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1、（1）熟悉建设项目投资概念及构成；）熟悉建设项目投资概念及构成；（2）熟悉成本费用的概念及构成；）熟悉成本费用的概念及构成；（3）掌握工程项目的收入和销售税金及附加的计算；）掌握工程项目的收入和销售税金及附加的计算；（4）掌握利润总额、所得税的计算及净利润的分配）掌握利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序；顺序；（5）熟悉经营成本、固定成本和变动成本）熟悉经营成本、固定成本和变动成本本章要求本章要求本章重点本章重点（1）建设项目投资的概念及构成）建设项目投资的概念及构成（2）折旧的概念、计算及其与现金流量的关系）折旧的概念、计算及其与现金流量的关系（3）经营成本、固定成本和变动成本）经营成本
2、、固定成本和变动成本（4）销售税金及附加的内容、含义及计算）销售税金及附加的内容、含义及计算（5）利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序）利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序建设项目投资：是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为建设项目投资：是指某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。止所发生的全部资金投入。工程项目投入的总资金是由工程项目投入的总资金是由建设投资建设投资、建设期利息建设期利息和和流动资流动资金金三大部分组成三大部分组成。建设投资建设投资建设期利息建设期利息流动资金流动资金建设项目总投资建设项目总投资生产性建设项目非生产性建设项目固定资产投资工程造价基本预
3、备费基本预备费价差预备费价差预备费建筑安装工程费建筑安装工程费工程建设其它费用工程建设其它费用(工程造价工程造价)固定资产投资固定资产投资设备及工器具购置费设备及工器具购置费预备费预备费建设期利息建设期利息流动资产投资流动资产投资(流动资金流动资金)建设项目总投建设项目总投资资建设投资建设投资工程费用工程费用固定资产投资固定资产投资 固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品，单
4、位价值不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的，也应当作年的，也应当作为固定资产。为固定资产。按照企业会计制度规定：按照企业会计制度规定：使用期限在一年以上，单位价值在一定额度以内，使用期限在一年以上，单位价值在一定额度以内，在使用过程中保持原来形态的资产在使用过程中保持原来形态的资产。固定资产固定资产固定资产投资固定资产投资固定资产固定资产v计价计价原始价值原始价值: 使用状态前发生的一切费用。使用状态前发生的一切费用。折余价值折余价值: 原始价值除去累计折旧后的价值。原始价值除去累计折旧后的价值。重置价值重置价值:
5、 重新购置同样的固定资产所需费用。重新购置同样的固定资产所需费用。v折旧折旧固定资产在使用过程中逐步损耗而转移固定资产在使用过程中逐步损耗而转移到产品中去的价值。到产品中去的价值。v设备购置费设备购置费v工器具购置费工器具购置费达到固定资产设备标准的设备、工器具不够固定资产设备标准的设备、工器具设备购置费=设备原价设备运杂费工器具购置费=设备购置费定额费率设备原价设备运杂费费率国产设备原价进口设备原价进口设备原价有三种交货方式离岸价（FOB)运费在内价（C&F)到岸价（CIF)进口设备原价包括近10种税费 设备运杂费=设备原价设备运杂费率离岸价（FOB)到岸价（CIF)出口国进口国 抵岸价 （
6、进口设备原价）运费运输保险费进口设备原价建筑安装工程投资教育费附加城乡维护建设税营业税规费企业管理费施工机械使用费材料费人工费措施费直接工程费税金利润间接费直接费工程建设其他投资土地费用与项目建设有关的其他费用建设单位管理费勘察设计费研究试验费施工机构迁移费引进技术和进口设备其他费供电贴费临时设施费工程监理费工程保险费与未来生产经营有关的其他费用联合试运转费生产准备费办公和生活家具购置费预备费预备费=基本预备费基本预备费+涨价预备费涨价预备费基本预备费基本预备费指在项目实施过程中可能发生难以指在项目实施过程中可能发生难以预料的支出，需要预先预留的费用。主要指设计变预料的支出，需要预先预留的费用
7、。主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。更及施工过程中可能增加工程量的费用。预备费，是指考虑建设期可能发生的风险因素预备费，是指考虑建设期可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分内容。而导致的建设费用增加的这部分内容。价差预备费价差预备费对建设工期较长的项目，由于在建设对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，需要预先预留的费用。增加，需要预先预留的费用。 年名义利率）本年借款额（年初借款本金累计各年应计利息2/年实际利率）本年借款支用额（年初借款本息累计各年应计利息2/1. 建设期借款利息
8、的构成：建设期借款利息的构成： 建设期借款利息是指工程项目在建设期内因筹集债务资金而支付建设期借款利息是指工程项目在建设期内因筹集债务资金而支付的利息。的利息。2. 建设期借款利息的计算：建设期借款利息的计算： 在项目的经济分析中，无论债务资金是按年计息，还是按季、月在项目的经济分析中，无论债务资金是按年计息，还是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算为计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算为实际利率实际利率。 假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。上年借款按全年计息。 建设期按期
9、支付利息时，建设期按期支付利息时， 建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息，建设期未能付息时，建设期各年利息采用复利方式计息， 例例:某新建项目，建设期为某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷年，在建设期第一年贷款款300万元，第二年万元，第二年400万元，贷款年利率为万元，贷款年利率为10，各，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。 解解:第一年利息第一年利息:1Q1 =230010%=15第一年末本利和第一年末本利和:第二年利息第二年利息:第二年末本利和第二年末本利和:Q2 =(315+2400)10%=51
10、.51第三年利息第三年利息:Q3 =766.5 )10%=76.65:143.150123300400315766.5P2 =315+400+51.5=766.5P1 =300+15=315流动资产投资流动资产投资v流动资产概念流动资产概念可以在可以在1年或超过年或超过1年的一个营年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括存货、应业周期内变现或耗用的资产。主要包括存货、应收款项和现金等。收款项和现金等。n存货存货库存原材料、在成品、半成品、产成品等。库存原材料、在成品、半成品、产成品等。n应收账款应收账款对外销售产品或劳务，而向购货单位收取对外销售产品或劳务，而向购货单位收取的款项等。的款项
11、等。n现金现金库存现金、银行存款、有价证券等。库存现金、银行存款、有价证券等。p流动资金目的：生产经营性项目投产后，为进行流动资金目的：生产经营性项目投产后，为进行正常生产运营，用于购买原材料、燃料动力、备品正常生产运营，用于购买原材料、燃料动力、备品备件、支付工资及其他生产经营费用所必需的周转备件、支付工资及其他生产经营费用所必需的周转资金。资金。1、流动资金的估算方法流动资金的估算基础主要是营业收入和经营成本，所以，流动资金估算应在营业收入和经营成本估算之后进行。流动资金估算方法有分项详细估算法与扩大指标估算法。 流动资产投资流动资产投资1、流动资金的估算方法（一）扩大指标估算法参考同类企
12、业流动资金占营业收入的比例（营业收入资金率）或流动资金占经营成本的比例（经营成本资金率）或单位产量占用营运资金的数额来估算流动资金。p流动资金=年营业收入额*营业收入资金率p流动资金=年经营成本*经营成本资金率p流动资金=年产量*单位产量占流动资金额 流动资产投资流动资产投资191、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 公式一：公式一：流动资金=流动资产-流动负债 公式二：公式二：流动资产=应收帐款+预付帐款+存货+现金 公式三：公式三：流动负债=应付帐款+预收帐款 流动资金本年增加额=本年流动资金-上年流动资金 估算时，先计算各类流动资产和流动负债的年周转次数，再分项估算占用资金额。 1、
13、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （1）周转次数计算 周转次数是指流动资金的各个构成项目在一年内完成多少个生产过程。 周转次数可用1年天数（通常按照360天计算）除于流动资金的最低周转天数计算。 周转次数=360/流动资金最低周转天数 1、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （1）应收账款估算 应收账款是指企业对外赊销商品、提供劳务尚未收回的资金。 公式四：公式四： 应收账款=年经营成本/应收账款周转次数1、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （2）预付账款计算 预付账款是指企业为购买各类材料，半成品或服务所预先支付的计款项。 公式五：公式五： 预付帐款=外购商品或服务年费用金额
14、/预付帐款周转次数1、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （3）存货估算 存货是企业为销售或生产耗用而储备的各种物资，主要有原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、维修备件、包装物、在产品、自制半成品和产成品等。为了简化计算，仅考虑外购原材料、燃料、其他材料、在产品、产成品，并分项计算 公式六：公式六：存货=外购原材料、燃料+其他材料+在产品+产成品 1、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （3）存货估算公式七：公式七：外购原材料、燃料 = 年外购原材料、燃料/按种类分项周转次数 公式八：公式八：其他材料 = 年其他材料费用/其他材料周转次数1、流动资金的估算方法（二）分项详细估算法 （3
15、）存货估算公式九：公式九：在产品 =（年外购原材料、燃料动力费+年修理费 + 年工资及福利费+年其它制造费用）/在产品周转次 公式十：公式十：产成品 =（年经营成本 -年营业费用）/产成品周转次数 1、流动资金的估算方法（二 ）分项详细估算法 （4）现金需要量估算 项目流动资金中的现金是指货币资金，即企业生产运营活动中停留于货币形态的那部分资金，包括企业库存现金和银行存款。 公式十一：公式十一： 现金=（年工资及福利费+年其它费用)/现金周转次数公式十二：公式十二：年其他费用= 制造费用+管理费用+营业费用 （以上三项所含的工资及福利费、折旧费、 摊销费、修理费）1、流动资金的估算方法（）分项
16、详细估算法 （5）流动负债估算 流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内，需要偿还的各种债务，包括短期借款、应付票据、应付账款，预收账款、应付工资、应付福利费等。流动负债只考虑应付账款和预收账款两项。公式十三：公式十三：应付帐款=（年外购原材料燃料动力费及其他材料费用）应付帐款周转次数公式十四：公式十四：预收账款 =预收的营业收入年金额 /预收账款周转次数参考答疑： D参考答疑： B 预收账款=预收的营业收入年金额/预收账款周转次数；在产品=（年外购原材料、燃料+年工资及福利+年修理费+年其他制造费）/在产品周转次数；预付账款：外购商品或服务年费用金额/应收账款周转次数。参考答疑：C 流
17、动资金=流动资产-流动负债=（1800+500+1000+400）-（1300+700）=1700万元. 某建设项目的工程费用与工程建设其他费用的估算额为某建设项目的工程费用与工程建设其他费用的估算额为52180万元，预备费为万元，预备费为5000万元，建设期万元，建设期3年。各年的投资比例年。各年的投资比例是：第是：第1年年20%，第，第2年年55%，第，第3年年25%，第，第4年投产。年投产。 该项目固定资产投资来源为自有资金和贷款。贷款本金为该项目固定资产投资来源为自有资金和贷款。贷款本金为40000万元（其中外汇贷款为万元（其中外汇贷款为2300万美元），贷款按年度投资万美元），贷款按
18、年度投资比例发放。贷款的人民币部分从中国建设银行获得，年利率为比例发放。贷款的人民币部分从中国建设银行获得，年利率为6% （按季计息）；贷款的外汇部分从中国银行获得，年利率为（按季计息）；贷款的外汇部分从中国银行获得，年利率为8% （按年计息）。外汇牌价为（按年计息）。外汇牌价为1美元兑换美元兑换6. 6元人民币。元人民币。 该项目设计定员为该项目设计定员为1100人，工资和福利费按照每人每年人，工资和福利费按照每人每年7. 20万元估算；每年其他费用为万元估算；每年其他费用为860万元（其中：其他制造费用为万元（其中：其他制造费用为660万元）；年外购原材料、燃料估算为万元）；年外购原材料、
19、燃料估算为19200万元；年经营成万元；年经营成本为本为21000万元，年销售收入万元，年销售收入33000万元，年修理费占年经营成万元，年修理费占年经营成本本10%；年预付账款为；年预付账款为800万元；年预收账款为万元；年预收账款为1200万元。各类万元。各类流动资产与流动负债最低周转天数分别为：应收账款流动资产与流动负债最低周转天数分别为：应收账款30天，现天，现金金40天，应付账款为天，应付账款为30天，存货为天，存货为40天，预付账款为天，预付账款为30天，预天，预收账款为收账款为30天。天。案例分析：问题：问题：1.估算建设期贷款利息。估算建设期贷款利息。2.用分项详细估算法估算拟
20、建项目的流动资金。用分项详细估算法估算拟建项目的流动资金。3.估算拟建项目的总投资。估算拟建项目的总投资。分析要点：分析要点：本案例所考核的内容涉及建设期贷款利息计算中名义利率和实际利率本案例所考核的内容涉及建设期贷款利息计算中名义利率和实际利率的概念以及流动资金的分项详细估算法。的概念以及流动资金的分项详细估算法。问题问题1：由于本案例人民币贷款按季计息，计息期与利率和支付期的时：由于本案例人民币贷款按季计息，计息期与利率和支付期的时间单位不一致，故所给年利率为名义利率。计算建设期贷款利息前，间单位不一致，故所给年利率为名义利率。计算建设期贷款利息前，应先将名义利率换算为实际利率。名义利率换
21、算为实际利率的公式如应先将名义利率换算为实际利率。名义利率换算为实际利率的公式如下：下：实际利率实际利率=(1+名义利率名义利率/年计息次数）年计息次数）年计息次数年计息次数-1问题问题2：流动资金的估算采用分项详细估算法估算。：流动资金的估算采用分项详细估算法估算。问题问题3：要求根据建设项目总投资的构成内容，计算建设项目总投资。：要求根据建设项目总投资的构成内容，计算建设项目总投资。建设项目经济评价中的总投资包括建设投资、建设期利息和全部流动建设项目经济评价中的总投资包括建设投资、建设期利息和全部流动资金之和。它区别于目前国家考核建设规模的总投资，即建设投资和资金之和。它区别于目前国家考核
22、建设规模的总投资，即建设投资和30%的流动资金。的流动资金。解：计算建设期贷款利息1.人民币贷款实际利率计算：人民币实际利率=(1+6%+4)4-1=6.14%2.每年投资的贷款部分本金数额计算：人民币部分：贷款本金总额为：40000-23006.6=24820 （万元）第1年为：2482020% =4964 （万元）第2年为：2482055% =13651 （万元）第3年为：2482025% = 6205 （万元）美元部分：贷款本金总额为：2300万美元第1年为：230020% =460 （万美元）第2年为：230055% =1265 （万美元）第3年为：230025% =575 （万美元）
23、3.计算每年应计利息：(1)人民币建设期贷款利息计算:第1年贷款利息=(4964 2)6.14%=152.39（万元）第2年贷款利息= (4964+ 152. 39) +13651 26.14% =733. 23（万元)第3年贷款利息=(4964 + 152. 39 +13651 +733. 23) +6205 26.14%= 1387. 83 （万元）人民币贷款利息合计=152. 39 +733. 23 +1387. 83 =2273. 45 （万元）(2)外币贷款利息计算：第1年外币贷款利息= (460 2)8% =18.40 （万美元）第2年外币贷款利息=(460 +18. 40) +1
24、265 28% =88. 87 （万美元）第3年外币贷款利息= (460+ 18. 48 +1265 +88. 87) +575 28%= 169.58（万美元）外币贷款利息合计=18.40 +88. 87 +169. 58 =276. 85 （万美元）问题2:解：1.用分项详细估算法估算流动资金流动资金=流动资产-流动负债式中：流动资产=应收账款+现金+存货+预付账款流动负债=应付账款+预收账款(1)应收账款=年经营成本年周转次数=21000 (360 30) =1750 （万元）(2)现金=（年工资福利费+年其他费）年周转次数= (11007.2+860) (360 40) =975.56
25、 （万元）(3)存货：外购原材料、燃料=年外购原材料、燃料动力费年周转次数=19200 (360 40) =2133. 33（万元）在产品=(年工资福利费+年其他制造费+年外购原料燃料费+年修理费）年周转次数=(11007. 20 +660 + 19200 +2100010% ) (36040) =3320.00 （万元）产成品=年经营成本年周转次数=21000 (360 40) =2333. 33（万元）存货=2133. 33 +3320 +2333. 33 =7786. 66（万元）(4)预付账款=年预付账款年周转次数=800(36030) =66.67（万元）(5)应付账款=年外购原材料
26、、燃料、动力费年周转次数= 19200 (360 30)=1600. 00（万元）(6)预收账款=年预收账款年周转次数= 1200 (360 30) =100.00（万元）由此求得：流动资产=应收账款+现金+存货+预付账款=1750 +975. 56 +7786. 66 +66. 67 = 10578. 89（万元）流动负债=应付账款+预收账款=1600 +100. 00 = 1700. 00（万元）流动资金=流动资产-流动负债=10578. 89 -1700 =8878. 89 （万元）问题3:解：根据建设项目总投资的构成内容，计算拟建项目的总投资：总投资=建设投资+贷款利息+流动资金=(5
27、2180+5000) +276.856.6+2273.45 +8878.89 =(57180 + 1827.21 +2273. 45) +8878. 89 =70159. 55 (万元)工程项目投入使用后，各年的成本费用由工程项目投入使用后，各年的成本费用由生产成本生产成本和和期间费用期间费用两部分组成。两部分组成。p生产成本：又称制造成本，是指企业在生产过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。p期间费用：是指在一定会计期间发生的与生产没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和营业费用。 直接材料（在生产中用来形成产品主要部分的材料）、直接材料（在生产中用来形成产品主
28、要部分的材料）、直接工资（在产品生产过程中直接对材料进行加工使之直接工资（在产品生产过程中直接对材料进行加工使之变成产品的人员的工资）和其他直接费用变成产品的人员的工资）和其他直接费用为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括生产单为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括生产单位（车间或分厂）管理人员工资、职工福利费、折旧费、位（车间或分厂）管理人员工资、职工福利费、折旧费、维修费、修理费及办公费、差旅费、劳动保护费等维修费、修理费及办公费、差旅费、劳动保护费等生生产产成成本本期期间间费费用用年年成成本本费费用用直接费用直接费用制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用
29、在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、差旅费、广告费以及专设销售机构人员工资、福险费、差旅费、广告费以及专设销售机构人员工资、福利费、折旧费及其他费用利费、折旧费及其他费用为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括管理部门人员工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、办公人员工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费、保险费、工会经费、职工教育经费、技术费、差旅费、保险费、工会经费
30、、职工教育经费、技术开发费、咨询费、诉讼费、房产税、车船税、土地使用开发费、咨询费、诉讼费、房产税、车船税、土地使用税、无形资产和递延资产摊销费、业务招待费及其他管税、无形资产和递延资产摊销费、业务招待费及其他管理费用理费用筹集资产等财务活动中发生的费用，包括生产经营期间筹集资产等财务活动中发生的费用，包括生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费以及为筹发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费以及为筹集资金发生的其他费用集资金发生的其他费用成本费用要素及其现金流属性成本费用要素及其现金流属性经营成本总成本费用利息支出折旧、摊销费经营成本总成本费用利息支出折旧、摊销费总成本费用外购材
31、料外购燃料外购动力工资及福利费修理费其它费用利息支出折旧费摊销费经营成本1、外购原材料成本、外购原材料成本原材料成本原材料成本=年产量年产量*单位产品原材料成本单位产品原材料成本2、外购燃料动力成本、外购燃料动力成本燃料动力成本燃料动力成本=年产量年产量*单位产品燃料和动力成本单位产品燃料和动力成本3、工资和福利费、工资和福利费生产成本、管理费用、营业费用中都包括工资和福利费，为生产成本、管理费用、营业费用中都包括工资和福利费，为方便经济分析，将工资及福利单独计算。方便经济分析，将工资及福利单独计算。工程经济中成本费用的计算工程经济中成本费用的计算4、折旧的计算方法、折旧的计算方法1.概念：概
32、念：1)折旧折旧固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以支出。所以 ，折旧只是一种，折旧只是一种会计手段会计手段，是便于会计上计算，是便于会计上计算所得税和利润额的。所得税和利
33、润额的。工程经济中成本费用的计算工程经济中成本费用的计算2）折旧费（）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。在估算利润总额和所得税时是总成本值的货币表现。在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。的组成部分。 3）固定资产的使用年限：）固定资产的使用年限：物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般采用经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。作为折旧年
34、限计算折旧额。4）固定资产折旧额的）固定资产折旧额的三要素三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的购置费+运费运费+安装调试费安装调试费残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值固定资产报废后所能换取的剩余价值 扣除清理费，扣除清理费，r净残值率，按净残值率，按3%5%确定。确定。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。F=Pr计提计提折旧应考虑的因素折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命原值原值预计净残值预计净残值=应计提折旧总额应计提折旧总额两者之差为两者之差为应计提折旧应计提折旧总额总额折旧的计算方法折
35、旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线直线法法和和加速折旧法加速折旧法。（1 1）直线法）直线法（2 2）加速折旧法）加速折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法（1 1）直线法）直线法 直线法是指按照时间或完成的工作量直线法是指按照时间或完成的工作量平均平均计计提折旧的方法，主要包括：提折旧的方法，主要包括： 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 1.1.平均年限法平均年限法 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12固定资固定资产原值产原值预计残预计残值收入值收入
36、预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额预计使用年限预计使用年限v在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：以折旧率计算。年折旧率计算公式为： 年折旧额固定资产原值年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额原值原值年折旧率年折旧率1 1 预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限( (原值原值 预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限原值原值 例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧万元，折旧年限
37、为年限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折。求按平均年限法的年折旧额。旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧额年折旧额=25009.5%=237.5万元万元2.工作量法工作量法v 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。旧的方法。v 单位工作量单位工作量折旧额折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额该项固定资产单位该项固定资产单位工作量提折旧额工作量提折旧额该项
38、固定资产该月该项固定资产该月完成的工作总量完成的工作总量固定资产总值固定资产总值（1-预计净残值率）预计净残值率）该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量2.工作量法工作量法v 不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。工作量表现为机器工时和机器台班。v 工作量法一般适用于工作量法一般适用于适用于适用于价值较高、工作量不很均衡价值较高、工作量不很均衡的的大大型精密机床以及运输设备
39、等固定资产的折旧计算。这些固定型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。【例例】A公司有货运卡车一辆，原值为公司有货运卡车一辆，原值为200 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为5%，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为800 000公里，本月行驶公里，本月行驶里程为里程为5 000公里。该项固定资产本月折旧计算如下：公里。该项固定资产本月折旧计算如下： （元）（单位里程折旧额2375.
40、 0800000%51200000本月折旧额本月折旧额5 0005 0000.23750.23751 187.51 187.5（元）（元）（2 2）加速折旧法）加速折旧法v 加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧。加速折旧法一般只采用法一般只采用个别个别折旧方式。折旧方式。v 会计准则允许使用的加速折旧法有：会计准则允许使用的加速折旧
41、法有：v 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法v 2.2.年数总和法年数总和法 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 v双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12遂年递减遂年递减各年不变各年不变v采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资采用双
42、倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：v（1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（值大于预计净残值（少提折旧少提折旧）；）；v（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（值小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。注意：注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均前两年内将固定资产账面
43、净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。摊销。例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧万元，折旧年限为年限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序折旧年序项目项目12345678910残残 值值合合 计计资资 产产 净净 值值年年 折折 旧旧 额额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧单位单位:万元万元 这种折旧
44、方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元从第从第9年开始改按平均年限法计提折旧。年开始改按平均年限法计提折旧。2.2.年数总和法年数总和法v年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率，年折旧率，用分数表示用分数表示）计提折旧的方法。）计提折旧的方法。年折旧率年折旧率尚可使用年数尚可使用
45、年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和n-已使用年限已使用年限1+2+ +nn-已使用年限已使用年限n(1+n) 2年折旧额年折旧额= =应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12各年不变各年不变遂年递减遂年递减例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年万元，折旧年限为限为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求年折旧率和年折旧。求年折旧率和年折旧额。额。解：解： 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元 折旧年序折旧年序项目项目12345678910合合 计计年年 折折
46、 旧旧 率率年年 折折 旧旧 额（万元）额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和折旧法年数总和折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额 =237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%= 例：某项资产原值为例：某项资产原值为50000元，预计使用元，预计使用5年，年，预计净残值为预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额元，分别用直线折旧法、双倍余额递减
47、法、年数总和法求其折旧额。递减法、年数总和法求其折旧额。5 5、修理费计算、修理费计算 修理费也包括在制造费用、管理费用、营业费修理费也包括在制造费用、管理费用、营业费用之中。将修理费单独估算。修理费包括大修理费用之中。将修理费单独估算。修理费包括大修理费和中小修理费。和中小修理费。 一般无法确定修理费发生的具体时间和金额，一般无法确定修理费发生的具体时间和金额，按照按照折旧费（或固定资产原值）的一定百分比折旧费（或固定资产原值）的一定百分比计算。计算。6、摊销费计算、摊销费计算含无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，含无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产
48、品的成本之中，这一部分被转移按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销摊销。无形资产是指企业能长期使用而没有实物形态的资产，包括专无形资产是指企业能长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权和土地使用权等。利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权和土地使用权等。递延资产是指在运营期内的前几年逐年摊销的各项费用。包括递延资产是指在运营期内的前几年逐年摊销的各项费用。包括开办费和以经营租赁方式租入的固定资产等。职工培训、样品开办费和以经营租赁方式租入的固定资产等。职工培训、样品样机购置费
49、等记入递延资产。样机购置费等记入递延资产。摊销费的计算摊销费的计算 计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即： 摊销费无形资产原值无形资产摊销年限摊销费无形资产原值无形资产摊销年限 递延资产原值递延资产摊销年限递延资产原值递延资产摊销年限7、 运营期利息支出运营期利息支出利息支出指筹集资金而发生的各项费用。利息支出指筹集资金而发生的各项费用。运营期利息支出指运营期担负的建设投资借款利息、流运营期利息支出指运营期担负的建设投资借款利息、流动资金借款利息和短期借款利息之和。动资金借款利息和短期借款利息之和。运营期利息支出建设投资借款利息流动资金借款利息运营期利
50、息支出建设投资借款利息流动资金借款利息+短期借短期借款利息款利息1）建设投资借款在运营期发生的利息：）建设投资借款在运营期发生的利息： 每年支付的利息每年支付的利息=年初本金累计额年初本金累计额*年利率；年利率；偿还方式包括：等额还本付息方式；等额还本、利息照偿还方式包括：等额还本付息方式；等额还本、利息照付；最大能力还本付息方式；付；最大能力还本付息方式；例题例题3.72）流动资金贷款利息）流动资金贷款利息按年终偿还、下年初再借的方式处理，并按一年利按年终偿还、下年初再借的方式处理，并按一年利率计息，财务分析中对流动资金的借款可以在计算期最率计息，财务分析中对流动资金的借款可以在计算期最后一