第十二章收入费用利润.pptx

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1、 一、销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算；一、销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算； 二、期间费用的核算；二、期间费用的核算； 三、利润的构成内容与结转；三、利润的构成内容与结转； 四、所得税费用的计算与核算；四、所得税费用的计算与核算； 五、利润分配的顺序与核算；五、利润分配的顺序与核算； 六、年度利润结转的核算。六、年度利润结转的核算。 一、销售商品收入和提供劳务收入的确认与计量；一、销售商品收入和提供劳务收入的确认与计量； 二、利润的构成内容与结转；二、利润的构成内容与结转； 三、所得税费用的计算与核算；三、所得税费用的计算与核算； 四、利润分配的顺序与核算。四、利润分

2、配的顺序与核算。 了解收入、费用和利润的概念、特点，理解收入、费用的分类和内了解收入、费用和利润的概念、特点，理解收入、费用的分类和内容，产品成本计算的一般程序和基本方法，营业外收支的内容，利润分容，产品成本计算的一般程序和基本方法，营业外收支的内容，利润分配的内容和顺序。掌握销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核配的内容和顺序。掌握销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量与核算，期间费用的核算，利润的构成内容与结转，所得税费用的计算与核算，期间费用的核算，利润的构成内容与结转，所得税费用的计算与核算，利润分配的核算，年度利润结转的核算。算，利润分配的核算，年度利润结转的核算。 狭义：狭义：

3、收入是指企业在日常活动中形成的会导致收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。 广义：广义：广义的收入内容比较宽泛，除收入要素内广义的收入内容比较宽泛，除收入要素内容外，还包括公允价值变动净损益与利得（我国会容外，还包括公允价值变动净损益与利得（我国会计实务中称为营业外收入）计实务中称为营业外收入）收入、收益与利得的关系：收入、收益与利得的关系：收入是企业在日常活动收入是企业在日常活动中形成的，利得源于企业日常活动以外的活动，收中形成的，利得源于企业日常活动以外的活动，收入和利得共同构

4、成收益。入和利得共同构成收益。（二）、收入的分类（二）、收入的分类按企业从事日常活动的性质不同按企业从事日常活动的性质不同划分划分销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡现金使用权而收取的利息收入让渡现金使用权而收取的利息收入让渡专利权等无形资产使用权而收取让渡专利权等无形资产使用权而收取的使用费收入的使用费收入 出租固定资产而收取的租金收入出租固定资产而收取的租金收入进行股权投资而收取的股利收入进行股权投资而收取的股利收入按企业经营业务的主次不同按企业经营业务的主次不同划分划分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 营业外收入和投资

5、收入不属于收入，而属于利得。营业外收入和投资收入不属于收入，而属于利得。二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认 须同时符合以下须同时符合以下5 5个条件时才能确认：个条件时才能确认：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。给购货方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（4 4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。

6、（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入销售商品收入主营业务收入主营业务收入取得收入取得收入转入转入“本年利润本年利润”转入转入“本年利润本年利润”主营业务成本主营业务成本结转成本结转成本 在销售商品的核算时，对于不同时符合收入在销售商品的核算时，对于不同时符合收入确认确认5 5个条件，但已经发出的商品。应设置个条件，但已经发出的商品。应设置“发发出商品出商品”账户进行核算。账户进行核算。借：发出商品借：发出商品 ( (按成本按成本) ) 贷：库存商品贷：库存商品 ( (按成本按成本) )销售商品收入销售商品收入（1 1）发出

7、商品时：）发出商品时： 对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分对于纳税义务已经发生的增值税，作会计分录如下：录如下：借：应收账款借：应收账款某企业某企业 （增值税）（增值税） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )（增值税）（增值税） （2 2）待符合收入确认的条件时再确认收入时：）待符合收入确认的条件时再确认收入时：借：应收账款借：应收账款某企业某企业 ( (售价售价) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ( (售价售价) ) 同时或月末，结转成本：同时或月末，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 ( (成本成本) ) 贷：发出商品贷：发出商品 (

8、(成本成本) ) 实际收到货款时实际收到货款时：借：借：银行存款银行存款 ( (含税价含税价) ) 贷：应收帐款贷：应收帐款 ( (含税价含税价) ) 销售折扣、折让的核算销售折扣、折让的核算业务业务概念概念核算方法核算方法销售销售折扣折扣商业商业折扣折扣 企业为了鼓励客户企业为了鼓励客户多购买商品而在商品多购买商品而在商品标价上给予的价格减标价上给予的价格减让。让。 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。终成交价格。 销售商品收入的金额不包括商业折扣，应销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账。按扣除商业折扣之后的净额入账

9、。 现金现金折扣折扣 债权人为鼓励债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内付人在规定的期限内付款而向债务人提供的款而向债务人提供的债务减让。债务减让。 现金折扣发生在销售商品之后，在确认销现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。售商品收入时还不能确定相关的现金折扣。 在确认收入的金额时不考虑现金折扣因在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销售收入。素，应按全额确认销售收入。 销售折让销售折让 企业因售出商品质企业因售出商品质量不合格等原因而在量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。 销售折让发生在销售收入确认之前的，销售折让发生在销售收入

10、确认之前的，其会计处理与商业折扣相同；其会计处理与商业折扣相同； 发生在销售收入确认之后的，应在实际发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销售收入。发生时冲减当期销售收入。 【例例1 1】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月5 5日销售日销售给甲企业给甲企业A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为3030元元( (不含增值税不含增值税) )，每件成本为，每件成本为2222元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%；规定的商业折扣为；规定的商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为2/102/10、1/201/20、N/30N/30。

11、A A商品已经发出，购货方于商品已经发出，购货方于1212月月1414日日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销售折扣、折让的核算：销售折扣、折让的核算： 5 5日，销售实现时：日，销售实现时：借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 315 900315 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 270 000270 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) 45 900) 45 900 同时或月末，结转销售商品成本时：同时或月末，结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 220 000220 000 贷：库存商品贷：库存商

12、品 220 000 220 000 【例例1 1】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月5 5日销售日销售给甲企业给甲企业A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为3030元元( (不含增值税不含增值税) )，每件成本为，每件成本为2222元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%；规定的商业折扣为；规定的商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为2/102/10、1/201/20、N/30N/30。A A商品已经发出，购货方于商品已经发出，购货方于1212月月1414日日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税

13、。 1414日收到价款时，应给予甲企业的现金折日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为扣为5 400(5 400(即即270 000270 0002%)2%)元：元： 借：银行存款借：银行存款 310 500310 500 财务费用财务费用 5 4005 400 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 315 900315 900 【例例1 1】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月5 5日销售日销售给甲企业给甲企业A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为3030元元( (不含增值税不含增值税) )，每件成本为，每件成本为2222元，增值税税率为元，增值

14、税税率为17%17%；规定的商业折扣为；规定的商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为2/102/10、1/201/20、N/30N/30。A A商品已经发出，购货方于商品已经发出，购货方于1212月月1414日日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 若甲企业于若甲企业于1212月月2424日付款，则给予的现金折日付款，则给予的现金折扣为扣为2 7002 700元：元： 借：银行存款借：银行存款 313 200313 200 财务费用财务费用 2 7002 700 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 315 900315 900 【例例1 1】华

15、盛公司，华盛公司，2020年年1212月月5 5日销售日销售给甲企业给甲企业A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为3030元元( (不含增值税不含增值税) )，每件成本为，每件成本为2222元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%；规定的商业折扣为；规定的商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为2/102/10、1/201/20、N/30N/30。A A商品已经发出，购货方于商品已经发出，购货方于1212月月1414日日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 若甲企业于次年若甲企业于次年1 1月月1010日

16、付款，则应全额付款：日付款，则应全额付款： 借：银行存款借：银行存款 315 900 315 900 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 315 900315 900 【例例1 1】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月5 5日销售日销售给甲企业给甲企业A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为3030元元( (不含增值税不含增值税) )，每件成本为，每件成本为2222元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%；规定的商业折扣为；规定的商业折扣为10%10%，现金折扣为，现金折扣为2/102/10、1/201/20、N/30N/30。A A商品已经

17、发出，购货方于商品已经发出，购货方于1212月月1414日日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 8 8日，销售实现时：日，销售实现时： 借：应收账款借：应收账款丁企业丁企业 491 400491 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 000420 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 71 400) 71 400借：主营业务成本借：主营业务成本 315 000315 000 贷：库存商品贷：库存商品 315 000315 000 【例例2 2】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月8 8日销售日销售一批

18、商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420 000420 000元，增值税元，增值税71 40071 400元，该批商品成本为元，该批商品成本为315 000315 000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6 6的折让。的折让。结转成本时：结转成本时： 发生销售折让时，冲减收入发生销售折让时，冲减收入(420 000(420 0006 6) )： 借：主营业务收入借：主营业务收入 25 20025 200 应交税费应交税费应交增值税应

19、交增值税( (销项税额销项税额) 4 284) 4 284 贷：应收账款贷：应收账款丁企业丁企业 29 48429 484 实际收到款项时：实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 461 916461 916 贷：应收账款贷：应收账款丁企业丁企业 461 916461 916 【例例2 2】华盛公司，华盛公司，2020年年1212月月8 8日销售日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420 000420 000元，增值税元，增值税71 40071 400元，该批商品成本为元，该批商品成本为315 000315 000元，货款尚未收到。丁企

20、业验收时发现商元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6 6的折让。的折让。业务业务概念概念核算方法核算方法销货退回销货退回 企业售出的商品由企业售出的商品由于质量、品种不符合于质量、品种不符合要求等原因而发生的要求等原因而发生的退货。退货。 发生在企业确认收入之前的，只需将已发生在企业确认收入之前的，只需将已记入记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库库存商品存商品”账户。账户。 如已确认收入的，不论是当年销售的，如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当还是以前

21、年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；本； 在资产负债表日及之前售出的商品在资在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，无论金额大小，均应按资产负发生退回的，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的收入、以及相关的成本、税金等。度的收入、以及相关的成本、税金等。销货退回销货退回 销货退回的核算销货退回的核算 销售实现时：销售实现时：借：银行存款借：银行存款 187 200187

22、200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 27 200) 27 200借：主营业务成本借：主营业务成本 125 000125 000 贷：库存商品贷：库存商品 125 000125 000 【例【例3 3】华盛有限责任公司，】华盛有限责任公司，2020年年1010月月9 9日日销售给销售给A A企业商品一批，增值税专用发票上注明价企业商品一批，增值税专用发票上注明价款款160 000160 000元，增值税额元，增值税额27 20027 200元，成本为元，成本为125 000125 000元。商品当日

23、发出，收到对方支票一张，已送存银元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。行。1212月月2929日，日，A A企业发现该批商品质量有问题，企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给将商品全部退回，企业将货款退给A A企业，并按规企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。定开具了红字增值税专用发票。 1212月月2929日，销售退回时：日，销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)27 200)27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200187 200借：库存商品借：库存

24、商品 125 000125 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 125 000125 000 【例【例3 3】华盛有限责任公司，】华盛有限责任公司，2020年年1010月月9 9日日销售给销售给A A企业商品一批，增值税专用发票上注明价企业商品一批，增值税专用发票上注明价款款160 000160 000元，增值税额元，增值税额27 20027 200元，成本为元，成本为125 000125 000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。行。1212月月2929日，日，A A企业发现该批商品质量有问题，企业发现该批商品质量有问题，将商品全

25、部退回，企业将货款退给将商品全部退回，企业将货款退给A A企业，并按规企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。定开具了红字增值税专用发票。 特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算 特殊特殊销售销售商品商品业务业务分期收款销售分期收款销售代销业务代销业务视同买断视同买断收取手续费收取手续费分期收款销售分期收款销售分期收款销售的核算分期收款销售的核算 分期收款销售，分期收款销售，是指合同或协议已经明确规定是指合同或协议已经明确规定销售商品需要延期收取价款一种销售方式。分期收销售商品需要延期收取价款一种销售方式。分期收款销售实质上具有融资性质，因此应当按照应收的款销售实质上具有融资性质，因此应

26、当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用费用。分期收款销售的核算帐务处理：分期收款销售的核算帐务处理： 【例【例4 4】华盛有限责任公司，华盛有限责任公司，20207 7年年1 1月月1 1日，采日，采用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售价用分期收款方式销售给乙企业

27、设备一台，售价400 400 000000元，成本为元，成本为240 000240 000元。合同规定乙企业分元。合同规定乙企业分4 4年等年等额付款，不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额付款，不考虑增值税。假定在销售成立日应收金额的公允价值为额的公允价值为300000300000万元，实际利率为万元，实际利率为8%8%。 发出商品时：发出商品时：借：长期应收款借：长期应收款 400 000400 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 未实现融资收益未实现融资收益 100 000100 000借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：

28、库存商品贷：库存商品 240 000240 000 20207 7年年1212月月3131日日： 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款本金余额期初长期应收款本金余额- -期初未实期初未实现融资收益余额现融资收益余额未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（400 000-100 000400 000-100 000）8%=24 0008%=24 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000

29、100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 24 00024 000 贷：财务费用贷：财务费用 24 00024 000 20 208 8年年1212月月3131日：日： 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（400 000-100 000400 000-100 000）- -(100000-24000)(100000-24000)8%=179208%=17920（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 17 92017 920 贷：财务费用贷：财务费用 1

30、7 92017 920 20209 9年年1212月月3131日，作会计分录如下：日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（400 000-100 000-100000400 000-100 000-100000）-(100 000-24 000-17 920)-(100 000-24 000-17 920)8%= 11 353.68%= 11 353.6（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 11 353.611 353.6 贷：财务费用贷：财务费

31、用 11 353.6 11 353.6 20209 9年年1212月月3131日，作会计分录如下：日，作会计分录如下： 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= 100 000-24 000-17 920-= 100 000-24 000-17 920-11 353.6=46 726.411 353.6=46 726.4（元）（元）借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 000 100 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 46 726.446 726.4 贷：财务费用贷：财务费用 46 726.446 726.4 （一般掌握）（一般

32、掌握）（一般掌握）一般掌握）（一般掌握）（一般掌握）一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征 费用：费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出的经济利益的总流出。 费用具有如下特点：费用具有如下特点： 1 1费用导致企业资源的减少。如生产产品领用原费用导致企业资源的减少。如生产产品领用原材料会减少存货；企业支付水电费等会减少银行存材料会减少存货；企业支付水电费等会减少银行存款或现金等。可见，费用本质上是企业资源的流出，款或现金等。可见，费用本质上是企业资源的

33、流出，与资源流入企业所形成的收入相反。与资源流入企业所形成的收入相反。2 2费用导致企业所有者权益的减少。根据费用导致企业所有者权益的减少。根据“资产资产- -负债所有者权益负债所有者权益”的公式，企业在日常经营活动的公式，企业在日常经营活动中发生的费用必然减少所有者权益。中发生的费用必然减少所有者权益。费用与资产费用与资产 费用是资产的耗费，企业费用的发生必然会导致企业经济费用是资产的耗费，企业费用的发生必然会导致企业经济资源的减少。由于资源的减少。由于“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，企业费用，企业费用最终会减少企业的所有者权益。最终会减少企业的所有者权益。 费用与成本费用与成本

34、费用与成本既有联系又有区别，费用是指企业为销售商品、费用与成本既有联系又有区别，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用与一产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；而成本则与一定种类和数量的产品或某种劳务相联务无关；而成本则与一定种类和

35、数量的产品或某种劳务相联系，凡是为生产该产品或提供劳务而发生的费用均应计入成系，凡是为生产该产品或提供劳务而发生的费用均应计入成本，不管其发生在哪个会计期间。本，不管其发生在哪个会计期间。 费用与损失费用与损失 损失是企业生产经营过程中发生的非正常的支出或偶发的损失是企业生产经营过程中发生的非正常的支出或偶发的交易或事项而形成的经济利益流出。费用则是日常经营活动交易或事项而形成的经济利益流出。费用则是日常经营活动中所发生的正常耗费，可以与一定期间的销售收入相配比，中所发生的正常耗费，可以与一定期间的销售收入相配比，从实现的收入中得到补偿。从实现的收入中得到补偿。 1. 1.外购材料外购材料 2

36、.2.外购燃料外购燃料 3.3.外购动力外购动力 4.4.工资工资 5.5.职工福利费职工福利费 6.6.折旧费折旧费 7.7.利息费利息费 8.8.税金税金 9.9.其他支出其他支出费费用用按按其其经经济济用用途途的的分分类类营业成本营业成本期间费用期间费用直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料 费用的确认，就是要确定某项耗费或支出的性费用的确认，就是要确定某项耗费或支出的性质、归属对象和归属期间。费用的确认除了应当符质、归属对象和归属期间。费用的确认除了应当符合费用定义外还应当满足严格的确认条件，费用的合费用

37、定义外还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：确认至少应当同时符合以下条件：（1 1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2 2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；或者负债的增加；（3 3）经济利益的流出额能够可靠计量。）经济利益的流出额能够可靠计量。 所得税的核算方法所得税的核算方法资产负债表债务法资产负债表债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法实质上是实质上是“资产负债表观资产负债表观”的体现：的体现：1 1、企业取得资产和负债时，应确定其计税基础；企业取得资

38、产和负债时，应确定其计税基础； 2 2、期末资产、负债按企业会计准则规定确定的账期末资产、负债按企业会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异作面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异作为暂时性差异，根据暂时性差异确认递延所得税资为暂时性差异，根据暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债；产或递延所得税负债；3 3、同时按税法规定计算当期应交的所得税；同时按税法规定计算当期应交的所得税；4 4、在此基础上确认每一期间利润表上的所得税费在此基础上确认每一期间利润表上的所得税费用。用。一、所得税核算的一般程序：一、所得税核算的一般程序： 1.1.确定资产负债表中除递延所得

39、税资产和递延所得税负债确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。例如，企业固定资以外的其他资产和负债项目的账面价值。例如，企业固定资产原价产原价100100万元，累计折旧万元，累计折旧5050万元，减值准备期末余额为万元，减值准备期末余额为8 8万万元，则该项资产的账面价值为元，则该项资产的账面价值为4242万元，这也是固定资产在资万元，这也是固定资产在资产负债表期末余额栏中的列示金额。产负债表期末余额栏中的列示金额。 2. 2.按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用税法为基础，确定资产负债表中有关资产、

40、负债项目的计税基础。基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3. 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对两者之比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对两者之间存在差异的，分析其性质，分别确认为应纳税暂时性差异间存在差异的，分析其性质，分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异（特殊情况除外）；确定本资产负债表与可抵扣暂时性差异（特殊情况除外）；确定本资产负债表日与暂时性差异相关的递延所得税负债、递延所得税资产的日与暂时性差异相关的递延所得税负债、递延所得税资产的余额，并将期末余额与期初递延所得税资产、递延所得税负余额，并将期末余额与期初递延所得税资产、递延所得税负债的余额

41、相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债债的余额相比，确定当期递延所得税资产或递延所得税负债的增加金额或减少（应予转销的）金额。的增加金额或减少（应予转销的）金额。一、所得税核算的一般程序：一、所得税核算的一般程序：4.4.将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计将会计利润调整为纳税所得额，按照适用税率，计算确定当期的应交所得税。算确定当期的应交所得税。5.5.确定当期利润表中的所得税费用。利润表中的所得确定当期利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期的应交所得税和递延所得税两个组成税费用包括当期的应交所得税和递延所得税两个组成部分。用公式表示为：部分。用公式表示为： 当期所

42、得税费用当期所得税费用= =当期应交所得税递延所得税当期应交所得税递延所得税= =当期应交所得税递延所得税资产（期末余额当期应交所得税递延所得税资产（期末余额- -期初期初余额）递延所得税负债（期末余额余额）递延所得税负债（期末余额- -期初余额）期初余额）（一）暂时性差异（一）暂时性差异 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。基础之间的差额。 账面价值账面价值：是指按照企业会计准则规定确定的有：是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。计税基础计税基

43、础是指资产、负债按照税法规定核算的结是指资产、负债按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。债的应有金额。 资产、负债项目的暂时性差异资产、负债项目的暂时性差异= =资产、负债各自的（账面价值计税基础）资产、负债各自的（账面价值计税基础） 例题例题11某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于1010年的期限

44、摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1 1年年后。后。 无形资产账面价值无形资产账面价值160160万元万元 无形资产计税基础无形资产计税基础144144万元万元 暂时性差异暂时性差异=160-144=16=160-144=16万元万元 例例22企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了100100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负

45、债的当期未发生售后服务费用。的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值100100万元万元预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面价值100100万可从未来万可从未来 经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100100万万0 0暂时性差异暂时性差异=100-0=100=100-0=100万元万元暂时性差异的主要类型暂时性差异的主要类型（P274P274） 暂时暂时性差性差异异1 1、应应纳税暂纳税暂时性差时性差异异 资产的账面价资产的账面价值大于其计税值大于其计税基础。基础。 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即

46、在未来期间不考虑该事项影应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的当期，应当确认相关的递延所得税负债递延所得税负债。负债的账面价负债的账面价值小于其计税值小于其计税基础基础 2 2、可可抵扣暂抵扣暂时性差时性差异异 资产的账面价资产的账面价值小于其计税值小于其计税基础。基础。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应该差异在未来期间转回时会

47、减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延递延所得税资产所得税资产。 负债的账面价负债的账面价值大于其计税值大于其计税基础基础 1 1、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异( (产生递延所得税资产产生递延所得税资产) )未来未来 2.2.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异( (产生递延所得税负债产生递延所得税负债) ) （二）资产的计税基础（二）资产的计税基础 资产的计税基础资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照

48、税法规定可以的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。即：支的金额。即：资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额。未来可税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额税前列支的金额资产项目的暂时性差异资产项目的暂时性差异= =账面价值未来期间计税时可在税前扣除的金额账面价值未来期间计税时可在税前扣除的金额正数为应纳税暂时性差异，负数

49、为可抵扣暂时性差异正数为应纳税暂时性差异，负数为可抵扣暂时性差异 例题例题11某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于1010年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1 1年年后。后。 无形资产账面价值无形资产账面价值160160万元万元 无形资产计税基础无形资产计税基础144144万元万元 暂时性差异暂时性差异=160-144=16=160-144=16万元万元 资产

50、项目的暂时性差异应用：资产项目的暂时性差异应用：以上资产项目的暂时性差异是（以上资产项目的暂时性差异是（ ）A A、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异B B、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异B B （三）负债的计税基础（三）负债的计税基础 负债的计税基础：负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：的金额。即：负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额。一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异一般负债的确认和清偿不影