损失时,借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:贷款损失准备贷款损失准备6)所得税费用所得税费用l财务会计按照会计制度核算会计要素财务会计按照会计制度核算会计要素,而税收而税收会计按照税法核算会计按照税法核算,两者口径不完全一致两者口径不完全一致,通过通过调整抵扣金额来实现调整抵扣金额来实现.l“所得税费用所得税费用”科目科目:下设下设“当期所得税费用当期所得税费用”及及“递延所得税费用递延所得税费用”明细科目明细科目l按照税法确定当期应交税金时按照税法确定当期应交税金时, 借借:所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税l实际缴
11、纳时实际缴纳时,借借:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 贷贷: 银行存款银行存款l若递延所得税资产大于费用若递延所得税资产大于费用,余额结转到资本余额结转到资本公积公积,借借:递延所得税资产递延所得税资产 贷贷:所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积7)营业外支出营业外支出l与经营活动无直接关系的支出与经营活动无直接关系的支出,包括罚款、损包括罚款、损失、捐赠等失、捐赠等l发生时发生时,借借:其他应收款其他应收款 贷贷: 库存现金库存现金l批准时批准时,借借:营业外支出营业外支出 贷贷:其他应收款或有关科目其他应收款或有关科目l以上各项支出期末都要结转到本年利以
12、上各项支出期末都要结转到本年利润润(借方借方),结转后支出科目无余额结转后支出科目无余额.教材教材294页页14.2业务题业务题1)收入和费用的收入和费用的核算核算l(1)计算计算(确认确认)利息支出利息支出,借借:利息支出利息支出 253 400 贷贷:应付利息应付利息 253 400l办理转账办理转账借借:应付利息应付利息 253 400 贷贷:吸收存款吸收存款 253 400l(2)国库券发行手续费国库券发行手续费借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 47 600 贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入 47 600教材教材294页页14.2业务题业务题1)收入和费用的收入和费用的核算
13、核算l(3) 利息收入利息收入,借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 123 400 贷贷:利息收入利息收入 123 400l(4)咨询费咨询费借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 14 000 贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入 14 000教材教材294页页14.2业务题业务题1)收入和费用的收入和费用的核算核算l(5) 支付利息支付利息,借借:应付利息应付利息 98 700 贷贷:存放中央银行款项存放中央银行款项 98 700l(6)贷款减值贷款减值借借:资产减值损失资产减值损失 237 200 贷贷:贷款损失准备贷款损失准备 237 200教材教材294页页14.2业务题业务题
14、1)收入和费用的收入和费用的核算核算l(7) 转销出纳长款转销出纳长款,借借:其他应付款其他应付款 3 000 贷贷:营业外收入营业外收入 3 000l(8)固定资产盘亏固定资产盘亏(教材教材212)借借:营业外支出营业外支出-盘亏损失盘亏损失237 200 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 237 200教材教材294页页14.2业务题业务题1)收入和费用的收入和费用的核算核算l(9) 计算计算(预提预提)利息利息,借借:利息支出利息支出 179 300 贷贷:应付利息应付利息 179 3003.利润的构成与结转利润的构成与结转(288-290)l银行利润银行利润:银行在一定会计期间的经营
15、成果银行在一定会计期间的经营成果,衡衡量经营管理水平的主要标志量经营管理水平的主要标志.l银行利润的构成银行利润的构成:营业利润、利润总额、净利营业利润、利润总额、净利润润l了解利润表了解利润表l营业利润营业利润=营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税及附营业税及附加加 业务及管理费业务及管理费 资产减值损失资产减值损失 +公允价值公允价值变动收益变动收益(-公允价值变动损失公允价值变动损失)+投资收益投资收益(-投投资损失资损失)l利润总额利润总额 = 营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入 - 营业外支营业外支出出l净利润净利润 =利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用利润的结转
16、利润的结转l“本年利润本年利润”账户账户:收入结转其贷方收入结转其贷方,支出结转其借方支出结转其借方,若为贷方余额若为贷方余额,表表示盈利示盈利l若为借方余额若为借方余额,表示亏损表示亏损.l年终本年利润余额结转到利润分配年终本年利润余额结转到利润分配账户账户,结转后本年利润账户无余额结转后本年利润账户无余额.l结转收入结转收入借借:收入收入 贷贷:本年利润本年利润l结转支出结转支出借借:本年利润本年利润 贷贷: 支出支出l结转盈利结转盈利借借:本年利润本年利润 贷贷:利润分配利润分配l结转亏损结转亏损借借:利润分配利润分配 贷贷: 本年利润本年利润教材教材294页页14.2业务题业务题2)利
17、润的核利润的核算算l(1) 结转各损益账户结转各损益账户,确定本年利润确定本年利润,l收入结转本年利润账户收入结转本年利润账户借借:利息收入利息收入 12 300 000 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 250 000 其他业务收入其他业务收入 230 000 营业外收入营业外收入 34 000 贷贷:本年利润本年利润 12 814 000l支出结转本年利润账户支出结转本年利润账户借借:本年利润本年利润 10 412 000 贷贷:利息支出利息支出 9 800 000 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 140 000 其他营业支出其他营业支出 90 000 营业外支出营业外支出 13 000
18、 营业税及附加营业税及附加 369 000本年利润本年利润(2)缴纳所得税缴纳所得税l所得税额所得税额 = 2 402 000 25% = 600 500l会计分录会计分录,借借:所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 600 500 贷贷:应交税金应交税金应交所得税应交所得税 600 5004.利润分配的顺序与核算利润分配的顺序与核算(290-293)l银行实现的利润应该按照国家的法规与政策在银行实现的利润应该按照国家的法规与政策在国家国家 银行银行投资者之间分配投资者之间分配.l利润分配的顺序如下利润分配的顺序如下:1)缴纳国家的所得税缴纳国家的所得税;2)列支成本中不允许列支的
19、惩罚性支出或赞助性列支成本中不允许列支的惩罚性支出或赞助性支出支出3)弥补弥补5年前亏损年前亏损4)提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金(税后利润的税后利润的10%);5)提取公益金提取公益金;6)提取各项准备金和基金提取各项准备金和基金;7)向投资者分配利润向投资者分配利润8)未分配利润未分配利润利润分配的核算利润分配的核算(1)结转利润账户结转利润账户l盈利时盈利时,借借:本年利润本年利润 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润l亏损时相反处理亏损时相反处理(2）提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余）提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积，其会计分录为：公积，其会计分录为：借：利
20、润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金 任意盈余公积任意盈余公积l用盈余公积补亏时，其会计分录为：用盈余公积补亏时，其会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏(3)提取一般风险准备时，其会计分录为：提取一般风险准备时，其会计分录为：借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备（4）向投资者分配利润时，其会计分录为：）向投资者分配利润时，其会计分录为：借：利润
21、分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利l实际支付利润时，其会计分录为：实际支付利润时，其会计分录为：借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金贷：库存现金/吸收存款吸收存款/股本股本(5)结转利润分配结转利润分配l按规定顺序把利润进行分配后，如按规定顺序把利润进行分配后，如“利润分配利润分配”科目还科目还有贷方余额即为当年的未分配利润。期末应将有贷方余额即为当年的未分配利润。期末应将“利润利润分配分配”科目各明细科目全部转入科目各明细科目全部转入“未分配利润未分配利润”明细科明细科目中。其会计分录为：目中。其会计分录为：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分
22、配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 提取一般风险准备提取一般风险准备l借：利润分配借：利润分配其他转入户其他转入户 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润l “利润分配利润分配”各明细账户结转后，只有各明细账户结转后，只有“未分配未分配利润利润”明细科目有余额，其他的均已结平。明细科目有余额，其他的均已结平。l“未分配利润未分配利润”余额若在贷方，则为留存收益，余额若在贷方，则为留存收益，作为下年初的未分配利润；作为下年初的未分配利润； 若余额在借方，则为下年
23、初的未弥补亏损。若余额在借方，则为下年初的未弥补亏损。l假设某商业银行本年利润账户贷方余额为假设某商业银行本年利润账户贷方余额为8000万元万元,按规定缴税及向投资者分配利润等按规定缴税及向投资者分配利润等为为3000万元万元,确定未分配利润账户数额并进行确定未分配利润账户数额并进行相关核算相关核算.l未分配利润账户数额为未分配利润账户数额为5000万元万元结转本年利润账户结转本年利润账户借借:本年利润本年利润 8 000 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 8 000按规定缴税及向投资者分配利润按规定缴税及向投资者分配利润l借：利润分配借：利润分配税或利税或利 3 000 贷贷:有关
24、科目有关科目 3 000 结平利润分配未分配利润明细科目以结平利润分配未分配利润明细科目以外的其他明细科目外的其他明细科目l借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 贷贷:利润分配利润分配税或利税或利 3 000结转利润分配未分配利润最终余结转利润分配未分配利润最终余额额l借：利润分配借：利润分配其他转入户其他转入户 5 000 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 5 000教材教材151关于托收承付赔偿金的计关于托收承付赔偿金的计算算l规定规定：（：（1）验单付款验单付款3天；验货付款天；验货付款10天天承付期内遇法定假日顺延。承付期内遇法定假日顺延。l承付期满日承付
25、金额不足称为逾期，逾期承付期满日承付金额不足称为逾期，逾期天数从承付期满日算起，直到有款支付为天数从承付期满日算起，直到有款支付为止。止。l赔偿金计算公式为，赔偿金计算公式为，赔偿金赔偿金 = 逾期未付金额逾期未付金额* *逾逾期天期天数数* * 0.50.5l赔偿金的核算，赔偿金的核算，借：借： 吸收存款吸收存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来举例举例l滨湖柴油机厂于滨湖柴油机厂于3月月7日到期承付桂林日到期承付桂林机械厂货款机械厂货款18万元，次日上午银行开万元，次日上午银行开门营业时，账户上只能扣付门营业时，账户上只能扣付10万元，万元，其余于其余于3月月19日下午全部扣清
26、。请按规日下午全部扣清。请按规定计算赔偿金并办理转帐。定计算赔偿金并办理转帐。l逾期未付金额为逾期未付金额为8万元万元l逾期天数逾期天数12天（天（3.73.19）l赔偿金赔偿金 =逾期未付金额逾期未付金额*逾期天数逾期天数* 0.5 = 80000 * 12 *0.5 480(元）元）l赔偿金的核算，赔偿金的核算，借：借： 吸收存款吸收存款滨湖滨湖柴油机柴油机厂厂 480 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 480考试信息考试信息l方式方式:闭卷闭卷l比重比重:60%l课程大作业单独记学分课程大作业单独记学分(等级等级)l闭卷考试题型闭卷考试题型(多样性多样性;广覆盖广覆盖)银行会计题型l一、单项选择题一、单项选择题l二、多项选择题二、多项选择题l三、名词解释题三、名词解释题l四、计算题四、计算题l五、问答题五、问答题l六、分录题（每个六、分录题（每个2分，共分，共30分）分） Hopel考试顺利!l新年进步!l前程似锦!