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1、收入、费用和利润收入、费用和利润第十二章第十二章第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成第三节第三节 所得税费用所得税费用第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配2了解掌握掌握掌握一、收入一、收入二、费用二、费用三、利润三、利润3 狭义狭义：企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权：企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。所有者出资无关的经济利益的总流入。 广义广义：会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。：
2、会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。4收入的分类：收入的分类：（一）狭义收入包括：（一）狭义收入包括：营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入，其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。净收入，其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。（二）广义收入（二）广义收入 除了狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营除了狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。业外
3、收入。5（一）费用的定义（一）费用的定义（二）费用的分类（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系（三）费用、成本、支出的关系6 狭义：狭义：企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费；的耗费； 广义：广义：是指会计期间内经济利益的总流出，其表现是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 7狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营狭义费用包括营业费用和投资损失。
4、营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。中发生的净损失。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。变动损失、资产减值损失和营业外支出。8费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用费用期间化的
5、耗费期间化的耗费成本成本对象化的耗费对象化的耗费支出支出各项资产的减少各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。出、费用性支出和权益性支出。9支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本
6、性支出形成成本，然成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。而成本中也包括未形成支出的耗费。10利润也称为净利润或净收益。利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为利润也称利
7、润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。税后利润，也称净利润。11一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加四、营业税金及附加五、销售费用五、销售费用六、管理费用六、管理费用12七、财务费用七、财务费用八、资产减值损失八、资产减值损失九、公允价值变动损益九、公允价值变动损益十、投资净损益十、投资净损益十一、营业外收支净额十一、营业外收支净额十二、利润总额十二、利润总额（一）营业收入的确认（一）营业收入的确认（二）营业费用的确认
8、（二）营业费用的确认131.1.营业收入的范围营业收入的范围2.2.销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量3.3.提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量4.4.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量14 营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。15判断：判断：转移转移所有所有权凭权凭证并证并交付交付实物实物交款提货下已交款提货下已开票收款，对开
9、票收款，对方取得提货单方取得提货单但未提货；但未提货；质量问题；质量问题；支付手续费方支付手续费方式委托代销；式委托代销；买断式代销；买断式代销；有安装义务但有安装义务但尚未安装；尚未安装；有权退货；有权退货；软件开发企业销售软件软件开发企业销售软件后，接受客户委托对软后，接受客户委托对软件进行维护；件进行维护；回购条款回购条款现金折扣、商现金折扣、商业折扣、销售业折扣、销售折让折让判断：判断：销售货款收回销售货款收回的可能性超过的可能性超过5050配比原则配比原则甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。17甲公司确
10、认收入甲公司销售一批商品给乙公司，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已经交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方没有达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。18甲公司不确认收入甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅校区销售给业主后，接受业务委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。19甲公司确认收入甲公司采用售后回购方式将一台大型机器设备 销销售售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经 收到；双方约定，甲公司将于5个月后以某一 固定价格将所售机
11、器设备购回。 。20甲公司不确认收入甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公 司销售销售一台大型设备大型设备。限于自身生产能力不足生产能力不足，甲公 司委托丙公司生产该大型设备大型设备的一个主要部件。甲公 司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件 发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即为甲 公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的 部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完 成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。21甲公司不确认收入第一种情况：第一种情况： 完工百分比法完工百分比法
12、-资产负债表日提供劳务交易的结果资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计。能够可靠估计。完工百分比法条件：完工百分比法条件： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定；劳务的完成程度能够可靠地确定； 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 v 按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额20032004200520062007成本的计量方法参照收入成本的计量方法参照收入 第
13、二种情况：第二种情况：资产负债表日提供劳务交易的结果资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计不能可靠估计谨慎处理：谨慎处理：v已经发生的劳务已经发生的劳务成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿按已发生的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转劳务成本按已发生的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转劳务成本v已经发生的劳务已经发生的劳务成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿不确认收入，将已发生成本计入当期损益不确认收入，将已发生成本计入当期损益让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，无形资产取得的收入。确
14、认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。相关的收入金额能够可靠地计量。241.1.营业费用的范围营业费用的范围2.2.营业费用的确认标准营业费用的确认标准25营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用生的费用营业成本：主营业务成本主营业务收入营业成本：主营业务成本主营业务收入 其他业务成本其他业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理
15、费用财务费用财务费用26确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：（1 1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用）按其与营业收入的直接联系确认营业费用（2 2）按一定的分配方式确认营业费用）按一定的分配方式确认营业费用（3 3）在耗费发生时直接确认营业费用）在耗费发生时直接确认营业费用27企业销售商品企业销售商品 借：银行存款、应收票据、应收账款等借：银行存款、应收票据、应收账款等 贷：主营业务收入
16、贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）如果有现金折扣，采用总价法进行核算。如果有现金折扣，采用总价法进行核算。 28企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。销商品（扣除销售退回）的成本。 借
17、：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 P255 P255页页29其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务等非工业性劳务和出售材料物资等。和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不多，金额不大。多，金额不大。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的
18、核算。他业务成本的核算。30其他业务收入其他业务收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （应交税费（应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）31其他业务成本其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物、累计折旧、原材料、银行存款贷：包装物、累计折旧、原材料、银行存款 P257 P257页页32营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费1 1营业税的核算营业税的核算2 2消费税的核算消费税的核算3 3资源税的核算资源
19、税的核算 4 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算33借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税/ /消费税消费税/ /资源税资源税/ /城市维护建设税城市维护建设税/ /教育费附加教育费附加34 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。设销售机构的各项经费。为完成销售发生的支出：运输费、装卸费、包装费、保为完成销售发生的支出：运输费、装卸费、包装费、保险费和售后服务费险费和售后服务费为提高销售发生的支出：广告费、展览费为提高销售发生的支出：广告费
20、、展览费专设销售机构发生的支出：销售部门人员薪酬、差旅费、专设销售机构发生的支出：销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费和其他经费等。办公费、折旧费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用企业应根据实际发生的销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：有关科目。贷：有关科目。 35 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费
21、、房产税、车询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费以及其他管理费用。发费、无形资产摊销、业务招待费以及其他管理费用。 企业发生管理费用时企业发生管理费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：有关科目。贷：有关科目。36 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括：财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括：生产经营期的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）生产经营期的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）金融机构手续费金融机构手续费
22、汇兑损失（减汇兑收益）汇兑损失（减汇兑收益）其他财务费用其他财务费用企业发生财务费用时企业发生财务费用时 借：财务费用借：财务费用 贷：有关科目贷：有关科目企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。37资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形持有至到期投资、固定资
23、产、在建工程、工程物资、无形资产等发生减值确认的减值损失。资产等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，企业应根据确认的减值损失， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备/ /存货跌价准备存货跌价准备/ /长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备/ /持持有至到期投资减值准备有至到期投资减值准备/ /固定资产减值准备固定资产减值准备/ /在建工程减值在建工程减值准备准备/ /工程物资减值准备、无形资产减值准备工程物资减值准备、无形资产减值准备38企业计提企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备资减值准备等后，相关资
24、产的价值又得恢复，应在等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。原已计提的减值准备金额内转回。企业计提的企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。计提，不得转回。39公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。允价值计量的资产和负债由于公允价值
25、变动形成的损益。资产的公允价值高于其账面价值时资产的公允价值高于其账面价值时借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益有关资产的公允价值低于其账面价值时，做相反的会计处有关资产的公允价值低于其账面价值时，做相反的会计处理。理。40投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资净损益是投资收益与投资损失的差额。41营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。定资产出售净收益，以
26、及罚款收入等。 借：有关科目借：有关科目 贷：营业外收入贷：营业外收入营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。赠支出、赔偿金和违约金支出等。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关科目贷：有关科目 42借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税43一、净利润一、净利润二、利润分配二、利润分配 三、利润结算三、利润结算44净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后
27、的余额。净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过净利润一般通过“本年利润本年利润”科目进行核算。净利润科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。45每月月末将所有损益类科目的余额转入每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目：科目：借记所有收入类科目借记所有收入类科目贷记所有费用类科目贷记所有费用类科目贷记贷记/ /借记借记“本年利润本年利润”科目科目 经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额 “ “本年利润本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利
28、润，科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。46结转收入：结转收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结转成本、费用、损失：结转成本、费用、损失：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：
29、主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外支出营业外支出 所得税所得税 本年利润结转的营业收入结转的营业收入结转的公允价值变动收益结转的公允价值变动收益结转的营业外收入结转的营业外收入结转的营业成本结转的营业成本结转的投资收益结转的投资收益结转的营业税金及附加结转的营业税金及附加结转的销售费用结转的销售费用结转的管理费用结转的管理费用结转的财务费用结转的财务费用结转的营业外支出结转的营业外支出结转的所得税结转的所得税累计实现的净利
30、润累计实现的净利润营营业业利利润润项项目目营业营业利润利润项目项目利利润润总总额额项项目目利利润润总总额额项项目目净净利利润润项项目目结转的资产减值损失结转的资产减值损失结转的公允价值变动损失结转的公允价值变动损失 表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目。科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润本年利润”科目科目111111月末不作任何记录。月末不作任何记录。1212月末结转本年
31、利润，月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记借记所有收入类科目，贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记“本年利润本年利润”科目，贷记所有费用类科目。科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，年末，损益类科目没有余额，“本年利润本年利润”科目的贷方余额表示全科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，反映，需要在损益表中进
32、行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。能够简化核算工作。P266P266页页50企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。提取盈余公积和向投资者分配利润等。设置设置“利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积 应付利润应付利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润“利润分配利润分配”科目是科目是“本年利润本年利润”科目的抵减科目。科目的抵减科目。51按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5 5年年内可以用税前利润弥补，从其后第内可以用税前
33、利润弥补，从其后第6 6年开始，只能用净年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时用盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏52企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积余，应按一定比例
34、计提盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积53企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利润时结转应付投资者利润时 借：利润分配借：利润分配应付利润（应付股利）应付利润（应付股利） 贷：应付利润（应付股利优先股股利贷：应付利润（应付股
35、利优先股股利/ /普通股股利）普通股股利）实际支付利润时实际支付利润时借：应付利润（借：应付利润（应付股利优先股股利应付股利优先股股利/ /普通股股利）普通股股利） 贷：银行存款贷：银行存款54为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在为了反映本年净利润的形成及分配情况，应在“利润分配利润分配”科目下科目下设置设置“未分配利润未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。二级科目进行利润结算的核算。年末，应将年末，应将“本年利润本年利润”科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目，并将科目，并将“利润分配利润分配”科目所属的其他二级科目的余额转入科目所属的其他二级科目的余
36、额转入“未分配利润未分配利润”二级科目。二级科目。经过上述结转以后，经过上述结转以后，“本年利润本年利润”科目应无余额；科目应无余额；“利润分配利润分配”科科目所属的二级科目，除了目所属的二级科目，除了“未分配利润未分配利润”二级科目以外，其他二级二级科目以外，其他二级科目也应无余额。科目也应无余额。“未分配利润未分配利润”二级科目的二级科目的贷方余额表示年末未贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损分配利润；借方余额表示年末未弥补亏损 。55( (一一) )本年利润的结转本年利润的结转1. 1. 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允
37、价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 56借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外支出营业外支出 所得税所得税 57( (二二) )利润分配利润分配 1. 1.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 2. 2.提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余
38、公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 3. 3.应当分配给投资者的利润应当分配给投资者的利润 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润58 ( (三三) )结转未分配利润结转未分配利润 1. 1.年度终了，将全年实现的净利润自年度终了，将全年实现的净利润自“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配利润分配”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为净亏损，作相反的会计分录。如为净亏损，作相反的会计分录。 2. 2.同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目的余额科目下的其他明细科目的余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润应付利润 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润59初始投入开始运营计算盈亏利润分配60所有者权益变动会计科目：权益类资产类税类会计科目：资产、负债类收入、费用类税类会计科目：收入类成本类费用类会计科目：本年利润利润分配权益类债务类会计科目：权益类