第十二章收入、费用及利润.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计 主讲：主讲：沙瑛沙瑛本章重点内容本章重点内容n各种特殊销售业务的核算n所得税核算程序和方法n净利润分配内容及会计处理中级财务会计中级财务会计 第一节第一节 收入收入广义广义狭义狭义中级财务会计中级财务会计 中级财务会计中级财务会计 二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认1、企业已将商品所有权上的、企业已将商品所有权上的主要主要风险和报风险和报酬转移给购货方酬转移给购货方中级财务会计中级财务会计 2、企业没有保留通常与所有权相联系的继、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可

2、靠计量、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可、相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量靠地计量中级财务会计中级财务会计 三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金营业税金及附加及附加（一）销售商品但不能确认收入（一）销售商品但不能确认收入（三）销售退回（三）销售退回（二）销售商品涉及销售折让（二）销售商品涉及销售折让“发出商品发出商品”未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回已确认收入的销货退回已确认收入的销货退回中级财务会计中级财

3、务会计 （五）附销售退回条件的商品销售（五）附销售退回条件的商品销售在确认销售收入时，应充分考虑退货因素在确认销售收入时，应充分考虑退货因素（六）商品售后回购（六）商品售后回购（七）商品售后回租（七）商品售后回租四、其他业务收入四、其他业务收入中级财务会计中级财务会计 第二节第二节 费用费用一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征费用的定义费用的定义广义广义狭义狭义费用的特征费用的特征导致企业资源的减少导致企业资源的减少导致企业所有者权益的减少导致企业所有者权益的减少中级财务会计中级财务会计 二、费用的内容与分类二、费用的内容与分类（一）营业成本（一）营业成本主营业务成本主营业务成本其他业务成

4、本其他业务成本（二）期间费用（二）期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用中级财务会计中级财务会计 三、费用的确认原则三、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则中级财务会计中级财务会计 第三节第三节 所得税所得税资产负债表债务法资产负债表债务法中级财务会计中级财务会计 所得税会计是从资产负债表出发，通所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债过比较资产负债表上列示的资产、负债按照按照企业会计准则规定企业会计准则规定确定的确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定税法规定确定的

5、确定的计税基础计税基础对于两对于两者之间的差额分别者之间的差额分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异与与可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的础上确定每一期间利润表中的所得税费所得税费用。用。中级财务会计中级财务会计 会计税前利润会计税前利润应纳税所得额应纳税所得额（税法税前利润）（税法税前利润）应纳税所得额应纳税所得额会计税前利润总额会计税前利润总额按税法规定调整的项目金额按税法规定调整的项目金额中级财务会计中级财务会计 应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用应交所得税

6、应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率中级财务会计中级财务会计 应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用中级财务会计中级财务会计 所得税费用所得税费用中级财务会计中级财务会计 一、所得税核算的一般程序一、所得税核算的一般程序确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的计税基础确定资产和负债项目的计税基础确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定当期的应交所得税确定当期的应交所得税确定所得税费用确定所得税费用中级财务会计中级财务会计 二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与

7、暂时性差异帐面价值帐面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计中级财务会计 帐面价值帐面价值资产、负债按相关企业会计准则规定核算资产、负债按相关企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额。的结果，也即资产负债表上的期末金额。中级财务会计中级财务会计 资产的计税基础资产的计税基础：指企业指企业资产帐面价值资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定按照税法规定可可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以在未来期间计税时可以的金额的

8、金额。收回方式：折旧、摊销的分期收回，流动资产收回方式：折旧、摊销的分期收回，流动资产的一次性收回，如存货的一次性收回，如存货产品销售成本等产品销售成本等计税基础计税基础资产在初始确认时资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致但在资产持有过程中但在资产持有过程中，资产的初始成本会发生资产的初始成本会发生变化，这些变化有的税法

9、认可，有的不认可，这变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。中级财务会计中级财务会计 后续计量后续计量中级财务会计中级财务会计 1、存货、应收账款等、存货、应收账款等存货的帐面价值：存货的帐面价值：8万元万元存货计提的跌价准备，税法不核算存货计提的跌价准备，税法不核算例：年初购进一批存货，成本例：年初购进一批存货，成本10万元，年万元，年末计提跌价准备末计提跌价准备2万元。万元。税法不确认任何形式的资产减值税法不确认任何形式的资产减值存货的计税基础：存货的计税基础：10万元万元中级财务会计中级财务会计 例

10、例3 3：甲公司：甲公司20206 6年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为75007500万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了750750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的余额的55计提坏账准备允许税前扣除。计提坏账准备允许税前扣除。20206 6年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的帐面价值帐面价值为为 7500750075075067506750万元万元20206 6年年1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为 7500750075007500 55 746

11、2.57462.5万元万元中级财务会计中级财务会计 2、交易性金融资产、交易性金融资产公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益是未实现的，税法不确认公允价值变动损益是未实现的，税法不确认投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产中级财务会计中级财务会计 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于执行关于执行企业会计企业会计准则准则有关企业所得税政策问题的通知有关企业所得税政策问题的通知（财（财税税200720078080号）规定：号）规定：金融工具和投资性房金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税地产的公允价值变动在持有期间不计

12、入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。期间的应纳税所得额。中级财务会计中级财务会计 3、长期股权投资、长期股权投资4、固定资产、固定资产帐面价值帐面价值成本会计核算的累计折旧成本会计核算的累计折旧减值准备减值准备计税基础计税基础成本税法核算的累计折旧成本税法核算的累计折旧折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同例：一项机器的成本为例：一项机器的成本为1000010000美元，美元，则计税基础是多少？则计税基

13、础是多少？1000010000美元美元上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年末已提折旧末已提折旧30003000美元，则计税基础是多少？美元，则计税基础是多少？ 70007000美元美元中级财务会计中级财务会计 例：例：企业于企业于20206 6年年1212月月2020日取得的某项环保用固定日取得的某项环保用固定资产，原价为资产，原价为750750万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计上采用年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣

14、除，用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。为零。 20208 8年年1212月月3131日，企业估计该项固定资产的可日，企业估计该项固定资产的可收回金额为收回金额为550550万元。万元。按会计规定每年计提的折旧额：按会计规定每年计提的折旧额：7501075万元万元20208 8年年1212月月3131日固定资产提取折旧后的帐面价值日固定资产提取折旧后的帐面价值 75075075752 2600600万元万元600600万元万元550550万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备

15、5050万元万元20208 8年年1212月月3131日固定资产计提减值后的帐面价值日固定资产计提减值后的帐面价值6006005050550550万元万元中级财务会计中级财务会计 按税法规定第一年计提的折旧额：按税法规定第一年计提的折旧额：75075020%20%150150万元万元按税法规定第二年计提的折旧额：按税法规定第二年计提的折旧额：（750750150150）20%20%120120万万元元20208 8年年1212月月3131日固定资产的计税基础日固定资产的计税基础750750150150120120480480万元万元中级财务会计中级财务会计 中级财务会计中级财务会计 会会 计计

16、内部研发形内部研发形成无形资产成无形资产5、无形资产、无形资产税税 法法开发阶段资本化开发阶段资本化研究阶段费用化研究阶段费用化研究费用按研发研究费用按研发支出支出150%扣除扣除摊摊销销使用寿命确定使用寿命确定使用寿命不确定使用寿命不确定按直线法或其按直线法或其他方法摊销他方法摊销按直线法摊销按直线法摊销不摊销不摊销减减 值值计计 提提不确认不确认中级财务会计中级财务会计 例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产，原价的无形资产，原价200000200000元元, ,会计上未摊销也未计会计上未摊销也未计提减值准备提减值准备, ,税法规定按

17、税法规定按1010年并采用直线法摊销年并采用直线法摊销. .1212月月3131日该资产的日该资产的帐面价值帐面价值为为2020万元万元1212月月3131日，该资产的日，该资产的计税基础计税基础为为1818万元万元例：年底确认国债利息收入例：年底确认国债利息收入8 000元，计入应收元，计入应收利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资产在将来不产生暂时性差异。产在将来不产生暂时性差异。应收利息的计税基础为应收利息的计税基础为80008000元元中级财务会计中级财务会计 中级

18、财务会计中级财务会计 计税基础计税基础负债的计税基础：负债的计税基础：指负债的帐面价值指负债的帐面价值减去减去未未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵抵扣的金额。扣的金额。 中级财务会计中级财务会计 预收款项类负债的计税基础预收款项类负债的计税基础: : 帐面价值未来清偿负债时不需帐面价值未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额纳税的预收款金额预收账款预收账款因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算税法按收付实现制确认收入税法按收付实现制确认收入中级财务会计中级财务会计 例：一项金额为例：一项金额为30030

19、0元的预收收入，税法规定元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税，计税基础是多少？按收付实现制征税，计税基础是多少？3003003003000 0元元中级财务会计中级财务会计 负债可抵负债可抵扣情况扣情况本期可抵扣本期可抵扣税款（税款（将来就不能抵扣将来就不能抵扣 即将来可抵扣的为即将来可抵扣的为0）本期本期不可不可抵扣抵扣税款税款将来抵扣将来抵扣将来也不能抵扣将来也不能抵扣（将来可抵扣额为（将来可抵扣额为0）帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额非预收款项类负债的计税基础非预收款项类负债的计税基础: : 中级财务会计中级财务会计 例、甲企业例、甲企业20206 6年因销售产

20、品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的保年的保修服务，在当年度利润表中确认了修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。关的费用在实际发生时允许税前扣除。20206 6年年1212月月3131日预计负债的帐面价值为日预计负债的帐面价值为500500万元万元税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣扣500500万元其计税基础为万元其计税基础

21、为5005005005000 0元元中级财务会计中级财务会计 例：一项短期借款的帐面价值为例：一项短期借款的帐面价值为50000元，归元，归 还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础是多少？是多少？50000050000元元例：例：A公司公司206年年12月因违反当地环保法规的规月因违反当地环保法规的规定，接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款500万元，计万元，计“其他应付款其他应付款”帐户。税法规定，企业因帐户。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金

22、，不允许税前扣除。其他应付款计税基础是多少？许税前扣除。其他应付款计税基础是多少？5000500万元万元中级财务会计中级财务会计 暂时性差异暂时性差异帐面价值帐面价值 计税基础计税基础（可抵扣（可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异）暂时性差异、应纳税暂时性差异）中级财务会计中级财务会计 指在指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生得额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础该项该项资产未来产生的经济利益少，按照税法规定资产未来产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额

23、多，则企业在未来期间可以允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异例：例：A企业于企业于205年年末以年年末以300万元购入一项万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命企业在会计核算时估计其使用寿命为为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计年，假定会计与税法均按照直线法计列折旧，净残值均为零。列折旧，净残值均

24、为零。206年该项固定资年该项固定资产按照产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在未发生减值，确定该项固定资产在206年年12月月31日的帐面价值及计税基础。日的帐面价值及计税基础。中级财务会计中级财务会计 中级财务会计中级财务会计 该该固定资产固定资产20206 6年年12 12月月31 31日日帐面价值帐面价值30030010270（万元）（万元）计税基础计税基础30030020285（万元）（万元）固定资产帐面价值计税基础，差额固定资产帐面价值计税基础，差额15万万元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所元形成可抵扣暂时性差异，

25、确认为递延所得税资产。得税资产。中级财务会计中级财务会计 负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础帐面价值帐面价值 (帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)该该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产生可抵扣暂时性差异。生可抵扣暂时性差异。未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计中级财务会计 例：一项金额为例：一项金额为300300元的预收收入，税法规定元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税。按收付实现制征税。计税基础计税基础3003003003000 0元元账账面价值面价值300300元

26、元帐面价值计税基础，产生可帐面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异300元。元。中级财务会计中级财务会计 指在指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生所得额时，将导致产生应税金额应税金额的暂时性差异。的暂时性差异。资产资产帐面价值计税基础帐面价值计税基础该项该项资产未来期间产生的经济利益不能全部资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税，税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税，产生应纳税暂时性差异。产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异中级财务会计中级财务会计 A企业于企业于206

27、年年12月月20日取得的某项环保固定日取得的某项环保固定资产，原价为资产，原价为300万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。额递减法计提折旧，净残值为零。208年年12月月31日，企业估计该项资产的可收回金额为日，企业估计该项资产的可收回金额为220万万元。元。中级财务会计中级财务会计 20208 8年

28、年12 12月月31 31日该固定资产日该固定资产帐面价值帐面价值30030220220（万元）（万元）计税基础计税基础30030020%24020% 192（万元）（万元）帐面价值计税基础，差额帐面价值计税基础，差额28万元属于万元属于应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异。递延递延所得税负债所得税负债中级财务会计中级财务会计 负债负债帐面价值计税基础帐面价值计税基础该该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。加应纳税所得额，产生应纳税

29、暂时性差异。帐面价值帐面价值(帐面价值未来可抵扣税款的金额帐面价值未来可抵扣税款的金额)未来可抵扣税款的金额未来可抵扣税款的金额0应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异中级财务会计中级财务会计 暂时性差异暂时性差异资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。的差额也属于暂时性差异。中级财务会计中级财务会计 如如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的企业在开始正常的

30、生产经营活动以前发生的筹建等筹建等费用（开办费）费用（开办费）会计准则会计准则规定应于发生时计入当期损益，进利润规定应于发生时计入当期损益，进利润表不体现为资产负债表中的资产。表不体现为资产负债表中的资产。税法税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的生产经营活动后的3 3年内年内分期摊销分期摊销，可，可税前扣除税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。异也形成暂时性差异。 中级财务会计中级财务

31、会计 例：例：A A公司在公司在20082008年开始正常生产经营活动之前年开始正常生产经营活动之前发生了发生了30003000万元的筹建费用，在发生时已计入当万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，此费用，允许在开始正期损益。按照税法规定，此费用，允许在开始正常生产经营活动之后常生产经营活动之后摊销摊销年限不得少于年限不得少于3 3年分期年分期税前扣除。税前扣除。该项费用支出因按照会计准则规定在发生时该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其即如果将其视为资产，其账面价值账

32、面价值为为0 0。 按照按照税法税法规定，该费用可以在开始正常的生规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后产经营活动后3 3年分期税前扣除，年分期税前扣除， 20082008年年1212月月3131日当期税前扣除了日当期税前扣除了10001000万元，其于未来期间可税万元，其于未来期间可税前扣除的金额为前扣除的金额为20002000万元，即其在万元，即其在20082008年年1212月月3131日的日的计税基础计税基础为20002000万万元。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计中级财务会计 递递延所得税资产延所得税资产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异所得税税率所得税税率递递延所得税

33、负债延所得税负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异所得税税率所得税税率1、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的的 纳税所得额为限。纳税所得额为限。2、企业发生的、按照税法规定可用以后年度弥补、企业发生的、按照税法规定可用以后年度弥补的的 亏损及税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异处理。亏损及税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异处理。3、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时时 性差异，产生的递延所得税计入性差异，产生的递延所得税计入“资本公积资本公积”。4、递延所得税资产、负债的计量，不要求折现。、递延所得税资产、

34、负债的计量，不要求折现。中级财务会计中级财务会计 应纳税所得额应纳税所得额应交所得税应交所得税所得税费用所得税费用中级财务会计中级财务会计 当期应交所得税当期应交所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额应纳税所得额会计税前利润税法调整增加额 税法调整减少额税法调整减少额中级财务会计中级财务会计 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用= =当期应交所得税当期应交所得税递延所得税递延所得税负债（期末余额期初余额）递延所得税资负债（期末余额期初余额）递延所得税资产（期末余额期初余额）产（期末余额期初余额）我们前面核算的递延所得税是

35、其期末余额我们前面核算的递延所得税是其期末余额中级财务会计中级财务会计 所得税会计处理所得税会计处理“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”“递延所得税负债递延所得税负债”“递延所得税资产递延所得税资产”先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相先确定这三个帐户的金额，最后根据借贷必相等的原理确定等的原理确定“所得税费用所得税费用”帐户金额。帐户金额。中级财务会计中级财务会计 第四节第四节 利润利润一、利润的构成一、利润的构成二、营业外收支二、营业外收支三、利润的合成三、利润的合成利润利润利润总额利润总额净利润净利润表结法表结法账结法账结法中级财务会计中级财务会计 表结法表结法账结法账结法期末各

36、损益类帐户期末余期末各损益类帐户期末余额不需要转入额不需要转入“本年利润本年利润”期末各损益类帐户期末余期末各损益类帐户期末余额需要转入额需要转入“本年利润本年利润”各损益类帐户期末有余额各损益类帐户期末有余额各损益类帐户期末没有余额各损益类帐户期末没有余额平时可采用此法平时可采用此法年终必须采用此法年终必须采用此法中级财务会计中级财务会计 四、利润分配四、利润分配1、提起法定盈余公积、提起法定盈余公积2、提起任意盈余公积、提起任意盈余公积3、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利（一）利润分配的一般程序（一）利润分配的一般程序中级财务会计中级财务会计 （二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1、净利润分配的会计处理、净利润分配的会计处理2、弥补亏损的会计处理、弥补亏损的会计处理（1）用以后年度的税前利润补亏）用以后年度的税前利润补亏（2）用以后年度的税后利润补亏）用以后年度的税后利润补亏（3）用盈余公积补亏）用盈余公积补亏（1）、（）、（2）不做账，（）不做账，（3）要做账）要做账3、年终未分配利润的结转、年终未分配利润的结转