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1、武汉科技大学武汉科技大学 管理学院会计系管理学院会计系REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、费用收入、费用和利润和利润12中中 Intermediate Accounting 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入的概念理解收入的概念 掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商品
2、销售收入的确认；提供劳务收入的确认等。商品销售收入的确认；提供劳务收入的确认等。 难点难点 商品销售收入条件的理解与运用；提供劳务收入的商品销售收入条件的理解与运用；提供劳务收入的确认等。确认等。教学重点与难点教学重点与难点 第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 1.收入的界定收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让我国企业会计准则将收入
3、分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。才能加以确认。二、收入的确认二、收入的确认1.销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可
4、能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。2.提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量；收入的
5、金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其但不能够单独计量的，应将其全部全部作为销售商品处理。作为销售商品处理。3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入
6、包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括：其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 12 收入、费用和利润收入、费用和利润4.建造合同收入的确认标准建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。赔、奖励等形成的收入。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。本章不作详细讲解。三、收入的会计处理三、收
7、入的会计处理 1.收入的一般核算收入的一般核算 12 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 预收账款等预收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 12 收入、费用和利润收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品借：发出商
8、品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发发出出商品商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收）已确认
9、收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 12 收入、费用和利润收入、费用和利润销销 售售 退
10、退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是
11、以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本4.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。上给予购买方的减让。 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 银行存款银行
12、存款 预收账款预收账款 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 12 收入、费用和利润收入、费用和利润5.分期收款的会计处理分期收款的会计处理销售时销售时借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益 收款时收款时借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款按期采用实按期采用实际利率法计际利率法计算确定利息算确定利息收入时：收入时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：贷：财务费用财务费用 12 收入、费用和利润收入、费用和利润6.代销商品的会计处理代销商品的会计处理（1）
13、视同买断）视同买断经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：银行存款借：银行存款
14、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：代销商品款借：代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 12 收入、费用和利润收入、费用和利润（2）收取手续费）收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委
15、托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商贷：委托代销商品品借：银行存款借：银行存款 贷：应付帐款贷：应付帐款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款借：代销
16、商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款 12 收入、费用和利润收入、费用和利润7.劳务收入的会计处理劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法）劳务完工程度的确定方法测量法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度的专业方法计算完工程度劳务比率法
17、劳务比率法 根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法成本比率法 根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算（2 2）计算公式）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年确认的成本本年确认的成本 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的
18、成本以前年度已确认的成本 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 例题例题 K公司系一软件设计公司，公司系一软件设计公司，2007年年10月月15日与日与J公司公司签订一项软件设计合同，工期签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款个月，合同总价款80万元，万元，至至2007 年年12月月31日，已收到预付款日，已收到预付款30万元存入银行，当万元存入银行，当年发生开发成本年发生开发成本24万元，其中工资万元，其中工资12万元，其余成本假定万元，其余成本假定均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年万元
19、。年末，经专业测量师测量，该软件已开发了末，经专业测量师测量，该软件已开发了25。如何进行。如何进行会计处理？会计处理？第二节第二节 费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。 费用包括直接费用，间接费用和期间费用三部分内容费用包括直接费用，间接费用和期间费用三部分内容期间费用期间费用 期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、而指
20、本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。用和财务费用。 一、管理费用的核算一、管理费用的核算管理费用是管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润管理费用包括管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费房产税、车船
21、使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备 12 收入、费用和利润收入、费用和利润费用发生时费用发生时借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 累计摊销累计摊销 累计折旧累计折旧 低值易耗品低值易耗品 长期待摊费用长期待摊费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 研发支出研发支出 其他应付款其他应付款 其他应收款其他应收款 待处理
22、财产损溢待处理财产损溢 原材料等原材料等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用期末结转管理费用期末结转管理费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用 12 收入、费用和利润收入、费用和利润二、财务费用的核算二、财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用财务费用发生时发生时借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应收帐款应收帐款 应收票据应收票据 应付利息应付利息 长期借款长期借款
23、-利息调整利息调整收到存款利息等收到存款利息等 借：银行存款借：银行存款 应付账款应付账款 贷：财务费用贷：财务费用期末结转期末结转财务费用财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 12 收入、费用和利润收入、费用和利润三、销售费用的会计核算三、销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用销售费用发生时发生时借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 原材料原材料 包装物等包装物等期末结转期末结转销售费用销售费用 借：本年利润借：本年
24、利润 贷：销售费用贷：销售费用第三节第三节 利润利润一、利润的定义一、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入
25、当期利润的利得和损利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。失金额的计量。 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。二、利润的计算二、利润的计算 利润收入费用利润收入费用 12 收入、费用和利润收入、费用和利润三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置非流动资产利营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准
26、后转作营业府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。外收入的应付款项等。 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。外，还可能因偶然活动产生利得和损失。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润发生时：发生时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 固定资产清理固定资产清理 应付帐款应付帐款 长期股权投资长期股权投资 银行存款银行存款 库存现金等库存现金等 贷：营业外收入贷：营业外收入期末结转营业外收入期末结转营业外收入 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（
27、二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出主要包括：处置非流动资产营业外支出主要包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏等。固定资产盘亏等。发生时：发生时： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 固定资产清理固定资产清理 银行存款银行存款 库存现金库存现金 应收帐款等应收帐款等期末结转营业外支出期末结转营业外支出 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出 12 收入、费用和利润收入、费用和利润四、利润的会计处理四、利
28、润的会计处理本年利润本年利润 a b b-a 0 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 资产减值损失资产减值损失借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 b-a借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润五、财务报告中的列示五、财务报告
29、中的列示 根据根据企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报的要的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。这些项目包括：项目单独列示。这些项目包括： 营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。 12 收入、费用和利润收入、费用和利润 12 收入、费用和利润收入、费用和利润本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助国际会计准则国际会计准则 IAS18收入收入 IAS12建造合同建造合同