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1、一、收入的定义、特征及分类一、收入的定义、特征及分类( (二二) )收入的分类收入的分类二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为发票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税
2、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品240 000 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为该批商品的成本为420 000元。元。借：应收账款借：应收账款702 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600 000应交税费应交税费
3、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本借：主营业务成本420 000贷：库存商品贷：库存商品420 0001.1.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物但未办妥托收手续时物但未办妥托收手续时2.2.采取赊销和分期收款方式销售货物，有书面合同约定采取赊销和分期收款方式销售货物，有书面合同约定的收款日期的收款日期3.3.生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的
4、收款日期的当天确立销售期的当天确立销售4.4.委托其他纳税人代销货物，未收到代销单位的代销清委托其他纳税人代销货物，未收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满180180天天企业已发出但不符合收入确认条件的情形有：企业已发出但不符合收入确认条件的情形有：“发出商品发出商品”：核算一般销售方式下，已经发出但尚核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。未确认收入的商品成本。 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条五项条件件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认，不
5、应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品发出商品”科目。科目。 “发出商品发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。未确认收入的商品成本。 这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。销项税额。 借：应收账款借：应收
6、账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 A A公司于公司于20092009年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元，该批商元，该批商品成本为品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司资金流转发
7、生暂时困难，但为了减少存货积压，公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与同时也为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司公司销售该批商品的纳税义务已经发生。销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品60 000贷：库存商品贷：库存商品60 000同时，因同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款1
8、7 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税处理）待纳税义务发生时再作应交增值税处理）借：应收账款借：应收账款100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000贷：发出商品贷：发出商品 60 000 案例案例】朗能公司在朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售件，售价共计价共计2万，增值税万，增值税0.34万
9、，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣假定不对增值税计提折扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收账款借：应收账款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若
10、买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.34万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万 甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，20092009年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为2020元（不含增值税），元（不含增值税），每件商品的实际成本为每件商品的实
11、际成本为1212元，元，A A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30；A A商品于商品于3 3月月1 1日发出，符合销售实现条件，购货方于日发出，符合销售实现条件，购货方于3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款210 600贷：主营业务收入贷
12、：主营业务收入180 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 30 600借：主营业务成本借：主营业务成本120 000贷：库存商品贷：库存商品120 000（2）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款206 388财务费用财务费用4 212贷：应收账款贷：应收账款210 600本例中，若购货方于本例中，若购货方于3月月19日付款，则享受的现金日付款，则享受的现金折扣为折扣为2 106（180 000+30 600）1%元，甲元，甲公司在收到货款时的会计分录为：公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款208 494财务费用财务费用2 106贷
13、：应收账款贷：应收账款210 600若购货方于若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款210 600贷：应收账款贷：应收账款210 600 案例案例】 10月月2日，朗能公司销售产品日，朗能公司销售产品10万元，增值税万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本万，款项尚未收到。所售商品成本7万。万。10月月10日，因产日，因产品质量问题，对方要求折让品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。司满足了上述折让要求。（1）1
14、0月月2日销售商品日销售商品借：应收账款借：应收账款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 （2）10月月10日发生折让日发生折让借：主营业务收入借：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6800 贷：应收账款贷：应收账款 46800借：银行存款借：银行存款 70200 贷：应收账款贷：应收账款 70200 案例案例】 ：某工业企业：某工业企业2005年年12月销售
15、甲产品月销售甲产品100件，件，单位售价单位售价14元，单位销售成本元，单位销售成本10元。因产品质量问题该元。因产品质量问题该产品于产品于2006年年5月份退回月份退回10件，货款已经退回。该产件，货款已经退回。该产品的增值税率为品的增值税率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年年12月，销售商品月，销售商品借：应收账款借：应收账款晓泽公司晓泽公司 1638 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 238 借：主营业务成本
16、借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000（2）2006年年5月发生销售退回月发生销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 140 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款贷：银行存款 163.8 借：库存商品借：库存商品 100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100提供劳务完成时提供劳务完成时:借借:应收账款、银行存款等应收账款、银行存款等 （确定的收入金额）（确定的收入金额） 贷；主营业务收入等贷；主营业务收入等同时：同时：借借:主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出）主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出） 贷；银行存款等
17、贷；银行存款等发生相关支出时发生相关支出时:借借:劳务成本劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等劳务完成确认劳务收入时劳务完成确认劳务收入时:借借:应收账款、银行存款等应收账款、银行存款等 （确定的收入金额）（确定的收入金额） 贷；主营业务收入等贷；主营业务收入等同时，结转相关劳务成本：同时，结转相关劳务成本：借借:主营业务成本等主营业务成本等 贷；劳务成本贷；劳务成本 华立公司于华立公司于20002000年年9 9月底受托为天翔公司培训一批月底受托为天翔公司培训一批员工，培训期员工，培训期3 3个月，双方签订协议注明，天翔公司应个月，双方签订协议注
18、明，天翔公司应支付培训费总共支付培训费总共20 00020 000元，于元，于1010月月1 1日培训开始时预付日培训开始时预付50%50%，另外，另外50%50%在在1212月月3131日培训结束时支付。在培训过程日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5 0005 000元元。1 1、预收培训费时、预收培训费时 2 2、以银行存款支付与培训相关支出时、以银行存款支付与培训相关支出时 借：劳务成本借：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0003 3、1212月底培训结束，收到余款确认收入
19、时月底培训结束，收到余款确认收入时借：银行存款借：银行存款 10 000 预收账款预收账款天翔公司天翔公司 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入天翔公司培训天翔公司培训 20 0004 4、1212月底结转劳务成本时月底结转劳务成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本天翔公司培训天翔公司培训 5 000 贷：劳务成本贷：劳务成本天翔公司培训天翔公司培训 5 000 甲公司于甲公司于2009年年3月月10日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。全同总价款为该安装任务可一次完成。全同总价款为9 000元，实际元，实际发生安装成本发生安装成本5 000元。假定
20、安装业务属于甲公司的主元。假定安装业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时编制营业务，不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时编制如下会计分录：如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款等
21、贷：银行存款等 （注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本本 5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同录金额不同，下同） 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：总成本时： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 5 0004 4个条件是指同时满足：个条件是指同时满足：A A、收入的金额能
22、够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；B B、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；C C、交易的完工进度能够可靠地确定；、交易的完工进度能够可靠地确定；D D、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。转成本。 （2 2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本
23、金额确认收入，并按已经发应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于已经发生的劳生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额作为当期损失。务成本的差额作为当期损失。账务处理：账务处理： 企业发生的各项劳务成本企业发生的各项劳务成本 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 结转劳务的成本结转劳务的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 案例案例】 某企业于某企业于2007年年10月月5日为客户订制一项日为客户订制一项软件，工期大约软
24、件，工期大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 000元元，至，至2007年年12月月31日已发生成本日已发生成本2 200 000元元，预收账款，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软件元。预计开发完整个软件还将发生成本还将发生成本800 000元。元。2007年年12月月31日经日经专业测量师测量，软件的开发程度为专业测量师测量，软件的开发程度为60。20072007年确认的收入年确认的收入劳务总收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 0004 000 000元元60600 02 400 0002 400 000（元）
25、（元）20072007年确认的费用年确认的费用劳务总成本劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 0002 200 000800 000800 000）60600 01 800 0001 800 000（元）（元）该企业应做分录如下：该企业应做分录如下： 发生成本时：发生成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 000预收款项时：预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 000确认收入：确认收入： 借：预收账款借：预收账款 2 400 0
26、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 400 000结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 800 000 永丽公司于永丽公司于20002000年年1010月月1 1日接了一项商品安装日接了一项商品安装任务，双方签订合同注明安装期任务，双方签订合同注明安装期5 5个月，总价款个月，总价款6060万元，至年底已预收了款项万元，至年底已预收了款项4646万元，实际发生成本万元，实际发生成本3030万元，估计还会发生万元，估计还会发生1010万元。按实际发生的成本万元。按实际发生的成本占估计总成本比例确定劳务的完工程度。占估计总
27、成本比例确定劳务的完工程度。本年末止劳务完工程度本年末止劳务完工程度30（301075% 2000年确认收入年确认收入6075%045(万元万元)2000年结转成本年结转成本4075%030(万元万元) 1 1、预收部分价款时、预收部分价款时 借：银行存款借：银行存款 460 000 贷：预收账款贷：预收账款 460 0002 2、实际发生劳务成本时、实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 0004 4、1212月月3131日结转劳务成本时日结转劳务成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 300 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 300
28、000借：预收账款借：预收账款 450 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 0003 3、1212月月3131日确认收入时日确认收入时三、让渡资产使用权收入三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：1、相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。（一）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的（一）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定
29、的收费时间和方法计算确定。收费时间和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且）如果合同协议规定使用费一次支付，且不不提供提供后期服后期服务，则应视同该项资产的销售务，则应视同该项资产的销售一次一次确认收入。确认收入。 例：例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性收费一次性收费40万元，万元，不不提供后续服务。（不考虑提供后续服务。（不考虑相关税费）相关税费）借：银行存款借：银行存款 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服提供后
30、续服务务，则应在合同协议规定的有效期内，则应在合同协议规定的有效期内分期分期确认收入。确认收入。 例：例：朗能公司修建一条马路，取得朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为收费权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付泽公司一次性向朗能公司支付100万元。朗能公司每万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时）朗能公司收到款项时（2）每期每期确认收入时确认收入时借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：预收账款贷：预收账款 100
31、万万借：预收账款借：预收账款 10万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万（3）如果合同规定）如果合同规定分期分期支付使用费的，则应按合同规支付使用费的，则应按合同规定的收定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期分期确确认收入。认收入。 例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为转让期为5年，每年收取使用费年，每年收取使用费6万元。（不考虑相万元。（不考虑相关税费）关税费）朗能公司朗能公司每年每年应确认收入应确认收入6万元万元借：银行存款等借：银行存款等 6万万 贷：其他业务
32、收入贷：其他业务收入 6万万 朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的公司每年年末按销售收入的10%支付朗能公司使用费，使用支付朗能公司使用费，使用期期10年。假定第一年晓泽公司销售收入年。假定第一年晓泽公司销售收入100万元，第二年销万元，第二年销售收入售收入150万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）（1）第一年年末确认使用费收入）第一年年末确认使用费收入=100万万10%=10万万（2）第二年年末确认使用费收入）第二年年末确认使用费收入=150万万10%=15万万借：银行存款等借：银行存款等 10万
33、万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10万万借：银行存款等借：银行存款等 15万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15万万外购材料费外购材料费外购燃料、动力费外购燃料、动力费职工薪酬费用职工薪酬费用折旧及修理费折旧及修理费利息支出利息支出主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。结转的成本。借：主营业务成本借：主营
34、业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 劳务成本劳务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税相关税费费，在，在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 周转材料周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销
35、累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加账户设置：账户设置：“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。资源税和教育费附加等相关税费。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税（四）管理费用（四）管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和
36、行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。用、排污费等。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不公费、培训费、差旅费、印刷费、
37、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时借：管理费用借：管理费用开办费开办费 贷：银行存款等贷：银行存款等 行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银
38、行存款 研发支出等研发支出等按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税船使用税、土地使用税、印花税借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费（五）销售费用（五）销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网以及为销售本企业商品而专设的销
39、售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。固定资产修理费等经营费用。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广和广 告费、运输费、装卸费等费用告费、运输费、装卸费等费用企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪薪 酬、业务费等经营费用酬、业务费等经营费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存
40、款银行存款 累计折旧累计折旧（六）财务费用（六）财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。折扣等。 为购建或生产为购建或生产满足资本化条件满足资本化条件的资产发生的应予的资产发生的应予资本化借款费用，在资本化借款费用，在“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等科目核算，不在等科目核算，不在“财务费用财务费用”科目核算。科目核算。企业发生的财务费用企业发生的财
41、务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣金折扣借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 未确认融资费用未确认融资费用借：银行存款借：银行存款 应付账款等应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用 某公司某公司2008年年7月月22日为拓展产品销售市场日为拓展产品销售市场发生业务招待费发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该公司支付招待费的会计分录如下：公司支付招待费的会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 某公司某公司2008
42、年年4月月5日就一项产品的设计方案向日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。该元。该公司支付咨询费的会计分录如下：公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费 50 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 000 某公司某公司208年年9月月2日用银行存款支付银行手日用银行存款支付银行手续费续费400元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用手续费手续费 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 208年年8月月7日，某公司在购买材料业务日，某公司在购买材料业
43、务中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得中，根据对方规定的现金折扣条件提前付款，获得对方给予的现金折扣对方给予的现金折扣4 000元。该公司应编制如下元。该公司应编制如下会计分录：会计分录： 借：应付账款借：应付账款 4 000 贷：财务费用贷：财务费用 4 000 某公司某公司208年年1月月12日销售一批产品，销日销售一批产品，销售过程中发生运输费售过程中发生运输费5 000元、装卸费元、装卸费2 000元，元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：会计分录： 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 5 000 装卸费装卸
44、费 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 某公司某公司208年年3月月1日用银行存款支付产品保日用银行存款支付产品保险费险费5 000元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、换利得、债务重组利得、政府补助政府补助、盘盈利得、捐赠利、盘盈利得、捐赠利得等。得等。 （一）营业
45、外收入（一）营业外收入1 1、营业外收入的内容、营业外收入的内容2 2、营业外收入的账务处理、营业外收入的账务处理案例：案例：某企业将固定资产报废，取得价款某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定万元，固定资产的账面原值为资产的账面原值为600万元，已计提折旧万元，已计提折旧490万元，万元，已计提固定资产减值准备已计提固定资产减值准备10万元，支付清理的费用为万元，支付清理的费用为20万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 100 100 累计折旧累计折旧 490 490 固定资产价值准备固定资产价值准备10 10 贷：固定资产贷：固定资产 600 600 借：固定资产清理借：固
46、定资产清理20 20 贷：银行存款贷：银行存款20 20 借：银行存款借：银行存款 200 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 200 借：固定资产清理借：固定资产清理80 80 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得8080 （单位：万元）（单位：万元） 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其
47、他因素。确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年年4月月，甲公司发生如下交易或事项：，甲公司发生如下交易或事项： （1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元万元，由于是成批销售，甲公司给予客户，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为际成本为150万元。万元。借：应收账款借：应收账款 210.6 210.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入180 180 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.
48、6 30.6 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 150 贷：库存商品贷：库存商品 150 150 （2 2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为批产品的实际成本为8 8万元，市场售价为万元，市场售价为1010万元。万元。 借：管理费用借：管理费用11.7 11.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11.7 11.7 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11.711.7贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.71.7借：主营业务成本借：主营业务成本8
49、 贷：库存商品贷：库存商品 8 （3 3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费使用费2020万元并存入银行，且不再提供后续服务。万元并存入银行，且不再提供后续服务。 借：银行存款借：银行存款20 20 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2020（4 4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价8080万元，万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为5959万元。万元。 借：银行存款借：银行存款93.6 93.6 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 80 应交
50、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6 13.6 借：其他业务成本借：其他业务成本59 59 贷：原材料贷：原材料 59 59 （5 5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益分配计入当月收益300300万元。万元。 借：递延收益借：递延收益300 300 贷：营业外收入贷：营业外收入300 300 （6 6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为收入为100100万元，预计合同总成本为万元，预计合同总成本为7070万元，合同价款在前万